5. Проверка исполнения налогового законодательства кредитными учреждениями

Кредитно-банковская система несет на себе функцию финансового обеспечения экономической, административно-управленческой и социальной сфер жизнедеятельности государства. От ее функционирования непосредственно зависит результативность проводимых в стране реформ.

Материалы прокурорского надзора и анализ статистических данных свидетельствуют о том, что динамика нарушений налогового законодательства, совершаемых кредитными организациями, является стабильно негативной. Нарушения коммерческими банками требований законодательства о своевременности уплаты налоговых платежей, а также поручений налогоплательщиков о перечислении  денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды перечислении налоговых платежей в бюджет приобрели в стране массовый характер.           Активный и последовательный прокурорский надзор за исполнением налогового законодательства кредитными организациями позволяет своевременно выявлять наиболее распространенные правонарушения, отслеживать намечающиеся негативные тенденции в указанной сфере в целях их своевременного пресечения.

В качестве основных направлений прокурорского надзора в рассматриваемой области следует выделить следующие.

1. Соответствие требованиям законодательства правовых актов, издаваемых Банком России, налоговыми органами и органами налоговой полиции.

2. Выполнение Банком России, налоговыми органами и органами налоговой полиции законодательно возложенных на них обязанностей по выявлению и пресечению правонарушений в соответствующей сфере деятельности кредитных организаций;

 3. Законность и полнота принимаемых Банком России, налоговыми органами и органами налоговой полиции мер по устранению правонарушений в сфере исполнения кредитными организациями налогового законодательства и привлечению виновных к установленной законом ответственности.

4. Выполнение коммерческими банками требований законодательства о своевременности уплаты налоговых платежей, а также поручений налогоплательщиков о перечислении денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды.

Основным законом, регламентирующим деятельность кредитных организаций, является Федеральный закон "О банках и банковской деятельности", согласно ст.1 которого кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять предусмотренные указанным Законом банковские операции, в том числе по налогам, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и др.

Общий срок безналичных расчетов, установленный Банком России, не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти операционных дней в пределах Российской Федерации (ст.80 ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России).

Статьей 845 ГК РФ установлено, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Согласно ст.849 ГК РФ, ст.31 ФЗ "О банках и банковской деятельности", кредитная организация обязана исполнять платежные поручения клиентов по перечислению и зачислению средств на соответствующие счета не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом.

Статьей 856 ГК РФ установлено, что в случае несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и размере, предусмотренных ст.395 ГК РФ.

Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов предусмотрено ст.60 НК РФ. Так, банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога (далее – поручение на перечисление налога) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней за счет денежных средств в порядке, предусмотренном  ст. 46 НК РФ, а также за счет иного имущества – в судебном порядке (ст.60 НК РФ). Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности. Правила ст.60 НК РФ применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений на перечисление сборов и решений о взыскании сборов.

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, предусматривает ст.86 НК РФ, согласно которой:

- банки вправе открывать хозяйствующим субъектам счета только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет в налоговом органе;

- банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета организации и индивидуального предпринимателя и иных лиц в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета;

- банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также ответственность за их совершение предусмотрены ст.ст. 132-135 НК РФ.

Так, открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей (ст. 132).

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки (ст. 133).

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134).

Неправомерное неисполнение банком в установленный Налоговым кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пеней влечет взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов непоступившей в результате таких действий суммы (ст. 135).

Согласно п.1 ст. 1351 НК РФ, непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Согласно п.2 данной статьи, непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК срок влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Порядок взыскания с банков штрафов и пеней установлен ст.136 НК РФ, согласно которой штрафы, указанные в ст.ст. 132, 134 НК РФ, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. Пени, указанные в статьях 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмотренном статьей 60 НК РФ.

Как указано выше, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов установлена ст.ст. 60 и 133 части 1 НК РФ, предусматривающими за нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, взыскание пеней в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковских операций. Кроме того, на основании ст.35 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" налоговый орган или иной уполномоченный в соответствии с федеральным законом орган по уплате обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды имеют право направить в Банк России заявление об отзыве у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций при наступлении признаков ее несостоятельности (банкротства), с приложением документов, доказывающих наличие денежных обязательств кредитной организации.

