ВВЕДЕНИЕ

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Упрощенная система налогообложения (УСН, "упрощенка") существует в России далеко не

первый год. Вначале она регулировалась Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об

упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого

предпринимательства" (он утратил силу с 1 января 2003 г.). В настоящее время у "упрощенки" есть

собственная глава в Налоговом кодексе РФ - гл. 26.2.

Однако, к сожалению, это совсем не означает, что "упрощенцам" (или тем, кто только

собирается войти в число таковых) достаточно ограничиться изучением данной главы. Дело в том,

что она содержит многочисленные отсылки к гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Соответственно, без знания основ налогообложения прибыли применять УСН будет весьма

затруднительно, особенно тем, кто выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы".

Сказанное лишний раз подтверждает ставший уже очевидным в последние годы вывод о

том, что "упрощенка" совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название.

Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому она

остается привлекательной для многих налогоплательщиков, как организаций, так и

индивидуальных предпринимателей.

* * *

Прежде всего, остановимся на терминологии.

Действующие в России налоговые режимы принято разделять на общий и специальные.

Термин "общий режим" <1> прямо нигде не определен, но под ним подразумевается вся система

установленных Налоговым кодексом федеральных, региональных и местных налогов и сборов (см.

таблицу).

Федеральные налоги

и сборы (ст. 13 НК РФ)

Региональные налоги

(ст. 14 НК РФ)

Местные налоги

(ст. 15 НК РФ)

Налог на добавленную

стоимость (НДС)

Акцизы

Налог на доходы физических

лиц (НДФЛ)

Единый социальный налог (ЕСН)

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных

ископаемых (НДПИ)

Водный налог

Сборы за пользование

объектами животного мира и за

пользование объектами водных

биологических ресурсов

Государственная пошлина

Налог на имущество

организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Земельный налог

Налог на имущество

физических лиц

Специальных налоговых режимов в настоящее время несколько (ст. 18 НК РФ):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН) <1>;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных

видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (этот

спецрежим стоит особняком, поскольку в силу своей специфики широко не применяется, поэтому в

дальнейшем мы его касаться не будем).

Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности

уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога.

Единый налог при каждом из трех спецрежимов (УСН, ЕНВД и ЕСХН) исчисляется по-

разному, а называется одинаково - "единый". Кроме того, в системе налогов общего режима также

есть свой "единый" налог (ЕСН). Недолго и запутаться, не правда ли? И путаются, конечно же...

Поэтому не удивляйтесь, если встретите в публикациях фразы типа "единый социальный

налог на вмененный доход, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения" (особенно

этим страдают тексты решений арбитражных судов). Сообразить, о чем все-таки идет речь, можно

по контексту, а также по ссылкам на нормы НК РФ, если таковые приведены (поскольку у каждого

налога своя глава в Налоговом кодексе).

Следует также иметь в виду, что упрощенной системой (упрощенным порядком) иногда

называют не только УСН, но и другие спецрежимы (ЕНВД и ЕСХН), подразумевая, что порядок

уплаты налогов при их применении упрощен по сравнению с общим режимом. Так что и этот

момент тоже нужно учитывать и разбираться: где упрощенная система вообще (т.е. любой

спецрежим), а где - собственно "упрощенка".

* * *

Порядок применения существующих налоговых режимов в общих чертах можно обрисовать

следующим образом.

По общему правилу, если при создании (регистрации) организация (предприниматель) не

осуществила никаких действий по выбору налогового режима, она "по умолчанию" признается

применяющей общую систему налогообложения. То есть организация должна платить налог на

прибыль, НДС, ЕСН и т.д., а предприниматель - НДФЛ, НДС, ЕСН и т.д.

Из этого правила есть единственное исключение - режим уплаты единого налога на

вмененный доход (ЕНВД). Его не выбирают. Если ЕНВД введен в месте деятельности организации

(предпринимателя) и если организация (предприниматель) осуществляет виды (вид)

деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, то она обязана в отношении этих видов

деятельности исчислять и уплачивать в бюджет "вмененный" налог по установленным правилам.

