Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем».

Приведенные документы позволяют сделать вывод о том, что при квалификации актива в качестве основных средств количественный критерий стоимости основных средств не применяется.

Вместе с тем с 1 января 2002 г. п. 18 ПБУ 6/01 была введена особая группа объектов основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей организации.

Ограничения в стоимости не более 10 000 руб. распространялись только на объекты основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г. Стоимость данных объектов основных средств разрешалось списывать на расходы по производству (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, в учетной политике должен был быть указан лимит отнесения к данной группе основных средств.

Из анализа текста п. 18 ПБУ 6/01 следует, что, во-первых, затраты на приобретение объектов основных средств данной группы (до 10 000 руб. за единицу) признавались в бухгалтерском учете только после того, как данные объекты были приняты в качестве объектов основных средств. Во-вторых, данным пунктом вводился еще один метод начисления амортизации — одномоментный. На это указывало и название раздела, в котором был приведен п. 18, — «Амортизация основных средств».

Некорректность формулировки п. 18 ПБУ 6/01, а также разрешительный характер Положения позволяли организациям порядок учета этих активов признать элементом учетной политики.

При первом варианте стоимость указанных объектов списывалась на затраты через счет 01 «Основные средства». При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в организации необходимо было организовать надлежащий контроль за их движением. Это означало, что данные объекты должны были числиться в бухгалтерском учете на забалансовом счете до момента их выбытия (ликвидации, списания или реализации). Кроме того, в организации необходимо было наладить контроль за внутренним движением таких объектов (в разрезе места нахождения и лиц, ответственных за их эксплуатацию).

При втором варианте стоимость указанных объектов списывалась на затраты в момент передачи их в эксплуатацию путем начисления амортизации не равномерно, а одномоментно в полной стоимости, с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете они числились в составе основных средств, но по нулевой стоимости.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н были внесены изменения, касающиеся «особой» группы основных средств. Из п. 18 ПБУ 6/01 был исключен абзац, определявший правила учета «недорогих» объектов основных средств. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 была введена новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 руб. И главное, такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространялись лишь на имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 г.

С 1 января 2011 г. в целях налогообложения прибыли к основным средствам отнесены объекты стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ[1]). А в бухгалтерском учете действовал прежний лимит — в размере 20 000 руб. Теперь Минфин этот перекос исправил. Компании могут учитывать активы, хотя и соответствующие критериям признания основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб., в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01)[2].

Между тем бухгалтеры, руководствуясь прежней редакцией ПБУ 6/01, с 2011 года амортизировали соответствующие объекты стоимостью в интервале от 20 000 до 40 000 руб. (включительно). Следует подчеркнуть: повышение лимита — не обязанность, а право компаний. Чтобы им воспользоваться, следует внести изменения в учетную политик[3]у.

Таким образом, малоценные активы (стоимостью не более 40 000 руб. за единицу), в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе:

• основных средств;
• материально-производственных запасов (МПЗ).

Это значит, что организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности») или же в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В связи с этим в учетной политике организации необходимо отразить способ учета малоценных объектов и размер лимита стоимости.

Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2012) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

[2] Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 13, 28.03.2011.

[3] Диркова Е.Ю. Изменения в учете основных средств // Практическая бухгалтерия. 2011. N 4.