Списание расходов на продажу

С вступлением в силу ПБУ 10/99 (п. 9 ПБУ 10/99) торговым предприятиям предоставлено право, в качестве элемента учетной политики, определять порядок списания расходов на продажу:

- единовременно в конце отчетного периода всей накопленной суммы;

- списываются расходы только в части, приходящейся на стоимость реализованных товаров.

При частичном списании расходов на продажи согласно Инструкции по применению Плана счетов (комментарий к счету 44), в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Однако необходимо учесть, что установленный учетной политикой метод списания расходов на продажу применяется только для целей бухгалтерского учета. При формировании финансовых результатов для целей налогообложения согласно п. 2.3 Инструкции N 62 организациям следует руководствоваться отраслевыми рекомендациями, согласованными с Минэкономразвития России и Минфином России.

В соответствии с п. 2.18 Методических указаний сумма издержек обращения (расходов на продажу в новой терминологии), приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета реализации, за исключением сумм транспортных расходов и расходов на оплату процентов за пользование банковским кредитом. Сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

С принятием ПБУ 10/99 перед торговыми организациями встает вопрос - как учитывать (распределять или не распределять) проценты за пользование банковским кредитом. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов, то есть учитываются не на счете 44, а на счете 91.

Заметим, что в комментариях к счету 44 Инструкции по применению Плана счетов речь идет только о распределении на остаток товаров транспортных расходов.

Таким образом, у торговой организации формально есть основание распределять только транспортные расходы (не принимая в расчет проценты за пользование банковским кредитом), так как и в п. 2.18 Методических рекомендаций по учету затрат в торговле приведена методика определения кредитового оборота (учитываемого для целей налогообложения) и сальдо по счету 44. То есть для целей налогообложения предлагается использовать данные бухгалтерского учета, сформированные в соответствии с установленным Минфином России порядком (см. комментарий к счету 44). Однако такой подход налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в споре с налоговыми органами.

По мнению автора, в отсутствие нормативного регулирования для исключения налоговых рисков при решении данного вопроса необходимо исходить из следующих положений:

- изменение порядка бухгалтерского учета не влечет за собой изменение порядка налогообложения;

- независимо от принятого порядка учета и списания транспортных расходов и расходов на оплату процентов банка за кредит, для целей налогообложения торговые организации должны учитывать данные расходы только в части, приходящейся на реализованные товары.

Таким образом, даже приняв в качестве элемента учетной политики списание расходов на продажу в полной сумме в конце отчетного периода на реализацию и учитывая проценты за кредит в составе операционных расходов, торговая организация для целей налогообложения должна будет произвести соответствующие корректировки балансовой прибыли, отразив их в Справке к Расчету налога от фактической прибыли.

Пример.

Торговая организация ведет учет товаров в покупных ценах. Остаток товаров на начало отчетного периода - 320 000 руб. За отчетный период поступило товаров на сумму 440 000 руб. (без НДС), продано товаров на сумму 567 000 руб. (ставка налога с продаж - 5%, НДС - 20%). Расходы на продажу за отчетный период составили 74 000 руб. (из них транспортные расходы - 500 руб., остальные - 73 500 руб.) и, согласно учетной политике, в полном объеме списаны на реализацию. Покупная стоимость оплаченных товаров - 360 000 руб. Сумма процентов за кредит, уплаченная банку в отчетном периоде, составила 3000 руб., из них 2000 руб. в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта.

Дебет 50 Кредит 90-1 - 567 000 руб. - получена оплата от покупателей за проданные товары;

Дебет 90-4 Кредит 68/НП - 27 000 руб. (567 000 руб. х 5% : 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 90 000 руб. ((567 000 руб. - 27 000 руб.) х 16,67%) - начислен НДС в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 360 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 74 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 16 000 руб. - выявлен финансовый результат от продаж за отчетный период (стр. 050 формы 2);

Дебет 91-2 Кредит 66, 67 - 3000 руб. - учтены в составе операционных расходов проценты банку за кредит;

Дебет 99 Кредит 91-9 - 3000 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов.

Балансовая прибыль (стр. 140 формы 2) за отчетный период составила 13 000 руб. (16 000 руб. - 3000 руб.). Для расчета налога на прибыль необходимо скорректировать полученную величину с учетом требований налогового законодательства. Такая корректировка осуществляется путем заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции N 62).

