Возврат товара поставщику

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации хозяйственных операций по возврату товаров поставщику зависит от причины возврата.

Покупатель вправе вернуть товары поставщику, если последним нарушены существенные условия договора купли-продажи (глава 30 ГК РФ), то есть в следующих случаях:

- если товары не соответствуют согласованному в договоре условию об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);

- в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) (ст. 475 ГК РФ);

- если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (ст. 480 ГК РФ);

- в случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку (ст. 482 ГК РФ).

Однако если отступления от условий договора были выявлены покупателем на стадии приемки товара, то такой товар на баланс не приходуется. И в том случае, когда он уже фактически находится у покупателя, товар должен учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента возврата поставщику.

По результатам приемки составляется акт по форме ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей", утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Данный документ применяется для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Бухгалтерские проводки в учете покупателя:

Дебет 002 - приняты на ответственное хранение товары, не соответствующие условиям договора купли-продажи, составлен акт по форме ТОРГ-2;

Кредит 002 - возвращены поставщику товары, не соответствующие условиям договора купли-продажи.

Если недостатки товара обнаружены после его приемки и оприходования на баланс торговой организации, то в соответствии со ст. 477 ГК РФ, если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные данной статьей. А именно:

- если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю;

- если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара в течение гарантийного срока;

- в отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.

В этом случае операции по возврату товара от покупателя поставщику отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы полученные от поставщика товары;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости полученных товаров;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачено поставщику за товары;

Дебет 68/НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

Дебет 76-2 Кредит 60 - обнаружены существенные недостатки товара, выставлена претензия поставщику;

Дебет 60 Кредит 41 - возвращен товар поставщику по накладной на передачу товара;

Дебет 19 Кредит 60 сторно - восстановлен НДС со стоимости возвращенного товара;

Дебет 68/НДС Кредит 19 сторно - восстановлена сумма НДС по расчетам с бюджетом, приходящаяся на возвращенный товар.

Таким образом, в учете покупателя числится задолженность поставщика в размере стоимости возвращенного товара.

В случае, если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи, задолженность должна быть погашена денежными средствами:

Дебет 51 Кредит 60 - возврат перечисленных ранее средств.

Кроме того, покупатель может требовать замены товара:

Дебет 41 Кредит 60 - получен товар взамен возвращенного;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости полученного товара;

Дебет 68/НДС Кредит 19 - принят к зачету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

На практике розничные торговые предприятия часто требуют включения в договоры купли-продажи условия о возврате нереализованного в течение определенного времени товара. При этом в бухгалтерском учете возврат товара отражается бухгалтерскими записями (товар, как правило, на момент возврата не оплачен):

Дебет 60 Кредит 41,

Дебет 19 Кредит 60 сторно.

Однако, следует заметить, что данная ситуация коренным образом отличается от вышеприведенных. В данном случае возврат товара производится не в установленных законодательством рамках, и, соответственно, иным образом отражается в бухгалтерском учете. Кроме того, следует заметить, что условие о возврате непроданного товара не может быть элементом договора купли-продажи. В общем случае (ст. 458 ГК РФ) обязанность продавца считается исполненной в момент вручения товара покупателю. В этот момент право собственности на товары переходит от продавца к покупателю. Таким образом, возврат непроданных товаров, то есть передача права собственности на них обратно продавцу, с точки зрения налогового законодательства (ст. 39 НК РФ), должен рассматриваться как реализация. При этом передача товара бывшему продавцу производится в счет погашения задолженности по договору купли-продажи этого же товара. Как правило, продавец согласен принять товар только по цене отпуска. В случае если часть данного товара была реализована с торговой наценкой, превышающей 20%, третьим лицам, налоговые органы будут иметь основания контролировать используемые для формирования объектов налогообложения цены (ст. 40 НК РФ).

Таким образом, без налоговых последствий торговая организация может вернуть нереализованный товар поставщику только в следующих случаях:

- наличие обоснованной гражданским законодательством причины возврата оприходованного товара;

- по требованию поставщика должен быть возвращен товар, приобретенный с отсрочкой платежа, при условии, что покупателем нарушены сроки платежей и сумма фактической оплаты не превышает половину стоимости товара (ст. 489 ГК РФ);

- сохранение поставщиком права собственности на товар до момента его реализации третьим лицам. При этом отношения между сторонами следует оформить договором комиссии. Несмотря на связанные с этим сложности (ведение раздельного учета затрат, повышенная ставка налога на прибыль, особый порядок расчетов с бюджетом по НДС), порядок учета хозяйственных операций по комиссионным договорам позволяет в случае отсутствия покупательского спроса вернуть нереализованный товар.