Порядок, основания и процедуры признания кредитных организаций несостоятельными (банкротами) и их ликвидации регламентируются       ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" от 25.02.99 № 40-ФЗ. Согласно ст.2 указанного Закона под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Кредитная организация считается неспособной удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязанности не исполнены ею в течение одного месяца с момента наступления даты их исполнения.

В целях предупреждения банкротства кредитных организаций законодательно установлены (ст.3 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций») следующие меры:

1) финансовое оздоровление кредитной организации;

2) назначение временной администрации по управлению кредитной организацией;

3) реорганизация кредитной организации.

Меры по предупреждению банкротства кредитной организации осуществляются, в частности, в случаях, когда кредитная организация:

- не удовлетворяет неоднократно на протяжении последних шести месяцев требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в срок до трех дней с момента наступления даты их исполнения в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

- не удовлетворяет требования отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в сроки, превышающие три дня с момента наступления даты их удовлетворения и (или) даты их исполнения, в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации;

- допускает абсолютное снижение собственных средств (капитала) по сравнению с их (его) максимальной величиной, достигнутой за последние 12 месяцев, более чем на 20 процентов при одновременном нарушении одного из обязательных нормативов, установленных Банком России;

- нарушает норматив достаточности собственных средств (капитала), установленный Банком России;

- нарушает норматив текущей ликвидности кредитной организации, установленный Банком России, в течение последнего месяца более чем на 10 процентов.

Кредитная организация, ее учредители (участники) в случае возникновения указанных выше оснований принимают необходимые и своевременные меры по финансовому оздоровлению и (или) реорганизации кредитной организации.

Банк России в случае возникновения указанных оснований вправе потребовать от кредитной организации осуществления мер по ее финансовому оздоровлению, реорганизации, а также вправе назначить временную администрацию.

Необходимо отметить, что постановлением Конституционного Суда РФ от 12.10.98 № 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в РФ" установлено, что обязанность юридического лица по уплате налога считается исполненной со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета налогоплательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет по учету доходов бюджета.

Частью 2 ст.45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком уже с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (до 13.08.99), а также соблюдении дополнительных (с 13.08.99) условий, установленных ст.36 ФЗ от  09.07.99 № 154-ФЗ, в частности, о "списании средств с расчетного счета налогоплательщика".

С целью повышения действенности контроля в рассматриваемой области прокурорам надлежит:

- обеспечивать своевременное поступление в прокуратуру необходимых оперативных сведений о совершенных правонарушениях, статистических данных о работе Банка России, налоговых органов и органов налоговой полиции;

- систематически анализировать состояние законности в рассматриваемой области и на основе полученных результатов определять объекты, в которых следует провести надзорные проверки;

- принимать адекватные меры реагирования по фактам выявленных нарушений законности в деятельности Банка России, налоговых органов, органов налоговой полиции, а также кредитных организаций.

Результативность надзорной деятельности прокурора во многом определяется уровнем организации работы, которая непосредственно связана с качеством информационного обеспечения.

В соответствии с Приказом Генерального прокурора Российской Федерации от 22.05.96 № 30 "Об организации прокурорского надзора за исполнением законов, соблюдением прав и свобод человека и

гражданина" проверку исполнения законов следует проводить на основе следующей информации:

- обращений граждан, должностных лиц, сообщений средств массовой информации и т.п.;

- обобщения материалов уголовных, гражданских, арбитражных и административных дел по конкретным регионам за определенные периоды (квартал, полугодие, год);

- результатов анализа статистики, прокурорской и правоприменительной практики в конкретной сфере (в целом по стране и в отдельных регионах).

При подготовке к проведению проверки из ЦБ РФ целесообразно истребовать сведения:

- об общей сумме налоговых платежей, "зависших" на счетах проблемных банков ввиду их неплатежеспособности в целом по России и с разбивкой по субъектам Федерации;

- о количестве таких банков в целом по России, отдельно по регионам, с указанием их названий, фактических адресов, сумм налоговой задолженности и наименований предприятий (с указанием юридических адресов), перечисливших налоговые платежи на счета этих банков;

- о количестве, названиях и фактических адресах проблемных банков (из общего числа), у которых на даты открытия счетов и перечисления на них налоговых платежей клиентами ЦБ РФ были отозваны лицензии;

- о мерах принимавшихся ЦБ РФ при установлении таких фактов (информациях или письмах в правоохранительные органы РФ с указанием их дат и приложением копий, а также полученных из правоохранительных органов ответов.

