4.2. Проверка исполнения законодательства в деятельности территориальных подразделений

Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

Приступая к проведению проверки в государственных налоговых инспекциях, в первую очередь требуется проверить, обеспечивается ли надлежащий учет налогоплательщиков. С этой целью следует сравнить имеющиеся данные о налогоплательщиках с данными о регистрации предприятий и организаций в районе.

Необходимо иметь в виду, что до начала проведения налогового учета налоговые инспекции обязаны получить сведения: контрольных предприятий - сведения за истекший год по состоянию на 1 января текущего года, необходимые для полного и своевременного учета плательщиков налогов и других платежей;

- от местных исполнительных органов власти – о зарегистрированных предприятиях и гражданах, которым выданы свидетельства о регистрации частных предприятий;

- от банков - о предприятиях, которым были открыты, изменены или закрыты расчетные счета, а также о конкретных операциях, повлекших получение доходов предприятиями и гражданами;

- от органов коммунального хозяйства (Бюро технической инвентаризации) – о вновь построенных домовладениях граждан и взятых на учет строениях;

- от органов землеустройства - об отведении земельных участков;

- от органов ГИБДД - о транспортных средствах и т.д.

Следует выяснить, поступали ли жалобы на действия налоговой инспекции в вышестоящие налоговые органы (это можно установить по материалам, письмам и т.п., оставшимся в инспекции или полученным от вышестоящего налогового органа), а также в арбитражные и народные суды.

Изучить материалы и данные о суммах фактически поступивших налогов с указанием процентного отношения к выполнению плановых заданий федерального и местного бюджетов; о суммах недоимки и основных причинах ее образования, предполагаемых мерах по ее сокращению; сколько доначислено налогов (платежей) по результатам проверок, сколько из них реально поступило в бюджет.

Анализ указанных материалов дает представление о недостатках в деятельности инспекции, состоянии осуществляемого ею контроля, а также позволяет сделать вывод, насколько распространены налоговые нарушения на поднадзорной территории, в каких отраслях наиболее часто они допускаются.

Следует также установить, исполняется ли совместный приказ Госналогслужбы России и ФСНП России №-АП-3-16\152\24 от 15.07.97 г. "Об утверждении Порядка передачи материалов о нарушениях налогового законодательства в федеральные органы налоговой полиции. "При нарушении указанного порядка необходимо получить письменные объяснения от руководителей налоговой инспекции, проанализировать причины нарушения, внести представление руководителю налоговой инспекции, в котором потребовать направления этих материалов в органы налоговой полиции. В необходимых случаях направлять в прокуратуру округа и прокуратуру города материалы проверок для последующего решения о привлечении к дисциплинарной ответственности начальника налоговой инспекции.

Наряду с этим прокурор устанавливает:

- привлекались ли должностные лица налоговых органов к дисциплинарной, материальной или уголовной ответственности;

- рассматривались ли заявления на неправомерные действия их сотрудников, законность их разрешения;

- отмечались ли случаи возмещения убытков, причиненных налогоплательщикам незаконными действиями должностных лиц налоговых органов;

- возникали ли споры между инспекцией и налоговой полицией по результатам контрольных проверок, законность разрешения этих споров.

При проверке состояния контрольной работы следует установить:

а) наличие планов работы налоговых органов по проведению налоговых проверок, участие в них специалистов по различным участкам работы;

б) наличие программ по выездным налоговым проверкам (отдельно по каждому проверенному налогоплательщику).

В программах выездных налоговых проверок проверить: наличие заданий (вопросы, подлежащие проверке); обеспечение налоговым органом правильного выбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок соблюдения налогового законодательства (периодичность и комплексность проведения налоговых проверок; выполнение программ проведения проверок конкретных налогоплательщиков; наличие фактов, когда отдельные участки работы налоговых органов не проверялись в течение длительного времени); как реализуются результаты налоговых проверок.

Необходимо также проверить - соблюдены ли сроки и порядок оформления выездных налоговых проверок.

