Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 108-127

Приложение 2

Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций по учету основных средств

 

Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание
Дебет Кредит
1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Приобретение основных средств с расчетом денежными средствами
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Принято к бухгалтерскому учету имущество в качестве объекта основных средств 01 08 После оформления акта (накладной) приемки-передачи основного средства
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.2. Приобретение основных средств с осуществлением дополнительных расходов по приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию (с расчетами денежными средствами)
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Оплачены другие расходы, связанные с приобретением, доставкой, временным хранением, монтажом и иным доведением до состояния, в котором основное средство может быть использовано по назначению (в т.ч. таможенные платежи, расходы на государственную регистрацию объектов, услуги консультантов и посредников и т.п.) 76 51 По фактическим расходам, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/3 76 По счету-фактуре поставщика
Списаны дополнительные расходы по приобретению основного средства и доведению до пригодного к использованию состояния 08 76 По фактическим расходам, без НДС
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После завершения всех операций по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, и оформления акта приемки-передачи основного средства, на сумму, собранную на 08 счете
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1, 19/3 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.3. Приобретение основных средств с расчетом векселями сторонних организаций (если цена приобретения совпадает с номиналом векселя и его учетной стоимостью)
В счет оплаты поставщику передан вексель сторонней организации 60 58/2 По номиналу векселя на сумму по счету поставщика, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.4. Приобретение основных средств за счет целевых бюджетных средств
Выделены средства целевого финансирования из бюджета 76 86 В сумме, предусмотренной бюджетной росписью
Получены из бюджета средства целевого финансирования 51 76 В фактической сумме поступлений
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету поставщика
Отражено использование бюджетных средств (с предоставлением отчета об их использовании) 86 98/2 На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент принятия его на учет в составе основных средств
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта (накладной) приемки-передачи основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы сумма израсходованных целевых поступлений 98/2 91 На сумму доходов будущих периодов, пропорциональную начисленной амортизации
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанных целевых средств относится на доходы 98/2 91 На сумму недосписанных на доходы целевых средств на момент выбытия объекта
1.5. Приобретение основных средств за счет инвестиционных средств (не бюджетных)
Выделены средства целевого финансирования в виде инвестиционных средств 76 86 В сумме, предусмотренной сметой доходов и расходов
Получены средства целевого финансирования (инвестиционные) 51 76 В фактической сумме поступлений
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету поставщика
Отражено использование инвестиционных средств (с предоставлением отчета об их использовании) 86 83 На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент принятия его на учет в составе основных средств
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После соответствующего оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.6. Учет безвозмездно полученных основных средств (в том числе по договору дарения)
Отражено безвозмездное получение объектов 08 98/2 По рыночной стоимости
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 По рыночной стоимости после оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость 98/2 91 На сумму рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной стоимости относится на доходы 98/2 91 На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта
1.7. Учет неучтенных ранее объектов основных средств (в том числе по результатам инвентаризации)
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 91 По рыночной стоимости после соответствующего оформления (акт приемки основных средств)
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.8. Получение основных средств в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации
Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал 08 75 По оценке, согласованной в учредительных документах
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.9. Приобретение объекта (за исключением строительства) основных средств в долевую собственность (на балансе каждого собственника)
Оплачен счет поставщика (либо каждым собственником в своей доле, либо одним из собственников полностью) 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников 76 60 Перепредъявлена другим собственникам задолженность по погашению оплаченной стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников 51 76 Оплачена другими собственниками задолженность по погашению стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основного средства, в части, приходящейся на долю организации
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации, после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.10. Переоценка основных средств на 1 января года
1.10.1. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных до 2001 г. (по ПБУ 6/97)
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 83 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 83
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.10.2. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2001 г. (по старой редакции ПБУ 6/01)
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 91 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 91
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 91 На сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
91 02
01 83 На сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.10.3. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2002 2005 гг. (по редакции ПБУ 6/01, действовавшей до 1 января 2006 г.)
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 84 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 84
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.10.4. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2006 г. (по редакции ПБУ 6/01, действующей с 1 января 2006 г.)
В 2006 г. должны быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
В 2006 г. должны быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 84 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 84
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 84 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
84 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.11. Учет объекта основных средств, завершенного капитальным строительством (построенного силами сторонних подрядных организаций)
Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций 60 51 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Отражены строительно-монтажные работы 08 60 По мере оформления актов выполненных работ и предъявления счета-фактуры подрядчика, без НДС
Выделен НДС 19/подр. 60 По мере оформления актов выполненных работ и предъявления счета-фактуры подрядчика, вне зависимости от момента принятия на учет основного средства
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией 68/ндс 19/подр.
