Что касается транспортных средств, которые есть в составе основных средств компании ООО «Модерн», то в зимних условиях они часто передвигаются по дорогам, щедро посыпанным солью или реагентами, которые способствуют коррозии металла, либо эксплуатируются в условиях бездорожья. Эти факторы способствуют повышенному износу, а значит, соответствуют понятию «агрессивная среда». По основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания может применить повышающий коэффициент амортизации, но не выше 2 (ст. 259.3 НК РФ). Однако организация должна доказать и документально обосновать свое право на применение повышенных коэффициентов к норме амортизации, в противном случае налоговая инспекция признает неправомерным применение данных коэффициентов.

Компания вправе сразу же списать часть первоначальной стоимости амортизируемого имущества, об этом говорится в п. 9 ст. 258 НК РФ. Если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационным группам, то единовременно можно списать до 30 процентов стоимости. Амортизационная премия по другим группам составляет не более 10 процентов. Остальную часть стоимости придется амортизировать в течение срока службы основных средств.

Списать часть стоимости в виде амортизационной премии, естественно, выгодно для компании.

Однако, если основное средство будет продано в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию, амортизационную премию придется восстановить. Кроме того, у компании, которая воспользовалась ускоренным списанием имущества, возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Амортизационную премию можно применять выборочно, а значит, компания может выбрать основные средства, по которым выгодно и безопасно применять амортизационную премию. Это имущество, которое компания не планирует продавать в течение пяти лет и которое дорого стоит.

Даже если компания все-таки реализует имущество раньше, то никакие пени и штрафы после восстановления амортизационной премии платить не придется. Ведь в этом случае возникает налогооблагаемый доход в период реализации. Прошлый налоговый период, в котором компания списала часть стоимости, корректировать не придется.

В целом механизм использования амортизационной премии дает возможность компании единовременно списать в расходы отчетного (налогового) периода от 10% до 30% (в зависимости от амортизационной группы) первоначальной стоимости основных средств. Что способствует снижению налогооблагаемой прибыли и оптимизации самого налога на прибыль.

Срок службы амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Чем меньше этот срок, тем быстрее компания спишет стоимость основных средств на расходы при расчете налога на прибыль, и тем больше сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Поэтому организации выгоднее устанавливать минимальный срок из тех, которые предусматривает амортизационная группа (п. 3 ст. 258 НК РФ). Например, срок службы основных средств третьей группы составляет от трех до пяти лет включительно (от 36 до 60 месяцев включительно). Следовательно, лучше всего установить срок полезного использования для основного средства, относящегося к третьей амортизационной группе, 37 месяцев.

Чтобы минимизировать возможные разногласия с проверяющими органами, компании необходимо к приказу директора приложить дополнительные документы, например обоснование главного инженера компании. Такой документ составляется в произвольной форме, главное, чтобы в нем были все обязательные для первичных учетных документов реквизиты.

Оптимальными формулировками в бухгалтерской учетной политике могут быть:

— «Срок службы основных средств в бухгалтерском учете устанавливает комиссия по учету основных средств исходя из предполагаемого срока службы и фиксирует в форме N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;

— «Срок службы в бухгалтерском учете по новым основным средствам определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, аналогично сроку службы в налоговом учете. По объектам, ранее бывшим в эксплуатации, срок службы устанавливает комиссия по учету основных средств исходя из предполагаемого срока службы и фиксирует в форме N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств».

 

Заключение

Система учета основных средств является сложной и достаточно жестко регламентированной, что является причиной многочисленных штрафных санкций со стороны проверяющих организаций.

Целью аудита основных средств ООО «Модерн» является проверка состояния бухгалтерского учета основных средств на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству. При решении основной задачи аудита основных средств осуществлена проверка правильности:

• документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;
• начисления и отражения в учете сумм износа;
• определения финансовых результатов при выбытии основных средств.

Период аудита ограничивался 2011 годом, по которому существует последняя утвержденная годовая отчетность. Вместе с тем отдельные эпизоды проверялись и за другие периоды, так как ввиду ограниченности операций по движению основных средств из-за небольшого размера предприятия.

При аудите была проведена проверка правильности отнесения предметов к основным средствам, замечаний нет. Организацию учета и отражения в бухгалтерской отчетности основных средств Предприятие осуществляет в соответствии с Методическими указаниями и Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г., № 26н (ред. от 24.12.2010 г.).

Все основные средства группируются по следующим основным категориям:

• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• транспортные средства.

В ходе аудита проверено соответствие записей синтетического и аналитического учета, замечаний нет. Активы Предприятия, в отношении которых выполнены условия, предусмотренные п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и стоимостью, не более 40 000 руб. за единицу (п.1 ст. 256 гл.25 НК РФ и п.2.4.1 Учетной политики) отражаются в составе материально-производственных запасов.

Начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производится линейным способом (п.2.4.1 Учетной политики). Амортизация начисляется в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», что соответствует действующему законодательству. Суммы амортизации предприятие рассчитывает ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы. Проверкой нарушений правильности начисления амортизации не обнаружено. Применение некорректных проводок при корреспонденции счетов проверкой не обнаружено.

В проверяемом периоде 2010 г. наблюдается поступление и выбытие объектов основных средств, а именно:

Прибыло и убыло здание склада, инв. № 00319, первоначальной стоимостью 1 158 000 руб.

Выбыл производственный и хозяйственный инвентарь, первоначальной стоимостью 284 руб.

Также в отчетном периоде была осуществлена модернизация арендованных объектов основных средств.

Оформление движения основных средств проводится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приобретение основных средств оформляется актами приемки — передачи унифицированной формы № ОС-1. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом в течение всего времени нахождения его в эксплуатации.