Комментарии к разделу V Налог на добавленную стоимость

Пункт 5.1.

Согласно ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила это ограничение либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась такая реализация, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась такая реализация, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение, представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждена Приказом МНС РФ от 4 июля 2002 г. NБГ-3-03/342.

Освобождение организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими перечисленных условий производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации, которые использовали право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей. В случае непредставления налогоплательщиком вышеуказанных документов (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения) сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени.

При этом налогоплательщики вправе подать в налоговый орган уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Пункт 5.2.

Согласно п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно п.12 ст.167 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется первый способ определения даты реализации (по отгрузке).

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях исчисления НДС приравнивается к его реализации.

Следует иметь в виду также, что для целей исчисления НДС оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг) согласно п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ, в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Кроме того, следует обратить внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, предусмотренных подп.1-3 и 8 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ. В случае, если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, перемещения припасов, транзита, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Пункт 5.3.

Согласно п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет указанных операций. В противном случае освобождение от налогообложения НДС не может быть предоставлено.

Однако следует учитывать, что в любом случае освобождение от налогообложения НДС в соответствии с положениями ст.149 Налогового кодекса РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Пункт 5.4.

Согласно п.5 ст.149 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Пункт 5.5.

Согласно подп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации, в частности, товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ. По налоговой ставке 0 процентов облагается реализация иных товаров (работ, услуг), перечисленных в п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации перечисленных в п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ видов продовольственных товаров и товаров для детей.

Согласно п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по расчетным налоговым ставкам, определяемым как отношение 10 процентов к 110 процентам (9,09 процента) и как отношение 20 процентов к 120 процентам (16,67 процента)

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 Налогового кодекса РФ,

- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Налогового кодекса РФ,

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ

- в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма НДС определяется расчетным методом.

Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 20 процентов во всех остальных случаях, не указанных выше.

Пункт 5.6.

Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ, услуг на экспорт, предусмотренных ст.164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы одновременно с представлением налоговой декларации представляются документы, указанные в пунктах 1-5 ст.165 Налогового кодекса РФ.

Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 Налогового кодекса РФ.

При этом обязанность по предоставлению пакета документов, подтверждающего факт экспорта, не распространяется на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ, хотя обязанность по предоставлению налоговой декларации по НДС у данной категории организаций сохраняется.

Пункт 5.7.

Согласно ст.152 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДС в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

НДС уплачивается организацией одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством Российской Федерации.

Пункт 5.8.

Согласно ст.174 Налогового кодекса РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В эти же сроки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС.

Однако, налогоплательщикам с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, предоставлено право уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Пункт 5.9.

Согласно п.6 ст.169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру. При этом счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

Пункт 5.10.

Согласно ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты только при наличии счета-фактуры, содержащей соответствующие реквизиты, перечисленные в ст.169 Налогового кодекса РФ. При отсутствии в счете-фактуре, полученной от поставщика, каких-либо из обязательных реквизитов предприятие утрачивает право на налоговый вычет по НДС.

Данное обстоятельство, на наш взгляд, диктует необходимость организации на предприятии системы контроля получаемых счетов-фактур.