Сведения о нарушениях, допускаемых Банком России и его территориальными учреждениями, прокурор может получить, проанализировав также следующие документы:

- отчеты Банка России или его территориальных учреждений о проведенных проверках;

- акты проверок кредитных организаций;

- копии писем, направляемых в адрес кредитной организации (филиала) по результатам проведенной территориальным учреждением проверки (п.22 Инструкции ЦБ РФ от 19.02.96 № 34 "О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации (Банка России))";

- предписания территориальных учреждений (Приложение 1 к Инструкции ЦБ РФ от 31.03.97 № 59 "О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности");

- перечень информации о примененных к кредитным организациям мерах воздействия (Приложение 3 к Инструкции ЦБ РФ от 31.03.97 № 59).

При проведении проверок в налоговых органах и органах налоговой полиции следует проанализировать такие документы, как:

- акты налоговых проверок по соответствующим вопросам;

- ходатайства налоговых органов об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности в кредитно-финансовой сфере;

- выносимые органами налоговой полиции в качестве предупредительной  меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и иных кредитных организаций;

- имеющиеся в органах налоговой полиции протоколы об административных правонарушениях;

- вносимые органами налоговой полиции в кредитные организации обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений.

Из ФСНП России или соответствующих УФСНП следует истребовать: - подготовленную по материалам дел оперативного учета (ДОУ) названной категории общую справку о количестве таких дел, реализованных в соответствующий период посредством возбуждения уголовных дел в отношении руководителей проблемных банков и предприятий – их "клиентов".

На основе анализа полученной информации, следует поручить ФСНП России или соответствующим УФСНП в установленном Законом об ОРД порядке изъять с процессуальным оформлением в проблемных банках (на счетах которых "зависли" наиболее крупные суммы налоговых платежей) все первичные документы по такого рода операциям и опросить работников банков (руководителей, главных бухгалтеров, других служащих) по существу псевдосделок.

При проведении проверок исполнения налогового законодательства коммерческими банками следует тщательно проанализировать следственную практику органов внутренних дел, налоговой службы, федеральной безопасности по уголовным делам о преступлениях, совершенных работниками коммерческих банков в сфере исполнения налогового законодательства. При этом необходимо:

- проверить все находящиеся в производстве, приостановленные и прекращенные уголовные дела, а также материалы проверок, по которым в возбуждении уголовного дела отказано (особое внимание следует обращать на сроки и полноту проведения проверок и расследования, законность и обоснованность принятых решений);

- провести анализ разрешения заявлений и сообщений о преступлениях в указанной сфере; участия в их выявлении контролирующих и правоохранительных органов; результатов и качества расследования; причин продления процессуальных сроков;

- проанализировать материалы о несвоевременном перечислении коммерческими банками налоговых платежей, передаваемые органами налоговой инспекции в межведомственную комиссию по рассмотрению вопросов исполнения обязанностей налогоплательщиков при непоступлении платежей в бюджет при МНС России, результаты их рассмотрения.

Анализ практики прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства коммерческими банками показывает, что в целях совершенствования прокурорского надзора в данной области прокурорам следует:

а) усилить контроль за своевременностью направления налоговыми органами в банки решений о приостановлении операций по счетам и их исполнением банками;

б) брать на особый контроль каждую выездную налоговую проверку в банках, по результатам которой следует добиваться принятия органами УМНС и УФСНП всей полноты предусмотренных законодательством мер, как по возмещению причиненного ущерба и взысканию налоговых санкций, так и по привлечению руководителей банка к административной ответственности, а также принятия органами налоговой полиции законных и обоснованных решений по каждому такому материалу. Повсеместно выявленными недостатками материалов выездных проверок, по которым в возбуждении уголовных дел отказано, следует отметить отсутствие бухгалтерских документов, подтверждающих налоговые правонарушения, что является нарушением Порядка передачи материалов в органы налоговой полиции. Объяснения должностных лиц банков сводятся к выяснению их субъективного отношения к допущенным нарушениям, а не по существу допущенных нарушений. Не отбираются объяснения от всех лиц, допустивших нарушения налогового законодательства. В материалах проверок отсутствуют сведения о фактическом перечислении доначисленных сумм;