При проверке обеспечения своевременного и полного учета налогоплательщиков (п. 3 ст.32 НК РФ), организации работы по их информационному обслуживанию при постановке на учет в налоговых органах, следует обратить внимание на:

а) соблюдение установленного порядка осуществления работы по постановке на учет, переучет и снятия с учета налогоплательщиков (ст.ст.83, 84 НК РФ);

б) правильность и полноту формирования, ведения и использования базы данных государственного реестра о налогоплательщиках при этом, особое внимание уделить использованию всех видов контроля сведений о налогоплательщиках (ст.ст. 85, 86 НК РФ):

-сравнить имеющиеся данные о налогоплательщиках в налоговом органе с данными регистрирующих органов и иными сведениями полученными из других источников;

-правильность присвоения идентификационного номера налогоплательщика и присвоения признаков к номеру для включения в реестр налогоплательщиков;

-соблюдение порядка выдачи налогоплательщикам справки о постановке на учет для открытия расчетного (текущего), бюджетного счета или справок об уведомлении налогового органа о намерении открыть иные счета;

-соблюдение процедуры снятия налогоплательщика с учета;

в) соблюдение установленного порядка хранения копии учредительных и других документов налогоплательщиков, первичного документа постановки на учет;

применение форм и методов по выявлению фактов уклонения налогоплательщиков от учета в налоговых органах (применяемые меры воздействия к нарушителям налогового законодательства ст.ст.116, 117 НК);

д) соблюдение установленных требований закона при представлении информации по мотивированным запросам правоохранительных, судебных органов, органов статистики, таможенных органов и т.д. (сведения, составляющие налоговую тайну, предоставляются должностным лицам по перечню, определяемому МНС России - п. 3 ст. 102 НК РФ).

В ходе проверки необходимо также уделить внимание организации работы налогового органа по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, порядке и сроках их уплаты, об ответственности за совершение налоговых правонарушений и о соответствующих законодательных и иных актах о налогообложении. Целесообразно посмотреть Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 5 мая 1999г. № ГБ-3-15\120.

При проверке правильности ведения оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджеты следует обратить внимание на регулярность проведения сверки суммы платежей в бюджеты налогового органа с юридическими лицами (составление актов о результатах сверки); порядок проведения зачетов или возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, а также пеней (ст.ст.78,79 НК РФ).

При осуществлении проверки достоверности отчетных данных налоговой статистики установить соответствие данных проверяемых отчетов данным первичного учета (записи в лицевых счетах налогоплательщиков и реестрах, в банковских документах о поступлении платежей в бюджеты и других учетных документах; увязку взаимозависимых показателей в различных отчетах за одни и те же отчетные периоды).

При оценке состояния работ по недоимке в первую очередь необходимо выяснить наличие в штате налогового органа структурного подразделения по взысканию недоимки, в котором подлежат прокурорской проверке:

- мероприятия по взысканию сумм недоимки, проведенные в проверяемом периоде (списание в бесспорном порядке с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента; за счет средств, находящихся на депозитных счетах предприятий-недоимщиков (должников); за счет обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов; за счет изъятия наличных денежных средств из кассы налогоплательщиков; залогом имущества; поручительством;  за счет иного имущества налогоплательщика; порядок взыскания недоимки, числящейся за физическими лицами);

- состояние контроля за своевременным исполнением банками платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налогового органа о списании со счетов денежных средств налогоплательщиков (недоимщиков) и перечислении их в соответствующие бюджеты, в том числе в иностранной валюте (использование налоговыми органами полномочий по приостановлению операций в банках и иных кредитных учреждениях по счетам недобросовестных налогоплательщиков; результаты такого приостановления; отмена указанных решений налоговых органов в связи с обращениями граждан и организаций; перечень банков и крупных неплательщиков налогов; периодичность проведения налоговыми органами проверок банков; применялись ли к банкам и иным кредитным учреждениям финансовые санкции (полнота применения, постановка вопросов о лишении банков лицензии);

- организация работы налогового органа с предъявлением в суды общей юрисдикции или арбитражные суды исков о взыскании задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в бюджеты разных уровней (выяснить, как налажен контроль за исполнением судебных решений о взыскании недоимок). Имели ли место факты обращения в арбитражный суд с заявлениями о возбуждении производства о несостоятельности (банкротстве) злостных крупных неплательщиков (количество удовлетворенных заявлений, по неудовлетворенным — проверить качество составления, характер и обоснованность исковых требований). Направляются ли иски о ликвидации предприятий, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность и не сдающих бухгалтерскую и иную отчетность длительное время.

