2.3.5.3.  Определение способов причинения и сокрытия  ущерба по балансу организации

По отчётному балансу организации распознаются  следы причинения  ущерба и  его сокрытия при составлении баланса. Эти следы отличаются особенностями в зависимости от способа причинения ущерба.

Способ причинения ущерба -

использование части результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая не уплаченные государству налоги и обязательные платежи,  на цели, не связанные с этой деятельностью, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

                Влияние этого способа причинения ущерба на баланс организации заключается в несоответствии активов и пассивов баланса в связи с недостаточностью  источников возмещения эквивалентных и (или) безэквивалентных затрат, соответствующих результатам предпринимательской деятельности.

                Прирост оборотных активов, соответствующих стоимости результатов предпринимательской деятельности  по балансу организации,    превышает прирост соответствующих по экономическому содержанию пассивов  в разрезе отдельных статей баланса.

                Соответствующие по экономическому содержанию результатам предпринимательской деятельности активы складываются из стоимости остатков готовой продукции,  товаров отгруженных, дебиторской задолженности покупателей по расчётам за товары (продукцию, работы, услуги), включая векселя полученные, дебиторской задолженности прочих дебиторов по расчётам за оказанные услуги, товаров или производственных запасов при товарообменных операциях.

                Соответствующие по экономическому содержанию результатам предпринимательской деятельности пассивы организации складываются из стоимости остатка кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и сторонними организациями за товары (продукцию, работы, услуги), включая векселя выданные,  с работниками по оплате труда, с государственными внебюджетными фондами по обязательным платежам, c бюджетами по налогам, с банками по полученным краткосрочным кредитам, с прочими кредиторами за оказанные услуги.

                Несоответствие  фактического использования результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж) указанным в   документах целям использования этих результатов определяется по соотношению прироста оборотных  активов с  увеличением соответствующих по экономическому содержанию пассивов баланса.

                Пример

                За 1997 год  в балансе отражено увеличение  оборотных активов, соответствующих стоимости продуктов предпринимательской деятельности:                       (тыс.руб.)              

          Из раздела 3 “Денежные средства, расчёты и прочие активы”:

-  расчёты с дебиторами

   за товары, работы и услуги   

     на 1 января 1997г.  -   210

     на 1 января 1998г.  -   439 

     прирост                                                                                + 229

                Приросту указанных активов соответствуют следующие пассивы: 

                                                                                                         (тыс.руб.)

-   краткосрочные кредиты банков

    на 1 января 1997г.  -    8

    на 1 января 1998г.  -  16                                         

    увеличение                                                                              + 17

-   прочие краткосрочные займы 

     на 1 января 1997г.   -   1

     на 1 января 1998г.   -   37

      увеличение                                                                            + 36

-   расчёты с кредиторами

     за товары, работы, услуги   

     на 1 января 1997г.  -     8

     на 1 января 1998г.  -   40

     увеличение                                                                            + 32   

      по векселям выданным                                                          + 2

      по оплате труда                                

      на 1 января 1997г.    -   3 

      на 1 января 1998г.    -   8  

      увеличение                                                                             + 5

      по социальному страхованию, 

       по внебюджетным платежам,

      по налогам перед бюджетами

      на 1 января 1997г.:     10

      на 1 января 1998г.:     62                 

     увеличение                                                                               + 52

    с прочими кредиторами 

    на 1 января 1997г.  -   4

    на 1 января 1998г.   - 32

     увеличение                                                                               + 28   

ИТОГО увеличение источников                                               + 172

                Следовательно, несоответствие увеличения оборотных активов и их источников составило:                                                229  -  172  =  57  тыс.руб.

                Превышение оборотных активов над  соответствующими этим активам пассивами в сумме 57 тыс.руб. означает, что в указанной сумме оборотным активам не соответствуют источники их формирования. 

                Поскольку оборотным активам не соответствуют источники их формирования, эти активы в сумме 57 * 2 = 114 тыс.руб.  соответствуют расходам безэквивалентного характера на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью. 