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
Допускается начало начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, фактически эксплуатируемые, по которым документы переданы на госрегистрацию (с последующим уточнением суммы начисленной амортизации после принятия на учет основных средств) 08 60 Закончены капитальные вложения в строительство, оформлен акт приемки-передачи основных средств (несмотря на учет объекта на счете 08, он считается основным средством)
20, 23, 25, 29, 44 02 Начало начисления амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию
08 76 Дополнительные расходы, в т.ч. по регистрации объекта основного средства
01 08 Окончательно сформированная первоначальная стоимость
20, 23, 25, 29, 44 02 Уточненная сумма ранее начисленной амортизации
1.12. Учет объекта основных средств, законченного капитальным строительством (построенного собственными силами организации для собственного потребления)
Оплачены работы, услуги других организаций, а также приобретаемые материалы 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС
Оприходованы полученные для строительства материалы 10 60 По счету-фактуре поставщика, без НДС
Списаны на строительство материалы 08 10 По фактической себестоимости приобретения
Отражены строительно-монтажные работы сторонних организаций 08 60 По счету-фактуре подрядчика, без НДС
Калькуляция себестоимости собственных строительно-монтажных работ по возведению объекта 23 25 Общепроизводственные
29 Обслуживающие цеха
70 Зарплата работников
69 Начисления на зарплату
10 Прочие материалы
Списана себестоимость собственных строительно-монтажных работ по возведению объекта 08 23 По фактической себестоимости работ
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.14. Учет реконструкции объекта основных средств, остаточная стоимость которого равна нулю
Учтены расходы на реконструкцию объекта, выполненную как собственными силами, так и силами подрядных организаций 08 60, 23 и т.п. По фактическим расходам и фактической себестоимости собственных работ
Учтена дополнительная стоимость реконструированного объекта 01 08 На сумму расходов по реконструкции (плюсом к первоначальной стоимости, числящейся по дебету счета 01)
Начисление амортизации по дополнительной стоимости объекта с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию после реконструкции 20, 23, 25, 29, 44 02 Исходя из нового срока полезного использования, установленного для реконструированного объекта (плюсом к сумме ранее начисленной 100% амортизации, учтенной по кредиту счета 02)
2. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при частичной ликвидации (не связанной с проведением строительно-монтажных работ)
Уменьшение первоначальной стоимости объекта на стоимость ликвидируемой части 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете ликвидируемой части объекта
Уменьшение начисленной амортизации объекта на сумму по ликвидируемой части 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации ликвидируемой части объекта
Убытки от частичной ликвидации 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости ликвидируемой части объекта
Списаны убытки от частичной ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.2. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж собственными силами)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Калькуляция себестоимости собственных работ по ликвидации объекта 23 23 Вспомогательных цехов
25 Общепроизводственные
29 Обслуживающих цехов
70 Зарплата работников
69 Начисления на зарплату
10 Прочие материалы
Списана себестоимость собственных работ по ликвидации объекта 91 23 По фактической себестоимости работ по демонтажу
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта 10 91 По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
Списаны убытки от ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.3. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж силами подрядных организаций)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу 91 60 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта 10 91 По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
Списаны убытки от ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.4. Ликвидация объекта основных средств, длящаяся более одного отчетного периода
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца начала ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта (до момента окончания демонтажа подписания акта формы ОС-4) 97 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу (до момента окончания демонтажа подписания акта формы ОС-4) 97 60 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, полученные в процессе демонтажа объекта (до момента окончания демонтажа подписания акта формы ОС-4) 10 98/1 По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
После завершения процедуры ликвидации (т.е. после полного демонтажа, предусмотренного ликвидационной комиссией) и подписания акта формы ОС-4 91 97 Расходы по ликвидации, включая остаточную стоимость объекта
После завершения процедуры ликвидации (т.е. после полного демонтажа, предусмотренного ликвидационной комиссией) и подписания акта формы ОС-4 98/1 91 Доходы от ликвидации в виде оприходованных ТМЦ
Списаны убытки от ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.5. Продажа основных средств с расчетом денежными средствами
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Задолженность покупателя по оплате основного средства 62 91 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
НДС на продажную стоимость объекта 91 68/ндс По счету-фактуре
Оплачен покупателем счет на продаваемый объект 51 62 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от продажи основного средства 91 99 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
Выявлен убыток от продажи основного средства 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.6. Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Сформирована стоимость финансовых вложений в виде акций (долей) в результате передачи объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации 58/1 91 По фактическим расходам, собранным на счете 01/выбыт. (остаточная стоимость объекта + доп. расходы) вне зависимости от оценки этого вклада в учредительных документах
2.7. Продажа основных средств, учтенных на счете 01 вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 легковых автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов законченных капитальным строительством, а с 01.01.2001 основных средств, учтенных с НДС согласно ст. 170 НК РФ)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Оплачен покупателем счет на продаваемый объект 51 62 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС 18%
Задолженность покупателя по оплате основного средства 62 91 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС 18%
Если продажная стоимость объекта больше его балансовой остаточной стоимости (п. 3 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС по расчетной ставке 18%/118% на разницу между продажной ценой (с НДС 18%) и остаточной стоимостью объекта
Если продажная стоимость объекта меньше его балансовой остаточной стоимости (п. 3 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС к уплате в бюджет не начисляется
Выявлена прибыль (убыток) от продажи основного средства 91 или 99 99 или 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.8. Безвозмездная передача основных средств (в т.ч. по договорам дарения)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС по ставке 18% на рыночную стоимость объекта
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.9. Безвозмездная передача основных средств, учтенных на счете 01 вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 легковых автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов законченных капитальным строительством, а с 01.01.2001 основных средств, учтенных с НДС согласно п. 6 ст. 170 НК РФ)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС по расчетной ставке на разницу между рыночной и остаточной стоимостью объекта. Если рыночная цена меньше остаточной, то НДС к уплате в бюджет не начисляется.
