4.4. Проверка исполнения законодательства в территориальных органах федерального казначейства

Приступая к проверке, необходимо получить и проанализировать (желательно с участием специалиста) отчетные данные органов Федерального казначейства; материалы проверок УФК в городских и районных ОФК; расхождения по отдельным показателям со сведениями, представляемыми налоговыми органами, о суммах поступивших налогов в различные уровни бюджетов (по видам налогов); сведения о конкретных налогоплательщиках, перечисляющих налоги непосредственно на счет «доходы федерального бюджета», минуя счет Федерального казначейства; данные о проведенных взаимозачетах, предоставленных отсрочках и рассрочках уплаты налогов; результаты проверки банков и других кредитных организаций; результаты исковой работы УФК (ОФК), документы сверок, проводимых ОФК с налоговыми и финансовыми органами.

Следует обращать особое внимание на то, выявляются ли должностными лицами УФК (ОФК) налогоплательщики, направляющие регулирующие налоги, минуя счет органа казначейства, и какие меры к ним принимаются. Такая информация может быть получена при проверке лицевых счетов по форме № 412 банковской отчетности- графа 01-доходы федерального бюджета (балансовый счет № 40102) в ОПЕРУ при ЦБ России по субъекту Российской Федерации. Об обнаруженных нарушениях ОФК должен информировать УФК, которое обязано принять соответствующие меры к недопущению подобных случаев. Чаще всего это письма в Главные управления Центрального Банка России по субъекту Федерации, в финансовые управления и налоговые органы для принятия мер к соблюдению налогоплательщиками установленного порядка перечисления в бюджет регулирующих налогов. 

При проверке следует руководствоваться следующими нормативными документами: временным порядком взаимодействия территориальных органов Федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации на региональном уровне, утвержденным Минфином России и ГНС России 21.07.97г.; положениями гл. 24 Бюджетного кодекса РФ; положениями главы 9 Налогового кодекса РФ; указом Президента Российской Федерации от 07.11.97 № 1173 «О дополнительных мерах по мобилизации кассовых поступлений в федеральный бюджет»; – приказом Минфина России от 30.09.99 №64н «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачислению в федеральный бюджет»; законами субъектов Российской Федерации о бюджете.

При проверке правильности учета доходов при проведении взаимозачетов и изменении сроков уплаты налогов следует выяснить:

- осуществляется ли УФК (ОФК) контроль за соблюдением порядка проведения взаимозачетов, изменением сроков уплаты налогов, правильно ли при этом учитываются и распределяются по уровням бюджетов зачтенные суммы по регулирующим налогам;

- соответствуют ли сведения УФК (ОФК) о проведенных взаимозачетах, в том числе с использованием натуроплаты, вексельной формы и других видов расчетов, а также об изменении сроков уплаты налогов фактическому положению дел (по видам налогов и налогоплательщикам).

Следует иметь в виду, что установленные действующим законодательством общие принципы налогообложения не предусматривают возможность проведения между налогоплательщиками взаимозачетов в различных формах, в том числе с использованием натуроплаты, векселей и других форм.

Проведение зачета денежных средств возможно только в случае установления встречных обязательств между бюджетом и получателем бюджетных средств, но при обязательном условии наличия задолженности получателя бюджетных средств по платежам в бюджет.

Порядок проведения зачета определяется по федеральному бюджету Правительством Российской Федерации, по региональному бюджету – органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, по местному бюджету - органом местного самоуправления. В случае проведения взаимозачета между федеральным и республиканским бюджетами, обязательно должны быть приняты решения Минфином России на основании соответствующих постановлений Правительства Российской Федерации или утвержденных им соглашений или договоров.

При проверке деятельности УФК (ОФК) по контролю за банками и другими кредитными организациями надлежит выяснить: – имеются ли в УФК (ОФК) в полном объеме сведения о количестве банков и других кредитных организации в регионе, какова периодичность проверок и охват ими всех банков, сколько всего проверок проведено за проверяемый период; соблюдаются ли при проверке соответствующие приказы и письма Минфина России, методические рекомендации ГУФК;

- какие нарушения выявлены и какие приняты меры к руководству банков; в каждом ли случае при установлении нарушений сроков исполнения платежных поручений и перечисления средств в доходы федерального бюджета направлялись в налоговые органы представления о взыскании штрафных санкций (при проверках за прошлый период);

- соответствовали ли суммы начисленных штрафов п/п. «3» п. 12 Положения об органах Федерального казначейства (т.е. процентной ставке при краткосрочном кредитовании, действующей в банке, допустившим нарушение, увеличенной на 10 пунктов);

- взыскиваются ли в бесспорном порядке пени, соответствуют ли их суммы положениям ст. 284 БК РФ; принимаются ли меры УФК, (ОФК) для выяснения причин отсутствия средств на корреспондентских счетах банков (в случае невозможности взыскания средств);

- вносятся ли представления в ГУ ЦБ России по региону о лишении лицензий на проведение банковских операций банков, систематически задерживающих налоговые платежи;

- обращаются ли с исками в судебные органы на действия банков, если нет, то почему; выясняются ли результаты рассмотрения этих исков; какая работа проводится УФК по улучшению исковой работы.

Необходимо учитывать, что в связи с введением в действие с 1 января 2000 г. Бюджетного кодекса РФ порядок применения органами казначейства санкций к кредитным организациям изменен. В соответствии со ст. ст. 284, 304 БК РФ им предоставлено право взыскивать в бесспорном порядке с кредитных организаций за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Решая эти вопросы, необходимо получить в УФК (ОФК) и проанализировать следующие документы:

информацию о результатах проверки банков о своевременности исполнения ими платежных документов на перечисление и зачисление средств в доходы федерального бюджета (количестве проведенных проверок, выявленных нарушений, задержанных суммах, предъявленных и взысканных санкциях);

данные о количестве внесенных представлений в налоговые органы о наложении штрафов на нарушителей (с указанием процентной ставки при краткосрочном кредитовании, действующей в банке, допустившем нарушение за прошлый период);

данные о суммах взысканных пеней (с указанием кредитных организаций) – при проверках за период с 01.01.2000г.;

данные о количестве представлений, внесенных УФК в ГУ ЦБ России по субъекту Федерации о лишении лицензий на совершение банковских операций банков и других кредитных организаций, допустивших нарушения.

Следует проверить, составлен ли в УФК (ОФК) план проверок банков и других кредитных организаций и выполняется ли он. При этом следует иметь в виду, что в первую очередь должны проверяться банки и кредитные организации, в отношении которых имеются данные о допущенных грубых нарушениях или сведения о неустойчивом финансовом состоянии.

Следует также проверить, предъявляются ли иски УФК по вопросам несвоевременного перечисления банками и другими кредитными организациями налоговых средств в федеральный бюджет и результаты их рассмотрения.