Однако проверка ввода в эксплуатацию данного компьютера показала, что акт ОС-1 составлен формально. Их трех членов комиссии его подписали только два. Заполнены только реквизиты первоначальной стоимости и инвентарный номер – 34. Нет ни структурного подразделения, ни ответственного лица. Не указанные паспортные данные компьютера. Техническая документация к акту не приложена и на момент проверки утеряна.
Проверка наличия показала, что компьютер имеется в наличии. Инвентарный номер есть только на системном блоке, а на других составных частях он отсутствует. Из пяти имеющихся в бухгалтерии однотипных мониторов Самсунг, только на одном значится инвентарный номер, однако он не соответствует номеру системного блока. На это последовало объяснение, что путаница произошла из-за отказа другого системного блока, который был передан в ремонт. Из данных проверки следует, что данная организация учета сложной техники может привести к нарушениям в учете, и, как следствие – сохранности.
При проверке правильности оценки основных средств следует обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация).
На балансе организации на 1 января 2011 г. числится основное средство торговая система для автоматизации места кассира (POS-система) ШТРИХ-POS-VIA C7 с первоначальной стоимостью 137 000 руб. и исходным сроком полезного использования 5 лет, по которому амортизация начислялась линейным способом. Основное средство эксплуатируется в организации уже больше 5 лет, т.е. в течение срока, превышающего срок полезного использования. Амортизация по объекту уже не начисляется, остаточная стоимость равна нулю.
В январе 2011 г. организация проводит модернизацию основного средства, расходы по которой составили 25 650 руб. (без НДС). Сумма расходов на модернизацию относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, которая становится равной 162650 руб. (137 000 руб. + 25 650 руб.). Остаточная стоимость объекта становится равной 25 650 руб.
Однако в учете новая стоимость объекта основных средств не изменилась, что безусловно, является недочетом.
Предположим, что организация увеличивает срок полезного использования модернизированного основного средства на 2 года (24 мес.).
Тогда, пользуясь общим правилом начисления амортизации после модернизации (исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования), рассчитаем сумму ежемесячной амортизации по модернизированному объекту:
25 650 руб. : 24 мес. = 1068,75 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете затраты на модернизацию будут полностью самортизированы в течение четырех лет.
Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Следует также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.
Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.
Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.
Рассмотрение состава и реквизитов документов, которыми оформлена инвентаризация, показывает, что:
а) имели место нарушения порядка проведения инвентаризации;
Отсутствует приказ руководителя о проведении инвентаризации, о назначении членов инвентаризационной комиссии.
б) дата отражения результатов инвентаризации в учете предшествует дате приказа руководителя – основания для списания недостач;
Данное нарушение не является грубым, однако противоречит принципам ведения бухгалтерского учета, установленным федеральным законом «О Бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и др.
С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:
- показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;
- показателей отчетности и Главной книги;
- показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
Проверка не выявила расхождения бухгалтерской отчетности и Главной книги.
1.1 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств
Анализ данных бухгалтерского учета и отчетности показывает, что в течение 2011 года основные средства приобретались и выбывали.
Таблица 3.4
Отражение в учете операций по приобретению здания склада
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Описание операции |
| До государственной регистрации | |||
| 60 | 51 | 2 180 000 | оплачен счет продавца; |
| 08 | 60 | 1787600 | оприходовано здание на балансе организации (без НДС); |
| 19 | 60 | 392400 | учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца; |
| 76 | 51 | 2000 | перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов; |
| 08 | 76 | 2000 | плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания. |
| После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию | |||
| 01 | 08 | 1789600 (1787600+2000) | здание зачислено в состав основных средств организации |
| 68 | 19 | 392400 | произведен налоговый вычет |
В 2010 году приобретались основные средства на сумму 1457 тыс. руб. Эту проверку проведем выборочно. ООО «Модерн» приобрело у ООО «Вымпел» по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада — 2 180 000 руб. (в том числе НДС — 392400 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб. По учетной политике предприятия основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08.
Были сделаны следующие проводки для отражения этой операции (табл. 3.4). Таким образом, подтверждается соответствие формирования первоначальной стоимости основных средств.
Таблица 3.5
Данные о списании основных средств (выборка)
| Дата | Номер опера-ции | Наименование | Коли-чество | Дебет | Кредит | ||
| Счет | Сумма | Счет | Сумма | ||||
| 14.11.11 | 52 | Выбытие ОС: Монитор VievSonic 15 | 1 | 01.2 | 7 205,25 | 01.1 | 7 205,25 |
| 14.11.11 | 52 | Выбытие ОС: Монитор VievSonic 15 | 1 | 26 | 01.2 | 7 205,25 | |
| 16.11.11 | 53 | Выбытие ОС: Пистолет ПЦ-84 | 1 | 01.2 | 3 700,00 | 01.1 | 3 700,00 |
| 16.11.11 | 53 | Выбытие ОС: Пистолет ПЦ-84 | 1 | 26 | 01.2 | 3 700,00 | |
| 21.12.11 | 21 | Выбытие ОС: Продажа офисной мебели | 1 | 01.2 | 43 665,66 | 01.1 | 43 665,66 |
| 21.12.11 | 21 | Выбытие ОС: Продажа Списана остат. ст-ть офисной мебели |
1 | 91.2 | 01.2 | 37 115,82 | |
| 26.12.11 | 60 | Выбытие ОС: Продажа Списана баланс. ст-ть Шкаф закрытый 4113 |
1 | 01.2 | 3 150,00 | 01.1 | 3 150,00 |
| 26.12.11 | 60 | Выбытие ОС: Продажа Списана остат. ст-ть Шкаф закрытый 4113 |
91.2 | 01.2 | 3 150,00 | ||
В течение 2010 года также зафиксировано выбытие основных средств на сумму 670 тыс. руб. Большая часть из них – 303 тыс. руб. относится к группе машин и оборудования. Проведем выборочную проверку правильности производства учета операции выбытия основных средств. С этой целью выберем произвольно из ряда данных и составим список выбывших основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2010 года (табл. 3.5), по которым будем проводить проверку.