2.8. Налог на добавленную стоимость

Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность, имеют все права и исполняют все обязанности налогоплательщиков в соответствии с порядком, предусмотренным главой 21 Налогового кодекса РФ. Если некоммерческая организация не осуществляет предпринимательской деятельности и у нее отсутствуют обороты по реализации товаров (работ, услуг), то объект обложения НДС у нее может возникать в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.

Сначала рассмотрим, в каких случаях у некоммерческой организации возникает объект налогообложения при ведении уставной деятельности. Для этого необходимо вспомнить, что же в соответствии с НК РФ является объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектами налогообложения по данному налогу является, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом на основании ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Также ст. 146 НК РФ определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Исключение составляет передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Поэтому в случае если некоммерческая организация, например, безвозмездно передает печатную продукцию коммерческим организациям, то у нее возникает объект обложения НДС.

Как уже было отмечено выше, объект налогообложения по данному налогу возникает и в случае осуществления строительства хозспособом. Кроме того, объект налогообложения по НДС может возникать при реализации имущества, в частности основных средств.

Теперь остановимся на порядке освобождения от уплаты НДС организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Некоммерческая организация может использовать льготы по налогу, предусмотренные ст. 149 НК РФ. Так, в частности, некоммерческая организация освобождается от налогообложения при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности (при наличии лицензии в случаях, предусмотренных законодательством):

- оказания услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- оказания услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными учреждениями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче помещений в аренду (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- оказания услуг в сфере культуры и искусства, предоставляемых учреждениями культуры и искусства.