2.3.4. Признаки и способы причинения материального ущерба собственникам доходов и государству
Для установления ущерба в связи с механизмом несоответствия имеющих юридическое значение документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности в ходе исследования выявляются определённые комбинации признаков затрат эквивалентного и безэквивалентного характера.
По комбинации признаков затрат эквивалентного и безэквивалентного характера определяется способ причинения материального ущерба собственникам доходов и государству.
При всех способах имеет место несоответствие первичных документов, данных учёта и показателей отчётности фактическим хозяйственным операциям и результатам предпринимательской деятельности, фактическим целям использования этих результатов.
Экспертизой устанавливаются следующие способы причинения ущерба.
Способ причинения ущерба 1.
Использование части результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая не уплаченные государству налоги и обязательные платежи, на цели, не связанные с этой деятельностью, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.
Для этого способа характерно следующее сочетание признаков затрат эквивалентного и безэквивалентного характера.
Признак 1 - у исследуемого субъекта предпринимательства как продавца по отношению к его покупателям.
Расходы денежных средств продавца по формальным признакам документов, на основании которых они произведены, соответствуют эквивалентным затратам покупателей, но фактически не возмещены за счёт этих затрат покупателей (расходы с формальными признаками эквивалентности произведены из не соответствующих им доходов).
Имеет место несоответствие между экономическим содержанием безэквивалентного расхода как части результата предпринимательской деятельности у плательщика и фактическим источником его финансирования (вместо оплаты от покупателей для финансирования используются кредиты банков, средства целевого финансирования из бюджета или другие привлечённые средства).
Примеры
Исследуемая организация, получив оплату за нефтепродукты, израсходовала её на оплату векселей эмитенту, не получив эти векселя для расчётов с поставщиками нефтепродуктов.
Оплата исследуемой организации за векселя коммерческому банку превысила номинальную стоимость поступления векселей от этого банка к исследуемой организации, а также стоимость поступивших денежных средств от погашения векселей. В сумме превышения расходы на оплату векселей носят для исследуемой организации безэквивалентный характер и соответствуют результатам предпринимательской деятельности. При этом эти расходы оплачены за счёт поступивших к организации бюджетных средств целевого финансирования на питание детей.
Исследуемая организация, получив оплату за нефтепродукты, израсходовала её на оплату своему контрагенту за работы, выполненные получателем денежных средств для другого заказчика.При этом эти расходы, соответствующие результатам предпринимательской деятельности исследуемой организации, профинансированы за счёт полученного кредита банка, предназначенного для покрытия потребности в оборотных средствах исследуемой организации.
Признак 2 - у исследуемого субъекта предпринимательства как покупателя по отношению к поставщикам и другим сторонним организациям.
Расходы денежных средств по формальным признакам документов, на основании которых они произведены, соответствуют эквивалентным затратам его поставщиков или других сторонних организаций.
Расходы денежных средств реально не соответствуют встречному товародвижению (выполнению работ, оказанию услуг) от получателя денежных средств к плательщику денежных средств как покупателю (фактически безэквивалентны для плательщика).
При отсутствии встречного товародвижения (выполнения работ, оказания услуг) для плательщика имеет место встречное товародвижение у получателя денежных средств по отношению к третьему лицу (другому покупателю, не связанному эквивалентным обменом с исследуемым субъектом предпринимательства).
Расходы денежных средств реально не соответствуют ни оборотным, ни внеоборотным активам исследуемого субъекта предпринимательства как покупателя.
Примеры.
Исследуемая организация оплатила вексель коммерческому банку. Однако вексель, эмитированный банком и оплаченный исследованной организацией, к ней не поступил, а поступил к другому клиенту. К исследуемой организации не поступили также средства от погашения векселей.
Исследуемая организация оплатила своему контрагенту работы, выполненные получателем денежных средств для другого заказчика.
Исследуемая организация перечислила своему контрагенту денежные средства на основании платёжного поручения с назначением платежа как оплата за товары в счёт взаимозачёта со своим кредитором (по обязательствам своего поставщика). Однако данный платёж не соответствовал поставке товаров к исследуемой организации. Товары поступили к поставщику исследуемой организации, который являлся покупателем у получателя денежных средств.
Способ причинения ущерба 2.
Использование части результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая не уплаченные государству налоги и обязательные платежи, на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов и государства, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.
Для этого способа характерно следующее сочетание признаков затрат эквивалентного и безэквивалентного характера:
Признак 1 - у исследуемого субъекта предпринимательства как продавца по отношению к его покупателям
Расходы денежных средств по источникам финансирования соответствуют эквивалентным затратам покупателей (профинансированы за счёт поступивших к продавцу средств покупателей в оплату за товары, продукцию, работы, услуги).
Расходы денежных средств соответствуют безэквивалентным по своему экономическому содержанию расходам и (или) превышают другие, соответствующие по целевому назначению, источники финансирования.
Примеры
Исследуемой организацией перечислены денежные средства, соответствующие результатам предпринимательской деятельности, в уставный капитал сторонних организаций. При этом к исследуемой организации не поступали отчисления от прибыли сторонних организаций.
Исследуемой организацией, осуществляющей торгово-закупочную деятельность, выплачена из кассы, за счёт поступившей выручки от продажи товаров, материальная помощь работникам территориального отдела налоговой полиции.
Признак 2 - у исследуемого субъекта предпринимательства как покупателя по отношению к поставщикам и другим сторонним организациям.