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
3. АРЕНДА (В Т.Ч. ЛИЗИНГ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Приобретение основных средств, предназначенных для передачи во временное пользование (временное владение и пользование) (у арендодателя)
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств на баланс арендодателя 03 08 После оформления акта приемки-передачи основного средства
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет объекта
Начисление амортизации на балансе арендодателя (если объект по договору должен учитываться на балансе арендодателя) 91, 90 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
3.2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (у арендатора)
Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Отражены строительно-монтажные работы 08 60 По счету-фактуре подрядчика, без НДС
Приняты к бухгалтерскому учету капитальные вложения в арендованные основные средства в виде самостоятельного объекта основных средств на балансе арендатора 01 08 После оформления акта приемки-передачи
Начисление амортизации в течение срока аренды (если не предусмотрено иное) 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
3.3. Передача основных средств в лизинг с учетом их на балансе лизингодателя (у организации-лизингодателя, одним из основных видов деятельности которой является лизинг)
Приобретение основных средств и передача их лизингополучателю 03 60 По первоначальной стоимости основных средств на балансе лизингодателя
Начисление амортизации переданных в лизинг основных средств 20 02/ лизинг Ежемесячно по нормам амортизационных отчислений
Управленческие расходы 20 26 При условии принятия в учетной политике способа отнесения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислены лизинговые платежи 62 90 По счету-фактуре лизингодателя, в т.ч. НДС
НДС с лизинговых платежей 90 68/ндс По счету-фактуре лизингодателя по ставке 18% с суммы начисленных лизинговых платежей
Списана себестоимость услуг по предоставлению имущества в лизинг 90 20 Фактические расходы, собранные на счете 20
Оплачены лизинговые платежи лизингополучателем 51 или 50 62 По счету-фактуре лизингодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в лизинг 90 99 Сформированное сальдо по данной операции на счете 90
3.4. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, у которой сдача имущества в аренду не является одним из основных видов деятельности)
Передача основных средств в аренду арендатору (учет на отдельном субсчете) 01/ аренда 01 По первоначальной стоимости основных средств на балансе арендодателя
03/ аренда 03
Перенос начисленной амортизации по объекту, переданному в аренду, на отдельный субсчет 02 02/ аренда Фактически начисленная сумма амортизации за период эксплуатации до передачи в аренду
Начисление амортизации переданных в аренду основных средств 91 02/ аренда Ежемесячно по нормам амортизационных отчислений
Начислены арендные платежи 76 91 По счету-фактуре арендодателя без НДС
НДС с арендных платежей 76 68/ндс По счету-фактуре арендодателя по ставке 18% с суммы начисленных арендных платежей
Оплачены арендные платежи арендатором 51 или 50 76 По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в аренду 91 99 Сформированное сальдо по данной операции на счете 91
3.5. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
Получены переданные в аренду основные средства 001 По оценке, согласованной в договоре аренды
Начислены арендные платежи 20, 44 76 По счету-фактуре арендодателя без НДС
НДС с арендных платежей 19 76 По счету-фактуре арендодателя
Оплачены арендные платежи 76 51 или 50 По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС с арендной платы 68/ндс 19 По счету-фактуре арендодателя после принятия на учет расходов
При возврате арендованного основного средства после окончания договора аренды 001 По оценке, согласованной в договоре аренды
3.6. Передача основных средств в лизинг с учетом их на балансе лизингополучателя (у организации-лизингодателя, одним из основных видов деятельности которой является лизинг)
Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта 03/ выбыт. 03 По первоначальной стоимости, сформированной на балансе лизингодателя при приобретении объекта лизинга
Списание начисленной суммы амортизации (если начислялась) 02 03/ выбыт. Сумма амортизации на балансе лизингодателя (если есть)
Убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг 91/ выбыт. 03/ выбыт. По первоначальной (или остаточной) стоимости, сформированной на балансе лизингодателя, + доп. расходы по выбытию объекта (всего 100 руб.)
Учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете у лизингодателя 011 В оценке, согласно условиям договора лизинга
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества (НДС не начисляется, так как не происходит перехода права собственности на объект от арендодателя к арендатору) 76/ выкуп. 91/ выбыт. Основные средства, переданные в лизинг, по согласованной в договоре выкупной стоимости имущества (110 руб.)
Финансовый результат выбытия объекта основных средств с баланса лизингодателя 91/ выбыт. (или 99) 99 (или 91/ выбыт.) Выявлена прибыль (убыток) в виде разницы между согласованной выкупной стоимостью имущества и остаточной стоимостью по балансу (110 руб. 100 руб. = 10 руб.)
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части арендной платы (субсчета 76/выкуп и 76/аренд вместе должны составлять общую сумму платежей по договору лизинга) 76/ аренд. 98/1 На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору за весь срок аренды (150 руб.), (включая возмещение стоимости объекта (110 руб.), арендную плату (40 руб.) и другие основания оплаты) и выкупной стоимостью этого объекта по договору (110 руб.)
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части НДС (на выкупную стоимость имущества НДС будет начисляться как на предоплату, на арендную плату как на выручку) 76/НДС 98/1 НДС по ставке 18% на общую сумму лизинговых платежей по договору за весь срок аренды (150 руб.), включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты
Ежемесячное начисление лизинговых платежей 98/1 90 (арендная плата) По счету-фактуре на сумму ежемесячных лизинговых платежей согласно договору лизинга только в части арендной платы и иных оснований оплаты 76/аренд (без выкупной стоимости имущества 76/выкуп), в т.ч. НДС
НДС с суммы ежемесячных лизинговых платежей 90 68/ндс По счету-фактуре лизингодателя только в части арендной платы и иных оснований оплаты (без выкупной стоимости имущества) (с учетом того, что на выкупную стоимость самого объекта НДС начисляется как с предоплаты, т.е. подлежит уплате в бюджет по мере получения денежных средств от лизингополучателя)
Управленческие расходы (часть) 20 26 При условии принятия в учетной политике способа отнесения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)
Списана себестоимость услуг по предоставлению имущества в лизинг 90 20 Фактические расходы, собранные на счете 20
Выявлена прибыль от передачи имущества в лизинг 90 99 Сформированное сальдо по данной операции на счете 90
Оплачены ежемесячные лизинговые платежи лизингополучателем по графику платежей, предусмотренному в договоре лизинга, включая часть выкупной стоимости имущества 51 или 50 76/ выкуп, 76/ аренд По счету-фактуре лизингодателя с учетом части выкупной стоимости имущества и арендной платы, в т.ч. НДС
НДС с суммы оплаченной части выкупной стоимости имущества 98/1 68/ндс НДС по расчетной ставке с суммы фактически оплаченной части выкупной стоимости имущества (как с предоплаты)
Если после внесения всех обусловленных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются обратно на баланс арендодателя 011 Снимается с забалансового учета, в оценке, согласно условиям договора
03 76/аренд На остаточную стоимость по документам лизингополучателя, а если объект за время аренды полностью амортизирован, то он принимается к учету в условной оценке (1000 руб.)
Если после внесения всех обусловленных платежей по условиям договора лизинга основные средства передаются в собственность лизингополучателя (при переходе права собственности на выкупленный объект к лизингополучателю) 011 Снимается с забалансового учета в оценке, согласно условиям договора
68/ндс 98/1 Налоговый вычет по суммам НДС, уплаченным в бюджет с авансов, полученных в счет выкупной стоимости имущества, в момент реализации этого имущества
98/1 68/ндс Сумма НДС по счету-фактуре лизингодателя на выручку от реализации выкупленного имущества (на полную выкупную стоимость имущества согласно договору 110 руб.)