в) систематически заслушивать на оперативных совещаниях нижестоящих прокуроров об осуществлении ими прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства коммерческими банками;

г) систематически проводить занятия с прокурорами по организации и методике проверок исполнения коммерческими банками банковского и налогового законодательства;

д) усилить контроль за оперативным и полным использованием информации о поступлениях налогов и других обязательных платежей

в федеральный бюджет, предоставляемой Банком России, его территориальными учреждениями и кредитными организациями налоговым органам. Такая информация поступает:

- ежедневно (кроме 1, 5, 10, 15, 20 и 25-го числа каждого месяца) – Отчет об остатках на счетах по учету доходов и средств федерального бюджета;

- один раз в пять дней (по состоянию на 1, 5, 10 числа каждого месяца) – Оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета;

- ежемесячно (на первое число каждого месяца) - Отчет о кассовом исполнении федерального бюджета.

Типичными нарушениями в области исполнения кредитными организациями налогового законодательства являются следующие:

- неуплата кредитными организациями налогов путем занижения налогооблагаемой базы;

- погашение банками кредитной задолженности, минуя расчетные счета клиентов, на которых имеется картотека непогашенных налоговых обязательств;

- нарушение пятидневного срока сообщения кредитными организациями в налоговый орган об открытии счета налогоплательщику;

- несообщение кредитными организациями налоговым органам о совершении физическими лицами операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США (нарушение п.8 Указа Президента РФ от 23.05.94 №1006);

- неисполнение банками поручений налогоплательщика на перечисление налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (ст.60 НК РФ).

- задержка безналичных расчетов свыше двух операционных дней (в нарушение требований ст.80 ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", ч.2 ст.849 ГК РФ, согласно которым общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух дней);

необеспечение Банком России должного контроля за обязательными платежами (в частности, неиспользование законодательно предоставленных полномочий по применению мер воздействия). Банк России и его территориальные управления в нарушение требований ст.55 ФЗ "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)" не обеспечивают в полной мере защиту интересов кредитора, которым является государство, по обязательным налоговым платежам, перечисляемым через коммерческие банки. Территориальными учреждениями Банка России зачастую нарушаются требования Инструкции ЦБ РФ от 19.02.96 № 34, предусматривающей проведение комплексных проверок кредитных учреждений не реже одного раза в два года.

Вопросы, подлежащие проверке

I. В налоговых органах следует изучить:

- как организована работа по контролю за деятельностью кредитных учреждений по обеспечению своевременной уплаты налоговых платежей в бюджет;

- применяются ли к банкам штрафные санкции за нарушение платежной дисциплины; какие меры осуществляются по их реальному взысканию;

- сколько проведено проверок банков с целью установления задержки перечислений по платежным поручениям налогов в бюджет и во внебюджетные фонды;

- представляются ли банками налоговым органам сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка;

- устанавливались ли налоговыми органами факты несвоевременного перечисления, а также использования руководителями банков неперечисленных сумм налога в бюджет и во внебюджетные фонды в качестве кредитных ресурсов и какие меры в этом случае принимались;

- осуществляются ли проверки исполнения банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- не было ли фактов, когда налоговые органы, выявив факты сокрытия или занижения прибыли, непредставления налоговых деклараций, отчетов и т.д., необоснованно и незаконно освобождали коммерческие банки от ответственности, не применяли к ним финансовые санкции;

- обращались ли налоговые органы в учреждения Банка России с постановкой вопроса об отзыве лицензий у банков и каковы результаты рассмотрения таких обращений;

- не было ли случаев нарушения налоговыми органами требования Закона "О федеральных органах налоговой полиции" о своевременном направлении территориальным органам налоговой полиции материалов по фактам сокрытия доходов (прибыли) в крупных и особо крупных размерах; не было ли в связи с этим фактов уклонения виновных от установленной законом уголовной ответственности;

- какая работа ведется налоговыми органами с посредническими структурами, занимающимися переводом налоговых платежей через неплатежеспособные банки.