                С целью сокрытия причинённого ущерба валюта отчётного баланса  при его составлении сворачивается и уменьшается на удвоенную сумму использования   части результатов предпринимательской деятельности на цели, не связанные с этой деятельностью.    

                Не поступившие к организации доходы от продаж  вуалируются  в балансе  другими пассивами, включая источники собственных средств (капитал и резервы) и долгосрочные пассивы, не соответствующие действительным средствам.   По данным баланса складывается превышение  прироста источников внеоборотных активов над увеличением самих внеоборотных активов.

Пример

Исследование баланса организации показало следующее соотношение прироста активов и пассивов по стоимости результатов предпринимательской деятельности:

прирост активов, соответствующих стоимости результатов

предпринимательской деятельности.............................................   +  46,4

прирост пассивов, соответствующих стоимости результатов

предпринимательской деятельности.............................................    +  25,7

превышение увеличения активов над увеличением пассивов, соответствующих

       результатам  предпринимательской деятельности

                                    46,4 - 25,7  =  20,7      

По балансу сложилось следующее соотношение  увеличения внеоборотных активов и соответствующих им пассивов:

основные средства..........................................................................  -   12,5

оборудование к установке .............................................................  -     1,9

незавершённые капитальные вложения..........................................  -   10,5                                                   

долгосрочные финансовые вложения............................................    +   4,2

                                                                    Итого:                   -   20,7

добавочный капитал.........................................................................  +  10,7

фонды накопления............................................................................   -    1,3

целевые финансирование и поступления..........................................   + 11,3

                                                                                Итого:                   +  20,7

несоответствие  увеличения пассивов и уменьшения  соответствующих им внеоборотных активов:                            + 20,7  -  (- 20,7) =  20,7 + 20,7 =  41,4 тыс.руб.     

Использование доходов от продаж на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью, в сумме 20,7  тыс.руб. завуалировано в балансе искусственным увеличением пассивов в этой же  сумме. Поскольку внеоборотные активы уменьшились на 20,7 тыс.руб., а соответствующие им пассивы увеличились на 20,7 тыс.руб., валюта баланса  свёрнута на 41,4 тыс.руб.

Способ причинения ущерба  -

использование части результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая не уплаченные государству налоги и обязательные платежи, на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов и государства, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

Влияние этого способа причинения ущерба на баланс организации заключается в несоответствии активов и пассивов баланса в связи с  недостаточностью активов, соответствующих реальным доходам   от продаж продуктов предпринимательской деятельности.

Прирост пассивов, соответствующих  по экономическому содержанию стоимости результатов предпринимательской деятельности, превышает прирост соответствующих активов, отражающих по стоимости результаты предпринимательской деятельности.

Пример

За 1997 год  в балансе отражено увеличение  оборотных активов, отражающих по стоимости результаты предпринимательской деятельности: 

                                                                                                (тыс. руб.)                                              

           Из раздела 3 “Денежные средства, расчёты и прочие активы”:

-  расчёты с дебиторами

   за товары, работы и услуги   

     на 1 января 1997г.  -     97

     на 1 января 1998г.  -   232   

     прирост                                                                             + 135

 -  векселя полученные

     на 1 января 1997г.   -     58 

     на 1 января 1998г.   -   152 

      прирост                                                                              + 94 

Итого прирост оборотных активов, соответствующих

по стоимости результатам предприннмательской

деятельности:                                                                         + 229                                                                                              

                Приросту указанных активов соответствуют пассивы:

                                                                                                         (тыс.руб.)  