Для этого не нужно подавать никаких заявлений в налоговую инспекцию. Также не нужно

надеяться и на то, что налоговый инспектор пришлет организации (предпринимателю)

уведомление о необходимости применения ЕНВД. Предполагается, что налогоплательщик

достаточно хорошо знает налоговое законодательство, чтобы понимать - он начал осуществлять

вид деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, и, соответственно, обязан уплачивать

ЕНВД. Сказанное верно как для случаев, когда организация (предприниматель) только начала

свою деятельность, так и для случаев, когда она уже работает давно.

При этом нужно учитывать, что ЕНВД применяется в отношении определенных видов

предпринимательской деятельности (например, розничная торговля, общественное питание,

наружная реклама и др.), а не в отношении деятельности налогоплательщика в целом. Какой

отсюда можно сделать вывод? Правильно! Режим ЕНВД и общий режим могут применяться

одновременно.

Пример 1. Организация, зарегистрированная в 2003 г., занимается оптовыми поставками

продуктов и применяет общий режим налогообложения. В 2007 г. организация открыла магазин

для розничных продаж.

Предположим, что на территории муниципального образования, где находится магазин,

соответствующим правовым актом введен режим ЕНВД в отношении розничной торговли.

Предположим также, что осуществляемая организацией розничная торговля соответствует

установленным налоговым законодательством условиям, при которых нужно применять ЕНВД

(площадь торгового зала не превышает 150 кв. м и др.).

В таком случае организации необходимо вести раздельный учет своих доходов, расходов и

хозяйственных операций в отношении оптовой торговли и розничной торговли. Оптовая торговля

будет облагаться налогами общего режима, а розничная - единым налогом на вмененный доход.

Чтобы применять два других спецрежима (УСН или ЕСХН), налогоплательщику необходимо

подать соответствующее заявление в налоговый орган. Без такого заявления, с одной стороны,

налогоплательщик не вправе будет уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой - никто, в

т.ч. и налоговая инспекция, не вправе будет обязать его применять спецрежим.

"Упрощенка" и единый сельхозналог не вводятся на местном уровне <1>. Они установлены

Налоговым кодексом, и для того, чтобы начать их применять на конкретной территории, не

требуется принятия какого-либо дополнительного закона или иного нормативно-правового акта.

Кроме того, в отличие от ЕНВД, УСН и ЕСХН применяются в отношении налогоплательщика

в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение УСН и общего

режима налогообложения для организации просто невозможно.

А вот совмещение "упрощенки" или сельхозналога с ЕНВД допускается по той же схеме, по

которой совмещается с ЕНВД общий режим налогообложения (см. выше). То есть если

налогоплательщик, перешедший на применение УСН (или ЕСХН), начнет осуществлять вид

деятельности, подпадающий под ЕНВД (при условии, что ЕНВД введен в месте деятельности

налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД.

Совмещать УСН с ЕСХН, как вы, наверное, уже поняли, нельзя.

Для индивидуального предпринимателя совмещение общего режима и УСН (или ЕСХН)

исключается в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности. Но он

может платить налоги в общем режиме просто как физическое лицо (например, налог на

имущество физических лиц в отношении личной дачи). Больше того, для предпринимателя,

перешедшего на УСН или на ЕСХН, возможно совмещение сразу трех налоговых режимов

(бедный предприниматель!).

Пример 2. Индивидуальный предприниматель является производителем сельхозпродукции и

применяет ЕСХН. Одновременно он оказывает транспортные услуги и платит в отношении этого

вида деятельности ЕНВД. При этом у него есть квартира в городе и загородный дом, в отношении

которых он платит налог на имущество физических лиц. А еще он получает дивиденды по

принадлежащим ему акциям и платит с них НДФЛ.

Для ясности приведем возможные случаи совмещения различных налоговых режимов:

Варианты совмещения Организация Предприниматель

Общий режим + ЕНВД Возможно Возможно

Общий режим + УСН Невозможно Возможно <1>

Общий режим + ЕСХН Невозможно Возможно <2>

УСН + ЕНВД Возможно Возможно

УСН + ЕНВД + общий режим Невозможно Возможно <3>

УСН + ЕСХН Невозможно Невозможно

ЕСХН + ЕНВД Возможно Возможно

ЕСХН + ЕНВД + общий режим Невозможно Возможно <4>