- достаточно ли эффективно и полно используется информация о поступлениях налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет, предоставляемая Банком России, его территориальными учреждениями и кредитными организациями налоговым органам.

В учреждениях Банка России необходимо проверить:

- имеется ли банк данных нарушений, допускаемых поднадзорными кредитными организациями;

- какие меры применяются к кредитным учреждениям за несвоевременное перечисление налоговых платежей;

- рассматривались ли вопросы об отзыве лицензий у кредитных учреждений за несвоевременное перечисление налоговых платежей как по собственной инициативе, так и по инициативе налоговых органов и каковы результаты рассмотрения поставленных вопросов;

- применяются ли к банкам штрафные санкции за нарушение платежной дисциплины, какие меры принимались к их реальному взысканию;

- с какой периодичностью проводятся проверки банков и кредитных учреждений с целью установления нарушений перечислений по платежным поручениям налогов в бюджет, во внебюджетные фонды;

- применяются ли к кредитным организациям в случаях неисполнения ими обязанностей по уплате обязательных платежей в законодательно установленные сроки меры по предупреждению банкротства кредитной организации, предусмотренные ФЗ "О банкротстве кредитных организаций".

В органах ФСНП требуется установить:

- сколько материалов поступило из налоговых органов по фактам нарушения банками налогового законодательства, эффективность и полнота принятых по ним мер;

- выносились ли письменные предостережения должностным лицам банков;

- какая работа ведется органами налоговой полиции с посредническими структурами, занимающимися переводом налоговых платежей через неплатежеспособные банки; принимались ли по таким материалам решения в порядке ст.109 УПК РСФСР, законность этих решений;

- не было ли случаев нарушения сотрудниками налоговой полиции требования Налогового кодекса о соблюдении налоговой тайны в отношении коммерческих банков;

- каково состояние оперативно-розыскной работы, как организовано взаимодействие с органами внутренних дел по этим вопросам.

 В коммерческих банках с участием специалистов налоговых органов следует выяснить следующие вопросы:

- соблюдается ли установленный порядок открытия счетов налогоплательщику;

- не открывались ли счета налогоплательщикам при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам соответствующего лица (ст.132 Налогового кодекса РФ);

- не открывались ли счета налогоплательщикам без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ст.132 НК РФ);

- не было ли случаев открытия банками налогоплательщикам счетов без предъявления последними документов, предусмотренных Указом Президента РФ № 1006 от 23.05.94 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" (в ред. Указов Президента РФ от 21.03.95 № 291, от 06.01.98 № 10). Согласно данному Указу, банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иных счетов, включая валютные, ссудные, депозитные и другие, при предъявлении ими документа (справки), удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета;

- соблюдается ли банками требование о сообщении в пятидневный срок в соответствующий налоговый орган об открытии налогоплательщику счетов – расчетных, валютных, ссудных и др.;

- информируют ли банки налоговые органы о совершении физическими лицами (включая нерезидентов) операций на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларов США и выше во исполнение требований Указа Президента РФ № 1006;

- не нарушаются ли сроки исполнения поручений о перечислении налога или сбора: не было ли нарушений установленного Налоговым кодексом РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (ст.133 НК РФ);

- не было ли случаев неисполнения банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков или налоговых агентов (т.е. если банк, имея решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента, исполняет их поручение на перечисление средств другому лицу);

- не допускались ли банками факты неисполнения решений о взыскании налога (т.е. неисполнение банком в установленный Налоговым кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пеней (ст.135 НК РФ));

- имели ли место случаи совершения банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налоговых органов;

- были ли случаи непредставления банками по мотивированным запросам налоговых органов сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка;

- допускаются ли факты открытия банками с неудовлетворительным финансовым состоянием новых счетов налогоплательщикам. Особое внимание следует обратить на выявление фактов злоупотреблений, сговора руководящих лиц банков с клиентами-налогоплательщиками по перечислению платежей через неплатежеспособные банки, оказание банками содействия клиентам в уходе от уплаты налогов.

Кроме перечисленных вопросов необходимо проверить, рассматривались ли судами общей юрисдикции споры, вытекающие из нарушений налогового законодательства коммерческими банками, проанализировать практику рассмотрения таких исков, законность судебных постановлений (кассационное, надзорное опротестование).