Учет реализации товаров

Результатом реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации и приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности стало появление новых понятий и терминов. Так п. 5 ПБУ 9/99 введено понятие "дохода от обычных видов деятельности", под которым понимается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата в новом Плане счетов предназначен счет 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" предусмотрено открытие субсчетов:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой в соответствии с ПБУ 9/99.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. Себестоимость продаж формируется на счетах бухгалтерского учета в соответствие с требованиями ПБУ 10/99.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Рассмотрим общую схему учета продажи товаров розничными торговыми предприятиями с применением нового Плана счетов.

Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-5 Кредит 68/НП - начислен налог с продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость проданного товара;

В организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, вместо последней записи выполняются две проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана учетная стоимость проданного товара;

Дебет 90-2 Кредит 42/сторно - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - начислен НДС со стоимости проданного товара.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 - выявлен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Заметим, что изменения схемы учета продажи товаров связаны с использованием отдельных субсчетов к счету 90 вместо ранее применяемого счета 46. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. При этом выявленный путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов финансовый результат от продаж списывается ежемесячно с субсчета 90-9 на счет 99. Применение рекомендуемых субсчетов позволит осуществлять формирование показателей Отчета о прибылях и убытках непосредственно со счетов бухгалтерского учета.

Пример.

Торговым предприятием в I квартале 2001 г. получена выручка от продажи товаров через розничную сеть (других видов деятельности предприятие не ведет) в сумме 705 600 руб. включая налог с продаж - 5% и НДС - 20%. Предприятие ведет учет товаров по покупным ценам. Себестоимость проданных за отчетный период товаров - 420 000 руб., расходы на продажу составили 60 000 руб. (В данном примере не будем рассматривать ежемесячное определение финансового результата).

Бухгалтерские проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1 - 705 600 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-5 Кредит 68/НП - 33 600 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 112 000 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 420 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-7 Кредит 44 - 60 000 - списаны расходы на продажу.

Обращаем внимание, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может по своему усмотрению уточнять содержания субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета исходя из специфики деятельности и с целью получения исчерпывающей информации для формирования отчетности и принятия управленческих решений. В нашем примере торговой организацией принято решение учитывать расходы на продажу, списываемые со счета 44 обособленно от себестоимости проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, организация использует субсчет 90-7.

Дебет 90-9 Кредит 99 - 80 000 руб. (705 600 руб. - 33 600 руб. - 112 000 руб. - 420 000 руб. - 60 000 руб.) - выявлен финансовый результат от продаж за I квартал.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 г.

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———————————————————————————————|————————|————————————|————————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности |

|Выручка (нетто) от продажи | 010 | 560 |Сальдо счета 90-1 на конец |

|в том числе от продажи: | 011 | | |

|- товаров в режиме розничной | 012 | 560 | |

| | 013 | | |

Окончание табл.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———————————————————————————————|———————|————————————|———————————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|Себестоимость проданных то- | 020 | (420) |Сальдо счета 90-2 на конец |

|в том числе проданных: | 021 | | |

|- товаров | 022 | (420) | |

| | 023 | | |

|Валовая прибыль | 029 | 140 | |

|Коммерческие расходы | 030 | 60 |Сальдо счета 90-7 на конец |

|Управленческие расходы | 040 | | |

|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 80 |Для контроля: сальдо счета 90-9 |

|040)) | | | |

Таким образом, использование предложенной схемы учета продажи товаров позволит без труда заполнить 1 раздел Отчета о прибылях и убытках. При составлении годового отчета сальдо по субсчетам к счету 90 необходимо определять до момента их закрытия внутренними записями.

Кроме того, организациям, осуществляющим розничную торговлю, предоставлено право вести учет товаров по продажным ценам. При этом выбор метода учета товаров в данных организациях является элементом учетной политики и должен быть соответствующим образом оформлен. Для учета торговых наценок (скидок, накидок) на товары, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 "Торговая наценка". По кредиту счета 42 при оприходовании товара отражаются суммы торговых наценок. Документальным подтверждением расчета розничной цены и торговой наценки при оприходовании товара является реестр розничных цен. Форма данного документа приведена в приложении 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденным Минэкономики России 6 декабря 1995 г. N СИ-484/7-982, и должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование розничной организации;

- дату составления;

- порядковый номер реестра;

- наименование товара, краткая характеристика (артикул, марка, тип);

- объем партии;

- цена поставщика;

- торговая наценка (в процентах к цене поставщика или в денежном выражении);

- розничная цена;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Следует заметить, что переход предприятий торговли на общий порядок учета расчетов с бюджетом по НДС и введение налога с продаж существенно изменили структуру и относительный размер торговой наценки.

Раньше торговая наценка представляла собой:

- сумму издержек обращения на единицу товара;

- плановую прибыль;

- сумму НДС, приходящуюся на сумму издержек обращения и плановой прибыли.