Расходы денежных средств по целевому назначению не соответствуют эквивалентным затратам получателей денежных средств и соответствуют безэквивалентным затратам плательщика по формальным признакам документов, на основании которых они произведены.
Расходы денежных средств не соответствуют встречному товародвижению от получателя денежных средств к плательщику ни по формальным признакам документов, на основании которых они произведены, ни по своему экономическому содержанию.
Расходы денежных средств реально не соответствуют ни приросту оборотных, ни приросту внеоборотных активов покупателя.
Расходы денежных средств соответствуют использованию результатов предпринимательской деятельности плательщика, но не соответствуют материальным интересам собственников доходов (учредителей, акционеров, работников).
Примеры
Исследуемой организацией произведены отчисления из прибыли в пользу сторонних организаций на долевое участие в строительстве жилья. При этом работники организации не получили жилья в своё распоряжение.
Исследуемой организацией уплачены налоги в бюджеты и отчисления в государственные внебюджетные фонды за своего контрагента по хозяйственным связям.
Способ причинения ущерба 3.
Использование налогов, не уплаченных в бюджеты различных уровней Российской Федерации, и обязательных платежей, не уплаченных в государственные внебюджетные фонды, на различные цели предпринимательской деятельности, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.
Для этого способа характерно следующее сочетание признаков затрат эквивалентного и безэквивалентного характера:
Признак 1 - у исследуемого субъекта предпринимательства как продавца по отношению к его покупателям
Расходы денежных средств соответствуют эквивалентным затратам покупателей, оплативших продавцу товары (продукцию, работы, услуги). Продавец из полученных от покупателей средств оплатил другим продавцам (поставщикам) товары (продукцию, работы, услуги).
Примеры
Предприниматель - физическое лицо осуществлял реальную предпринимательскую деятельность по производству столярных изделий в заводском цехе, оформив эту деятельность документами от имени другого юридического лица. При этом доходы от продаж столярных изделий использовалиль по усмотрению предпринимателя, включая арендную плату заводу за использование помещения.
Исследуемая организация производила соответствующие оплате покупателей наличными денежными средствами за товары и услуги затраты эквивалентного и безэквивалентного характера. При этом наличные денежные средства, полученные от покупателей, не сдавались в кассу организации и не приходовались в бухгалтерском учёте. Факты поставки товаров и оказания услуг покупателям не подтверждались первичными документами, в связи с чем эта деятельность не нашла отражения в бухгалтерском учёте и представленной в налоговый орган отчётности.
Признак 2 - у исследуемого субъекта предпринимательства как покупателя по отношению к поставщикам и другим сторонним организациям.
Расходы денежных средств соответствуют эквивалентным затратам получателей денежных средств (поставщиков).
Расходы денежных средств соответствуют реальному приросту оборотных или внеоборотных активов у плательщика.
Расходы денежных средств соответствуют встречному товародвижению (выполнению работ, оказанию услуг) от получателя денежных средств по отношению к плательщику.
Расходы денежных средств соответствуют использованию прибыли (чистого дохода предпринимателя - физического лица) при расходовании средств на затраты безэквивалентного характера.
Пример
Исследуемая организация производила закуп товаров и реализацию их населению. При этом руководителем организации не сдавалась выручка от продажи товаров в кассу организации. Эта выручка частично использовалась на оплату товаров поставщикам. Однако первичными документами не подтверждались операции по закупу и продаже товаров населению.
При данном способе причинения ущерба государству имеет место неотражение в отчётности доходов, извлекаемых не в результате предпринимательской деятельности от продаж продукции (товаров, работ, услуг), а в связи обладанием определённым капиталом (доходы на капитал). Доходы на капитал извлекаются из обладания определёнными видами имущества (курсовая разница при расчётах в иностранной валюте, проценты, дивиденды, дисконт при погашении векселей и др.).
Неотражение в отчётности доходов на капитал в причинно-следственной связи с несоответствием имеющих юридическое значение документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности устанавливается по признакам:
несоответствие показателю отчётности о распределении балансовой прибыли на нужды накопления увеличения оборотных активов исследуемой организации в результате движения денежных средств по счетам в банках и кассе организации.
Пример
Исследуемая организация осуществляла расчёты с валютного счёта средствами в иностранной валюте. В связи с ростом курса иностранной валюты к рублю образовалось превышение оборотных средств в рублёвом исчислении по текущему курсу иностранной валюты по сравнению с поступлением валютных средств в том же измерении. В результате за счёт курсовой разницы был обеспечен прирост оборотных средств, который не нашёл отражения в отчётности как пополнение фондов накопления за счёт балансовой прибыли и внереализационные доходы от операций с иностранной валютой;
несоответствие показателю отчётности о распределении прибыли на нужды накопления увеличения внеоборотных активов исследуемой организации в результате движения денежных средств по счетам в банках и кассе.
Пример
Исследуемая организация производила перечисления денежных средств с расчётного счёта на финансирование капитальных вложений, приобретение нематериальных активов и с целью долгосрочных финансовых вложений в акции, облигации, взносы на совместную деятельность и в уставный капитал учреждаемых организаций. Однако денежные средства, направленные на прирост внеоборотных активов, не нашли отражения в отчётности как пополнение фондов накопления за счёт прибыли;
«все книги «к разделу «содержание Глав: 27 Главы: < 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. >