Учет операций по продаже товаров с использованием при расчетах кредитных и иных платежных карт

Эмитенты кредитных и иных платежных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров (услуг) владельцам кредитных и иных платежных карточек. В договоре указываются порядок авторизации карт, порядок обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе оговариваются проценты банка.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.д.).

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных устройствах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина и т.п.

Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, при этом подлинность его подписи проверяется работником магазина путем сравнения с подписью на кредитной карте.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипом инкассатору, второй - с распиской инкассатора - остается в торговой организации.

Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на расчетный счет торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары.

В документах на зачисление денег указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.

В учете торгового предприятия реализация товаров по кредитным картам отражается следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 90-1 - отражена в учете продажа товаров по кредитным картам;

Дебет 51 Кредит 57 - зачислены на расчетный счет торгового предприятия деньги, поступившие за проданные товары (за минусом процентов банка за обслуживание кредитных карт);

Дебет 44 Кредит 57 - отнесена в состав расходов на продажу торговая уступка эквайреру за осуществление расчетов по операциям с использованием платежных карт при продаже товаров;

Возможность учета в составе себестоимости сумм, удерживаемых банком за осуществление расчетов по операциям с использованием платежных карт, предусмотрена письмом МНС России от 13 августа 1999 г. N ВГ-6-02/645@. В данном документе МНС России в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов разъясняет следующее: торговая уступка, уплачиваемая предприятием торговли банку, на основании договора оказания услуг, может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) по п. 2 "у" Положения о составе затрат как расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Термин "торговая уступка" определен Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным Банком России 09.04.1998 г. N 23-П как денежная сумма, уплачиваемая предприятием торговли (услуг) эквайреру за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги.

Указанную позицию по данной проблеме разделяют Департамент налоговой политики и Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России (см. письмо от 13 июля 1999 г. N 04-02-04/1).

Продажа товаров посредством кредитных и иных платежных карточек включается в состав розничного товарооборота. При этом п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что в целях настоящего закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек. То есть стоимость товаров, оплаченных физическими лицами посредством банковских карт, включается в облагаемую базу по налогу с продаж.

Дебет 90-5 Кредит 68/НП - начислен налог с продаж со стоимости товаров, оплаченных посредством банковских карт.

Обращаем внимание, что в налоговую базу включается розничная цена проданного товара, а не сумма денежных средств, зачисленная на расчетный счет торгового предприятия из которой, как правило, банком удержана торговая уступка.

Следует также отметить, что, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, изложенному в письме от 18.08.1999 г. N 04-03-13, при реализации юридическим лицам товаров, расчеты за которые осуществляются посредством корпоративных кредитных или иных платежных карточек (в том числе пластиковых), налог с продаж применять не следует.

Пример.

Организация, осуществляющая розничную торговлю, продала физическому лицу товар стоимостью 630 руб. Покупатель расплатился посредством кредитной карточки.

Согласно условиям договора между торговой организацией и банком за осуществление расчетов по операциям с использованием кредитных и иных платежных карточек банк удерживает комиссию в размере 3% от суммы операции.

Дебет 57 Кредит 90-1 - 630 руб. - отражена выручка от продажи товара на основании кассового отчета (с приложением копии слипа);

Дебет 90-5 Кредит 68/НП - 30 руб. (630 руб. х 5% / 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 100 руб.((630 руб. - 30 руб.) х 20% / 120%) - начислен НДС с розничной цены товара;

Дебет 44 Кредит 57 - 18,90 руб. (630 руб. х 3%) - учтена в составе расходов на продажу комиссия банка за осуществление расчетов с использованием кредитной карты;

Дебет 51 Кредит 57 - 611,10 руб. (630 руб. - 18,90 руб.) - зачислены на расчетный счет торговой организации деньги, поступившие за проданный товар (за минусом процентов банка за обслуживание кредитных карт).