62 76/выкуп Непогашенная часть (если есть, см. условия договора о моменте перехода права собственности) выкупной стоимости имущества, по которому право собственности перешло к лизингополучателю, в том числе НДС на эту сумму
51 или 50 62 Последующее погашение лизингополучателем (уже собственником имущества) остатка выкупной стоимости
3.7. Учет лизинговых основных средств при передаче их на баланс лизингополучателя (у организации-лизингополучателя)
Получение основных средств для учета на балансе лизингополучателя и формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества 01/ лизинг 76/лиз (выкуп) Сумма платежей, предусмотренных в договоре лизинга, составляющих выкупную цену имущества
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части арендных платежей 97/аренд 76/лиз (аренд) На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору за весь срок лизинга (включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты) и согласованной выкупной стоимостью этого объекта, в том числе НДС
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части НДС 97/НДС 76/лиз (НДС) НДС по ставке 18% на общую сумму лизинговых платежей по договору за весь срок лизинга, включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты
Ежемесячное начисление амортизации на балансе лизингополучателя 20, 23, 29, 44 02/ лизинг По норме амортизационных отчислений, рассчитываемой, как правило, исходя из срока действия договора лизинга. Срок амортизации в учетной политике лизингополучателя может быть установлен и иной
Начисление ежемесячных лизинговых платежей 20, 23, 29, 44 97/аренд По счету-фактуре лизингодателя в части арендной платы, без НДС (без учета выкупной стоимости имущества)
НДС на ежемесячные лизинговые платежи 19 97/НДС По счету-фактуре лизингодателя в части арендной платы (без учета выкупной стоимости имущества)
Оплачены ежемесячные лизинговые платежи 76/лиз 51 или 50 По счету-фактуре лизингодателя, включая часть выкупной стоимости имущества, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС на ежемесячные лизинговые платежи 68/ндс 19 По счету-фактуре лизингодателя после принятия на учет расходов
Если после внесения всех предусмотренных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются обратно на баланс лизингодателя 01/ выбыт. 01/ лизинг Выявление остаточной стоимости основных средств на балансе лизингополучателя
02/ лизинг 01/ выбыт.
76/лиз 01/ выбыт. По остаточной стоимости на балансе лизингополучателя
Если после внесения всех предусмотренных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются в собственность лизингополучателя (при переходе права собственности на выкупаемый объект к лизингополучателю) 01 01/ лизинг Принятие на учет имущества в качестве собственных основных средств
02/ лизинг 02
19/1 97/ндс НДС по счету-фактуре лизингодателя на всю выкупную стоимость имущества согласно договору
68/ндс 19/1 Налоговый вычет по НДС в части выкупной стоимости имущества (оплачивалась посредством внесения лизинговых платежей)
76/лиз 60 Неоплаченная часть (если есть) выкупной стоимости имущества согласно договору (см. условия договора о переходе права собственности на имущество), в том числе НДС
60 51 или 50 Последующее погашение лизингополучателем (уже собственником имущества) остатка выкупной стоимости
4. ОБОРУДОВАНИЕ, ТРЕБУЮЩЕЕ МОНТАЖА
4.1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, с последующим его монтажом силами подрядной организации
Оплачен счет поставщика на оборудование 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС со стоимости оборудования 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение оборудования 07 60 Принято на учет оборудование, требующее монтажа, по счету-фактуре поставщика
НДС по приобретенному оборудованию принят к возмещению из бюджета (п. 1 ст. 172 НК РФ) 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после постановки на учет оборудования
Оборудование передано в монтаж 08 07 По фактическим расходам на приобретение, учтенным на счете 07
Оплачен счет подрядной организации на работы по монтажу 60 51 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Списаны работы по монтажу оборудования 08 60 По счету-фактуре подрядной организации
НДС по работам по монтажу оборудования принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19 По счету-фактуре подрядной организации после принятия на учет выполненных монтажных работ
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств по фактическим затратам, сформированным на счете 08
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
4.2. Учет безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа, с последующим его монтажом собственными силами (бухгалтерский учет НДС см. пример в разд. 1 «Учет основных средств»)
Отражено безвозмездное получение объектов 07 98/2 По рыночной стоимости
Оборудование передано в монтаж 08 07 По рыночной стоимости и фактическим расходам на доставку, учтенным на счете 07
Оплачены приобретаемые материалы 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС
Оприходованы полученные для монтажа материалы 10 60 По счету-фактуре поставщика, без НДС
Списаны на монтаж материалы 08 10 По фактической себестоимости приобретения
Списана себестоимость собственных монтажных работ 08 23 По фактической себестоимости работ
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 По стоимости, сформированной на счете 08, после оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость оборудования 98/2 91 На сумму, пропорциональную начисленной амортизации (может быть не равна сумме начисленной амортизации)
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной рыночной стоимости относится на доходы 98/2 91 На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта