Как следует из п. 1 ст. 258 НК РФ, осуществленные арендатором с согласия арендодателя капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом СПИ, определяемого для арендованных объектов на основании Классификации ОС.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости улучшений, если иное не предусмотрено этим договором. Произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного здания и по окончании договора аренды подлежат передаче арендодателю.

Если арендодатель не будет возмещать арендатору расходы на неотделимые улучшения, то на срок действия договора арендатор вправе в бухгалтерском учете перевести капитальные вложения в состав ОС и начислять по ним амортизацию. Это связано с тем, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации законченные капитальные вложения в арендованные ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. Причем п. 20 ПБУ 6/01 разрешает ограничить срок полезного использования неотделимых улучшений сроком действия договора аренды.

Определение уровня существенности: Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»  предусмотрено, что аудиторская организация вправе самостоятельно установить систему показателей для расчета уровня существенности.

Уровень существенности для ООО «Модерн» составил 5 % валюты баланса или 5*1892/100=94,6 тыс. руб.

Ни один из выявленных недостатков в учете а также их объем не превышает данный показатель.

1.1        Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Предприятию можно рекомендовать изменить систему начисления амортизации. Данные расчетов показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций[1].

Таблица 3.7

Сравнительный анализ линейного и нелинейного метода

Месяц, год	Сумма начисленной амортизации, руб.
	Нелинейный метод		Линейный метод
	За месяц	Нарастающим итогом	За месяц	Нарастающим итогом
Февраль 2011 г.	3 960  (45 000 руб. x 8,8 : 100)	3 960	1 250  (45 000 руб. : 36 мес.)	1 250
Март  2011 г.	3 612  ((45 000 — 3960) руб. x 8,8 : 100)	7 572	1 250	2 500
Апрель 2011 г.	3 294	10 866	1 250	3 750
Май  2011 г.	3 004	13 870	1 250	5 000
Июнь  2011 г.	2 739	16 609	1 250	6 250
Июль  2011 г.	2 498	19 107	1 250	7 500
Август 2011 г.	2 279	21 386	1 250	8 750
Сентябрь 2011 г.	2 078	23 464	1 250	10 000
Октябрь 2011 г.	1 895	25 359 руб. (суммарный баланс менее 20 000 руб. (45 000 — 25 359 = 19 640 руб.))	1 250	11 250
Ноябрь 2011 г.	Остаток  суммарного баланса списан на внереализационные расходы	—	1 250	12 500
Декабрь 2011 г.			1 250	13 750
…
Январь 2014 г.			1 250	45 000

В январе 2011 г. был приобретен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. Срок полезного использования для этой группы установлен равным 36 месяцам. Рассмотрим, как изменение способа начисления амортизации (см. таблицу 3.7).

Сравнивая показатели по начислению амортизации, исчисленные нелинейным и линейным методами, можно заметить, что в начале применения нелинейного метода сумма амортизации значительно превышает сумму амортизации, рассчитанную линейным методом.

Однако потом суммы амортизации при применении обоих методов имеют тенденцию к сближению, и в определенный момент сумма амортизации за месяц, исчисленная нелинейным методом, становится меньше суммы амортизации, рассчитанной линейным методом.

Следует отметить положительный момент: применение нелинейного метода позволило учреждению списать в расход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость компьютера значительно раньше — до декабря 2011 г., что при применении линейного метода было бы непозволительно.

Применение нелинейного метода расчета амортизации облегчило порядок ее исчисления, поскольку не надо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, т.к. ее определяют по каждой из амортизационных групп в целом.

Из всего вышесказанного можно заключить, что применение нелинейного метода имеет преимущество перед линейным.

При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

При использовании замедленного метода начисления амортизации наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости организации и ее независимость от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится.

Как показали расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации для организации состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

При исчислении амортизации рекомендуется использование повышающих коэффициентов. Специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза, может применять любая компания (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Главное — доказать, что основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Следует отметить, что компания с нового налогового периода может изменить применяемый коэффициент, внеся изменение в учетную политику. Дело в том, что изменение коэффициента не является изменением выбранного метода начисления амортизации.

[1] Вылкова Е.С., Суетова К.О. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели // Налоговый вестник, 2009, N 1.