 -   краткосрочные кредиты банков

    на 1 января 1997г.  -    44

    на 1 января 1998г.  -  160                                        

    увеличение                                                                             +116

-   прочие краткосрочные займы 

     на 1 января 1997г.   -   1

     на 1 января 1998г.   -   37

      увеличение                                                                            +36

-   расчёты с кредиторами

     за товары, работы, услуги   

     на 1 января 1997г.  -     98

     на 1 января 1998г.  -    230

     увеличение                                                                            + 132   

      по векселям выданным                                                            + 2

      по оплате труда                                

      на 1 января 1997г.    -   3 

      на 1 января 1998г.    -   8  

      увеличение                                                                               + 5

      по социальному страхованию 

      по имущественному и личному страхованию 

     по внебюджетным платежам 

     с бюджетом

      на 1 января 1997г.:     10

      на 1 января 1998г.:     62                

     увеличение                                                                               + 52

    с прочими кредиторами 

    на 1 января 1997г.  -    6

    на 1 января 1998г.   - 32

     увеличение                                                                               + 26       

ИТОГО   увеличение пассивов, соответствующих  по стоимости

                  результатам предпринимательской

                  деятельности                                                              +  369 

                Следовательно, превышение пассивов, соответствующих по стоимости результатам предпринимательской деятельности,  над соответствующими оборотными активами составило:                                             369 - 229 = 140  тыс.руб.

                Поскольку пассивы, соответствующие по экономическому содержанию оборотным активам, превысили  эти активы в сумме 140 тыс.руб.,  в сумме этого превышения пассивы соответствуют затратам безэквивалентного характера.

                Поскольку пассивы, соответствующие оборотным активам, в сумме 140 тыс.руб. соответствуют затратам безэквивалентного характера, в этой же сумме  несоответствия активов и пассивов  результаты предпринимательской деятельности использованы на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов и государства, включая налоги и обязательные платежи, не уплаченные государству.

Валюта отчётного баланса при его составлении сворачивается и уменьшается на сумму использования   результатов предпринимательской деятельности  на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов и государства.

Пример

Исследование баланса организации показало следующее соотношение прироста активов и пассивов по стоимости результатов предпринимательской деятельности:

прирост активов, соответствующих стоимости результатов

предпринимательской деятельности.............................................   +    7.186

прирост пассивов, соответствующих стоимости результатов

предпринимательской деятельности.............................................    + 11.392

превышение увеличения пассивов  над увеличением активов, соответствующих

       результатам  предпринимательской деятельности

                                    11.392 -  7.186  =   4.206      

По балансу сложилось следующее соотношение  увеличения внеоборотных активов, убытков  и соответствующих внеоборотным активам пассивов:

нематериальные активы.................................................................     -         8

основные средства..........................................................................    +     743

незавершённые капитальные вложения..........................................   +  1.274                                                                                                                               

                                                                                 Итого:                 +  2.009

непокрытый убыток отчётного года...........................................           2.618

                                                                         Всего активы                  4627

добавочный капитал.........................................................................  +  366

фонды накопления............................................................................   +    55

                                                                                 Итого:                 +   421

несоответствие  увеличения внеоборотных активов, убытков  и  соответствующих внеоборотным активам  пассивов:                                   4.627 -  421  =  4.206

                Использование доходов от продаж на цели, не  соответствующие материальным интересам собственников доходов и государства,    завуалировано в балансе  искусственным увеличением внеоборотных активов и убытков на общую сумму 4.206 тыс.руб..  Поскольку пассивы баланса не увеличены, а активы увеличены в соответствии с суммой ущерба на 4.206 тыс.руб., валюта баланса  свёрнута на 4.206 тыс.руб. 

Способ причинения ущерба  -

                использование налогов, не уплаченных в бюджеты различных уровней Российской Федерации и обязательных платежей, не уплаченных в государственные внебюджетные фонды,, на  различные цели предпринимательской деятельности, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

                Влияние на баланс организации этого способа причинения ущерба заключается в несоответствии валюты баланса реальным результатам предпринимательской деятельности.

      При составлении отчётного баланса на его валюте не отражается часть результатов предпринимательской деятельности (активов),  не отражённых первоначально в соответствии с фактами хозяйственных операций в первичных  документах,  бухгалтерском учёте и отчётности.

                Часть результатов предпринимательской деятельности в виде совокупности эквивалентных и безэквивалентных затрат (доходов продавца) одновременно с  эквивалентными затратами покупателей  не оставляет следов ни в активе, ни в пассиве баланса продавца.