Основные этапы процесса аудиторской проверки и приемы аудита

1. Основные этапы процесса аудиторской проверки
   1. Организационная стадия
   2. Исследовательская стадия (проводится непосредственно на аудируемом предприятии)
   3. Стадия обобщения и реализации результатов проверки
2. Классификация основных приемов аудита

Основные этапы процесса аудиторской проверки

Любой процесс аудиторской проверки (или контрольно-аудиторский процесс) можно определить как совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур [5, с. 206].

Любой динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Для аудита такими стадиями являются:

• организационная;
• исследовательская;
• обобщения и реализации результатов проверки (составление отчета аудитора).

Рассмотрим каждую стадию подробнее.

Организационная стадия

Выбор объекта аудита состоит из следующих необходимых действий:

• маркетинговые исследования, реклама в СМИ;
• рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам;
• заключение договоров на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг на предстоящий отчетный период;
• определение первоочередности объекта контроля (исходя из заключенных договоров, трудоемкости выполняемых работ, численности аппарата аудиторской фирмы);
• формирование рабочей группы (бригады) аудиторов;
• назначение аудита.

Организационно-методическая подготовка аудита включает:

• изучение финансово-экономического состояния объекта контроля, а также планов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, отчетов об их исполнении; форм бухгалтерской отчетности; результатов предыдущей аудиторской проверки и др.;
• разработку общего плана аудита (составляется руководителем группы аудиторов; согласовывается с руководителем аудиторской фирмы; в ряде случаев может быть согласован с руководством организации-клиента);
• разработку программ и методик для аудиторов (как правило, составляются самими аудиторами по направлениям и отдельным вопросам проверки; согласовываются с руководителем аудиторской группы);
• разработку плана-графика аудита (необязательный, но желательный этап) - предусматривает установление срока проверки каждого объекта или вопроса соответствующим исполнителем исходя из общего срока проведения проверки по договору, а также необходимой трудоемкости для проверки каждого объекта или вопроса. При этом могут составляться также и сетевые графики (в особо сложных проверках), которые предусматривают параллельное изучение нескольких вопросов.

Исследовательская стадия (проводится непосредственно на аудируемом предприятии)

Предварительно осуществляется так называемый предысследовательский процесс, состоящий из нескольких этапов:

• первоочередные действия на объекте аудита (предъявление полномочий - в случае проведения проверки по инициативе вышестоящего органа управления; знакомство с руководителями структурных подразделений предприятия; ознакомление руководства проверяемого экономического субъекта с правами и обязанностями аудиторов, сотрудников проверяемой организации; создание необходимых условий для проведения проверки - обеспечение отдельным помещением, телефоном, доступом к информационным ресурсам предприятия - бухгалтерским программам, компьютерной и копировально-множительной технике; проведение внезапных проверок и ревизий кассы, товароматериальнЫх ценностей и т.д.; в случае необходимости - установление контактов с трудовым коллективом, местными налоговыми органами, учреждениями банков для выявления претензий к работе предприятия, его руководителей);
• обследование объекта аудита (изучение организационной структуры предприятия непосредственно в подразделениях, ознакомление с основными технологическими процессами, начиная от МТО и заканчивая отделом сбыта; изучение положений о структурных подразделениях на предмет выполняемых ими функций и распределения обязанностей и ответственности; выявление центров затрат и центров прибыли);
• корректировка плана и программ аудита (с учетом первоочередных действий и обследования объекта аудита осуществляется конкретизация объектов сплошного и выборочного контроля, производится изменение периодов проверки отдельных вопросов, перераспределение обязанностей между членами аудиторской группы, решается вопрос о привлечении экспертов и т.д. Вообще корректировка плана и программ производится в ходе всего аудита);
• уточнение плана-графика аудита (если он был составлен ранее).

Исследовательский процесс включает выполнение контрольно-аудиторских процедур (см. Классификация основных приемов аудита). Именно на этой стадии проявляется очевидное сходство аудита и ревизии.

Стадия обобщения и реализации результатов проверки

Под обобщением результатов контроля понимается:

• систематизация выявленных нарушений;
• обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении.

Реализация результатов контроля и завершение договорных отношений включают следующие стадии:

• ознакомление руководства аудируемого лица (заказчика) с результатами аудиторской проверки;
• разработку предложений (рекомендаций) по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию системы внутреннего контроля;
• составление аудиторского заключения и передачу его руководству аудируемого лица;
• подписание актов о приемке выполненных работ и проведение окончательных расчетов между заказчиком и исполнителем.

Классификация основных приемов аудита

Классификации приемов аудита бывают как научными, так и ненаучными.

Примером ненаучной классификации может быть признак деления приемов аудита по степени использования в нем информационных технологий:

• аудит с применением компьютерных информационных технологий;
• аудит без их применения.

Среди научных классификаций различают:

Философские (общенаучные) методы научного познания: обобщения и абстрагирования; анализа и синтеза; индукции и дедукции.

При этом исследование любого вопроса проверки состоит из трех форм научного познания: проблема, гипотеза, теория.

Конкретно-научные методы:

• методические приемы документального контроля;
• методические приемы фактического (органолептического) контроля.

Методические приемы документального контроля [50]. Среди таких приемов можно выделить:

• приемы проверки отдельного документа (нормативная, логическая, арифметическая и др.);
• приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка);
• приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение; восстановление количественно-суммового учета; хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств; подтверждение; прослеживание;
• подготовка альтернативного баланса - по направлениям или по всему предприятию).

Методические приемы фактического контроля. К данному типу приемов относятся:

• инвентаризация (ее разновидностью может считаться контрольный обмер);
• осмотр;
• обследование;
• контрольная покупка (иногда употребляется термин «контрольная закупка»);
• выпуск контрольной партии продукции;
• контрольный запуск сырья в производство;
• эксперимент (например, хронометраж);
• лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции и иные экспертизы (например, технико-криминалистическая экспертиза изучает факт и способ внесения изменений в содержание документов, а графологическая устанавливает конкретного исполнителя записей и подписей);
• опрос и получение письменных объяснений и справок.

В ходе проведения аудита редко применяется какой-либо один прием контроля без связи с остальными методами. Доказательства, полученные аудитором благодаря использованию документальных методов, сопоставляются с таковыми, которые являются результатом применения фактического контроля, на основе чего делается общий вывод о достоверности финансовой отчетности.

Особо следует отметить общий метод контроля - метод сравнения, на котором, по сути, строятся все остальные контрольные методы. При его использовании значение определенного показателя сравнивают с базовой величиной, в качестве которой могут выступать нормативное значение, показатели прошлых отчетных периодов, расчетная величина, например, при сравнении фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и др.

Трудность, наиболее часто возникающая на практике, состоит в правильном нахождении базы для сравнения, а также в оценке влияния полученного отклонения на мнение аудитора о финансовой отчетности.

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите и опишите содержание основных этапов контрольно-аудиторского процесса.
2. Почему организационно-методическая стадия аудита является одной из важнейших?
3. Какие приемы аудита используются на исследовательской стадии процесса проведения проверки?
4. Приведите примеры методических приемов документального и фактического контроля.