По стр. 1 Справки отражается балансовая прибыль по данным бухгалтерского учета - 13 000 руб.

По стр. 1.2 "а" указывается сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков - 3000 руб. Корректировка по данной строке предназначена для приведения показателя себестоимости, сформированного по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 10/99), в соответствие с требованиями Положения о составе затрат. По правилам бухгалтерского учета расходы на оплату процентов по кредитам банков отражаются в составе прочих расходов, а в соответствии с Положением о составе затрат - относятся к расходам на продажу и подлежат нормированию. Так как данная сумма в составе операционных расходов была учтена при формировании балансовой прибыли, одновременно с увеличением себестоимости на эту же сумму по стр. 4.19 необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль.

По свободным подстрокам стр. 1.2 торговая организация должна отразить корректировку себестоимости с учетом суммы расходов на продажу, приходящейся на остаток товаров. Сумма корректировки определяется по специальному расчету. Результаты расчета оформляются в виде таблицы. Данные на начало отчетного периода принимаются из таблицы предшествующего периода. Алгоритм расчета установлен п. 2.18 Методических рекомендаций. Поскольку в результате корректировки по стр. 1.2 "а" налоговая себестоимость сформирована с учетом расходов по оплате процентов за банковский кредит, эта величина участвует в распределении расходов на продажу товаров.

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Товары | Расходы на продажу (подлежащие распределению) |

|———————————————————————————————————|—————————————————————————————————————————————————————|

| да | | | | |ные |кредит | | |

| | | | | |ды | | | |

|———————|———————|————————|——————————|———————————|——————|———————|———————————|——————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|320 000|440 000|360 000 | 400 000 | 300 | 500 | 3000 | 1800 | 2000 |

| | | | | | | | | |

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало периода и произведенные в отчетном периоде: 3800 руб. = 300 руб. + 500 руб. + 3000 руб.;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца: 760 000 руб. = 360 000 руб. + 400 000 руб.;

3) определяется средний процент транспортных расходов и расходов на банковский кредит к общей стоимости товаров: 5% = 3800 руб. : 760 000 руб. х 100%;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца: 2000 руб. = 400 000 руб. х 5%;

5) подлежит учету в целях налогообложения за отчетный период транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит:

1800 руб. = 300 руб. + 500 руб. + 3000 руб. - 2000 руб.;

6) общая сумма расходов на продажу, принимаемая при расчете налогооблагаемой прибыли: 75 300 руб. = 73 500 руб. + 1800 руб.;

7) фактически учтено расходов на продажу (включая транспортные расходы) и расходов по оплате процентов за банковский кредит при формировании балансовой прибыли: 77 000 руб. = 74 000 руб. + 3000 руб.;

8) сумма корректировки по строке 1.2 "г" определяется как разница между суммой расходов на продажу, принимаемых в целях налогообложения, и суммой, списанной в бухгалтерском учете (включая проценты за кредит):

- 1700 руб. = 75 300 руб. - 77 000 руб.

По стр. 4.1 "а" указывается сумма уплаченных процентов по рублевым кредитам банков сверх установленного норматива 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.).

На основании проведенного расчета заполним Справку к Расчету налога на прибыль.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | Показатель | Сумма |

| п/п | | (руб.) |

|——————|————————————————————————————————————————————————————————————————————|————————|

|1. |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом | 13000 |

| |чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы N 2 | |

| |"Отчет о прибылях и убытках") | |

|I/ |Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки | (1300) |

| |данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе | |

| |затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): | |

| | | |

|1.2' |Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг): | 3000 |

| |а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных | |

| |ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, | |

| |услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных | |

| |в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+) | |

| |г) перераспределение в соответствии с п. 2.18 Методических | (1700) |

| |рекомендаций расходов на продажу, списанных в учете в полной сумме | |

| |на уменьшение балансовой прибыли | |

| |Итого по строке 1.2' (сумма данных по строкам "а" - "д", а также по | 1300 |

| |вводимым свободным строкам)(+, 0150) | |

|4.4.1.|Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения | 1000 |

| |фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, | |

| |услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по: | |

| |а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные | |

| |нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной | |

| |на 3 пункта | |

|4.19. |расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и | 3000 |

| |услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) | |

| |в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе | |

| |операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 | |

| |Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по | 4000 |

| |вводимым свободным строкам) | |

|6. |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от | 15700 |

| |фактической прибыли (стр. 1 +, - стр.Г +, - стр.2 + стр.3 + стр.4 | |

| |- стр. 5) | |

Отметим, что торговые организации, распределяющие в учете расходы на продажу между реализованными и нереализованными товарами, в соответствии с требованиями налогового законодательства корректируют по строке 1.2' "г" только сумму процентов банку, учтенную в составе операционных расходов.