При оценке состояния организации работы по вопросам лицензирования необходимо проверить:

- организацию учета и хранения должностными лицами налогового органа бланков строгой отчетности (лицензий) (учет выданных, отбракованных, ошибочно заполненных бланков с записью необходимых данных в журнале);

- состояние работы в налоговом органе по учету и регистрации лиц, получающих лицензии в соответствии с установленным порядком, а также ведению реестра выданных лицензий, лицензий, утративших силу (действие которых приостановлено), и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;

- осуществление контроля (обследования) организаций на наличие условий, необходимых для осуществления лицензируемого вида деятельности (при выдаче лицензий, а также ежегодные обследования);

- порядок документального оформления результатов контрольных проверок (обследований) и реализации их материалов (принятие решений о выдаче, приостановлении, возобновлении, прекращении действия лицензии; блокировании оборудования по производству спиртосодержащей непищевой продукции; направление исковых заявлений в суд на аннулирование выданных лицензий);

- рассмотрение писем, заявлений и жалоб на решения налогового органа о выдаче, приостановлении, возобновлении, прекращении действия лицензий на производство, хранение и поставку произведенной спиртосодержащей непищевой продукции.

В ходе проверки необходимо оценить состояние работы с жалобами налогоплательщиков в налоговом органе и их исками в судах, в частности:

- проверить наличие приказов об организации работы с жалобами налогоплательщиков в налоговом органе, а также приказов по обобщению практики рассмотрения жалоб и исков налогоплательщиков (как организована работа с заявлениями и обращениями граждан и организаций; насколько объективно и своевременно проводятся проверки по заявлениям налогоплательщиков; принимаются ли меры по выявленным нарушениям; соблюдаются ли установленные сроки и порядок рассмотрения жалоб и заявлений);

- проверить состояние учета жалоб налогоплательщиков на действия органов и их должностных лиц (порядок ведения журналов учета);

- ознакомиться с материалами дел по искам налогоплательщиков, рассмотренным судами, обратить внимание на решения и постановления судов, принятые в пользу налогоплательщиков, выяснить причины неправомерных действий налоговых органов;

- выявить причины, по которым налоговые органы в случае удовлетворения арбитражным судом (судом) исковых требований налогоплательщиков не обжаловали судебных решений в апелляционной, кассационной или надзорной инстанциях;

- выяснить, рассматривались ли анализируемые споры предварительно налоговым органом. В случае такого обращения с жалобой налогоплательщика в налоговый орган проверить правомерность и обоснованность решения, принятого по жалобе, а также оценить правомерность действий должностных лиц, рассматривавших эту жалобу;

- ознакомиться с решениями коллегии налогового органа по работе с жалобами налогоплательщиков.

Следует также выяснить, имелись ли факты коррупции в проверяемом налоговом органе, привлекались ли работники к дисциплинарной, административной, уголовной ответственности в связи с исполнением ими своих должностных обязанностей.

Типичные нарушения законности в деятельности налоговых органов

Ознакомление с материалами прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства показало, что налоговые органы не обеспечивают точного учета налогоплательщиков. Допускается повсеместно регистрация большого количества юридических лиц по одному адресу, нередко на одно и тоже лицо. Неудовлетворительно организован учет налогов на землю, приватизированное жилье, автотранспорт.

Нередко не соблюдаются требования ст.ст. 89; 100 НК РФ: выездные налоговые проверки проводятся без решения налогового органа, а на основании поручения; нарушается порядок проведения и оформления результатов выездных налоговых проверок. При отсутствии налоговых нарушений результаты оформляются зачастую справками, а не актами.

Несмотря на имеющиеся случаи несвоевременного представления налогоплательщиками налоговых деклараций, несвоевременной уплаты налогов и других обязательных платежей, налоговые органы практически не пользуются или мало пользуются своим правом приостановления операций по счетам нарушителей согласно требованиям ст.76 НК РФ.

Во многих случаях налоговые органы, выявив факты сокрытия или занижения прибыли, непредставления налоговых деклараций, отчетов и т.д., не применяют к виновным финансовые санкции и незаконно освобождают правонарушителей от ответственности.

Значительное число нарушителей налогового законодательства не привлекается к установленной законом административной ответственности, в то же время не единичны факты незаконного привлечения граждан и предпринимателей к административной ответственности, грубого нарушения порядка административного производства.

Налоговыми органами не всегда используются требования п.3 ст.32 НК РФ в части своевременного направления территориальным органам налоговой полиции материалов по фактам сокрытия доходов (прибыли) в крупном и особо крупном размерах, в результате чего виновные избегают установленной законом уголовной ответственности. Налоговыми органами слабо используются полномочия по предъявлению исков о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и о взыскании доходов, полученных в этих случаях.