Например, если покупная цена товара составляла 120 руб. включая НДС, расходы на продажу данного товара - 20 руб., а плановая прибыль - 10 руб., то розничная цена формировалась следующим образом:

156 руб. = 120 руб. + 20 руб. + 10 руб. + (20 руб. + 10 руб.) х 20 %.

Таким образом, торговая наценка составляла 36 руб. = 156 руб. - 120 руб. или 30% от покупной цены.

Бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60 - 120 руб. - оприходован товар по цене поставщика включая НДС;

Дебет 41 Кредит 42 - 36 руб. - начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В настоящее время торговая наценка включает в себя:

- сумму расходов на продажу единицы товара;

- плановую прибыль;

- сумму НДС, относящуюся к продажной стоимости товара;

- налог с продаж с полной стоимости товара.

Воспользуемся числовыми данными предыдущего примера для расчета розничной цены товара по действующим правилам:

163,80 руб. = ((100 руб. + 20 руб. + 10 руб.) х 120% ) х 105%.

Сумма торговой наценки 63,80 руб. = 163,80 руб. - 100 руб., или 63,8 % от покупной цены.

Бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60 - 100 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 20 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости оприходованного товара;

Дебет 41 Кредит 42 - 63,80 руб. - начислена торговая наценка на оприходованный товар.

Несмотря на вышеназванные изменения, розничные торговые организации в большинстве случаев продолжают учитывать товары по продажным ценам, поскольку применение данного метода не требует ведения количественного учета проданного товара.

Для исчисления покупной стоимости проданного товара расчетным путем определяется торговая надбавка, относящаяся к проданным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Вышеуказанный показатель представляет собой валовой доход, то есть разницу между выручкой от продажи (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.

Порядок расчета торговой наценки, приходящейся на проданные товары, (валового дохода) установлен разделом 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Из предложенных способов расчета рассмотрим только один - по среднему проценту. Применение других методов ограничено рядом условий:

- способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки;

- способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Алгоритм расчета валового дохода по среднему проценту:

Т x П

ВД

где Т - общий товарооборот,

П - средний процент валового дохода.

В свою очередь:

ТНн + ТНп - ТНв

Т + ОК

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Минфином России в комментариях к счету 42 в новом Плане счетов также предложено сумму торговых надбавок на остаток непроданных товаров определять по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы надбавок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Вместе с тем, следует отметить, что способ определения валового дохода является элементом учетной политики торговой организации и должен утверждаться приказом руководителя.

Пример.

Организация, осуществляющая розничную торговлю, ведет учет товаров по продажным ценам. Валовой доход определяется по среднему проценту. Остаток товаров на начало месяца составил 640 000 руб., общая сумма торговых наценок - 270 000 руб. В течение месяца приобретено товаров на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС - 300 000 руб., торговая наценка - 1 000 000 руб. За отчетный период реализовано товаров на сумму 2 772 000 руб., расходы на продажу составили 300 000 руб.

Бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60 - 1 500 000 руб. - оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 300 000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости оприходованного товара;

Дебет 41 Кредит 42 - 1 000 000 руб. - начислена торговая наценка на оприходованный товар;

Дебет 50 Кредит 90-1 - 2 772 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-5 Кредит 68/НП - 132 000 руб. (2 772 000 руб. х 5% / 105 %) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 440 000 руб. ((2 772 000 руб. - 132 000 руб.) х 20% / 120%) - начислен НДС со стоимости проданного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 2 772 000 руб. - списана учетная стоимость проданного товара;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 300 000 - списаны расходы на продажу.

После отражения всех хозяйственных операций, связанных с движением товаров, произведем расчет торговых надбавок на реализованные товары. Результаты расчета оформим в виде таблицы, форма которой рекомендована письмом ГНС России от 25 августа 1992 г. N ВЗ-6-05/274 (в Приложении к дополнению от 8 декабря 1992 г.).

Расчет торговых надбавок на реализованные товары за

отчетный месяц 200__г.

руб.

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | месяц | ца * | | 4х100 | 6х8 | (4-9) |

|—————————————————————————————————|————————| | | | | |

|на на-|——————————————————————————| | | |————————|————————| |

| чало |Де-| Кре- | Предвари- | | | | 7 | 100 | |

|месяца|бет| дит |тельное сальдо| | | | | | |

| | | | (1-2+3) | | | | | | |

|——————|———|———————|——————————————|————————|———————|————————|————————|————————|———————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

|270000| |100000 | 1 270 000 |2772000 | 368000| 3140000| 40 | 147200 | 1122800 |

| | | | | | | | | | |

Дебет 90-2 Кредит 42 - 1 122 800 руб. - сторнирована сумма реализованного торгового наложения;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 250 800 руб. (2 772 000 руб. - 132 000 руб. - - 440 000 руб. - 2 772 000 руб. - 300 000 руб. + 1 122 800 руб.) - отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

* Остаток товаров на конец месяца - 368 000 руб. = 640 000 руб. + 2 500 000 руб. - 2 772 000 руб.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 14 Главы: < 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Учет реализации товаров