Пример.

Воспользуемся числовыми данными предыдущего примера для торговой организации, списывающей в бухгалтерском учете расходы на продажу с учетом распределения транспортных расходов между проданными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. При этом сальдо по счету 44 на начало отчетного периода составляет 300 руб. (см. исходные данные бухгалтерского расчета из предыдущего примера).

В этом случае, для определения суммы расходов на продажу, подлежащих списанию в отчетном периоде, рассчитывается сумма транспортных расходов на остаток товаров.

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Товары - счет 41 | Расходы на продажу - счет 44, субсчет |

|—————————————————————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

| | "Транспортные расходы" |

|——————————|—————————|———————————|————————|—————————|————————————|———————————|—————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

| 320 000 | 440 000 | 360 000 |400 000 | 300 | 500 | 440 | 360 |

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенные в отчетном периоде: 800 руб. = 300 руб. + 500 руб.;

3) определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров: 0,11% = 800 руб. : 760 000 руб. х 100%;

5) подлежит списанию в отчетном периоде сумма транспортных расходов:

360 руб. = 300 руб. + 500 руб. - 440 руб.

Всего подлежит списанию расходов на продажу в отчетном периоде:

Дебет 90-2 Кредит 44 - 73 860 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 16 140 руб. - выявлен финансовый результат от продаж за отчетный период (стр. 050 формы 2).

С учетом процентов банку за кредит, учтенных в составе операционных расходов, балансовая прибыль составит 13 140 руб. Сумма корректировки по стр. 1.2 "г" Справки составит разницу между списанной в учете суммой расходов на продажу плюс проценты банку за кредит и суммой расходов, принимаемых в целях налогообложения (см. подпункт "6" бухгалтерского расчета из предыдущего примера) 1560 руб. = 73 860 руб. + 3000 руб. - 75 300 руб.

Данные по другим строкам Справки не меняются.

| N | Показатель | Сумма |

| п/п | | (руб.) |

|——————|—————————————————————————————————————————————————————————————————————————|————————|

|1. |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных | 13140 |

| |доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы N 2 "Отчет о прибылях | |

| |и убытках") | |

|1.' |Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных | (1440) |

| |бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат | |

| |(строка 1.1' - строка 1.2') | |

|1.2' |Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг): а) сумма | 3000 |

| |расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и | |

| |услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) | |

| |в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе | |

| |операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+) | |

| |г) перераспределение в соответствии с п. 2.18 Методических рекомендаций | (1560) |

| |расходов на продажу, списанных в учете в полной сумме на уменьшение | |

| |балансовой прибыли | |

| |Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам "а" - "д", а также | 1440 |

| |по вводимым свободным строкам) (+, -) | |

|4.4.1.|Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения | 1000 |

| |фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), | |

| |над установленными лимитами, нормами и нормативами по: | |

| |а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные | |

| |нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 | |

| |пункта | |

|4.19 |расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг | 3000 |

| |банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответ- | |

| |ствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных | |

| |расходов в соответствии с ПБУ 10/99 | |

| |Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по | 4000 |

| |вводимым свободным строкам) | |

|6. |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической | 15700 |

| |прибыли (стр. 1 +, - стр.Г +, - стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5) | |

Как видим, величина налогооблагаемой прибыли не зависит от выбранного организацией варианта списания расходов на продажу. Вместе с тем, заметим, что налоговая база по налогу на имущество определяется на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, выбранный метод учета (списание расходов на продажу в полной сумме (счет 44 сальдо на отчетную дату не имеет) или их распределение на остаток товаров (сальдо по счету 44 равно сумме расходов на остаток непроданных товаров) будет влиять на величину налога на имущество. Поэтому перед выбором метода списания расходов на продажу необходимо проанализировать положительные и отрицательные стороны каждого варианта.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 14 Главы: < 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Списание расходов на продажу