Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 85-88

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств было то, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта. Анализ данных таблицы 18 показывает, что проводки сделаны правильно. Проверка начисления амортизации на счете 02 показала, что на данные основные средства амортизация е начислялась, так как они не были введены в эксплуатацию.

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте «Прибыли и убытки».

Проверка наличия соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление показала, что на реализацию офисной мебели есть разрешение руководителя предприятия. Первичные документы по оформлению выбытия офисной мебели составлены в соответствии с принятым на предприятии порядком. Составлены акты на списание основных средств (ОС-4 по причине принятой в учетной политике), так как в производство списаны основные средства стоимостью менее 10000 руб. В этом акте отражено, что амортизация на основные средства не начислялась. На набор офисной мебели акт ОС-4 не составлялся, а списание проводилось по счету и накладным. Договор на реализацию основных средств не составлялся, а в ссылке указан основной договор между двумя организациями, по которому осуществляется реализация и других товаров.

Теперь предстоит проанализировать выборочно по операции ликвидации основного средства правильность списания и определения финансового результата.

В ходе данной проверки ликвидации основных средств необходимо также установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.

Организация ликвидировала основное средство Компьютер Celeron-400 Monitor 15 Samsunq 551 S по причине морального износа на конец 2010 года.

Первоначальная стоимость основного средства — 30 000 руб.

Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 14 800 руб. Расходы на демонтаж и утилизацию составили 4000 руб. В результате демонтажа основного средства организация оприходовала материалы стоимостью 630 руб.

Проверяем отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 3.6

Отражение операций демонтажа основного средства организации на счетах бухгалтерского учета

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание операции
01 субсчет «Выбытие основных средств» 01 30 000 отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства
02 01 субсчет «Выбытие основных средств» 14 800 списана сумма начисленной амортизации;
91-2 01 субсчет «Выбытие основных средств» 15 200 списана остаточная стоимость объекта основных средств;
91-2 70 4000 руб. списана сумма расходов по демонтажу основного средства;
10-5 91-1 630 руб. отражена стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основного средства
99 91-9 18 570 отражена сумма убытка от ликвидации основного средства

Таким образом, ликвидация основного средства оформлена правильными проводками. Проверка целесообразности ликвидации показывает, что компьютеры этой линейки сняты с производства в 2006 году, а монитор не соответствует принятым в настоящее время правилам безопасности ТСО-99. Поэтому оборудование может быть признано морально устаревшим, а его ликвидация правильной. Акт ОС-4 составлен и подписан членами комиссии и руководителем предприятия. Проверим правильность определения внереализационных расходов в связи с выбытием данного основного средства

Расчет суммы недоначисленной амортизации:

  • первоначальная стоимость основного средства: 30 000 руб.;
  • сумма амортизационных отчислений, начисленных на момент ликвидации: 14 800 руб.;
  • сумма недоначисленной амортизации: 15 200 руб. (30 000 руб. — 14 800 руб.).

Затраты, связанные с демонтажем основного средства: 4000 руб.

Расчет суммы внереализационных расходов как сумма недоначисленной амортизации и расходов, связанных с демонтажем:

15 200 руб. + 4000 руб. = 19 200 руб.

Расчет суммы внереализационных доходов как стоимость оприходованных материалов, полученных в результате демонтажа: 630 руб.

Данные расчета совпадают с данными сделанных бухгалтерских операций: 19 200-630=18570 руб.

1.1        Проверка учета амортизации и модернизации основных средств

При начислении амортизации основных средств (ОС) было установлено, что неверно определены амортизационная группа и, как результат, срок полезного использования (СПИ) ОС. Бухгалтерии целесообразно получать от технических специалистов подтверждение принадлежности объекта основных средств к той или иной амортизационной группе согласно Классификации ОС. Классификатор ОС разработан на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), поэтому принадлежность ОС к соответствующей амортизационной группе необходимо определять по ОКОФ[1]. При проведении аудита выяснилось, что для автомобиля Hyundai H-100 установлен срок в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль (код 15 3410020 по ОКОФ), о котором идет речь, относится к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля — 61 месяц.

Выявлены и ошибки при учете капитальных вложений в арендованные основные средства. В арендованном здании склада выполнены неотделимые улучшения ( модернизирован котлоагрегат, инв. № 00115, на сумму 464,74 руб., насос циркуляционный ТР 80-170/4 GRUNDFOS, инв. № 00313, на сумму 203,74 руб., насос циркуляционный ТР 80-170/4 GRUNDFOS, инв. № 00314, на сумму 203,74 руб.) без согласия арендодателя и единовременно отнесены арендатором в состав расходов. В договоре аренды не предусмотрено возмещения арендатору расходов на неотделимые улучшения. В соответствии со ст. 623 ГК РФ неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя.

На основании п. 3 ст. 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. В том случае, когда расходы арендатору не возмещают, по окончании срока действия договора аренды ему все равно придется передать арендодателю свои капитальные вложения. Однако это будет безвозмездная передача ОС, а стоимость имущества, которое передается безвозмездно, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не входит (п. 16 ст. 270 НК РФ). Для целей налогообложения неотделимые улучшения арендованного помещения (здания) не могут классифицироваться как ОС арендатора, амортизация по ним не начисляется. Со стоимости основных средств, переданных безвозмездно, в соответствии со ст. 146 НК РФ необходимо начислить НДС, причем налоговой базой будет служить рыночная стоимость такого имущества (п. 2 ст. 154 Кодекса).

[1] ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) -М., ИПК Издательство стандартов, 1995.