1. Содержание и изменение учетной политики

1.1. Изменение налогоплательщиком методики распределения НДС свидетельствует об изменении налогоплательщиком ранее принятой им учетной политики.

Поскольку п.12 ст.167 НК РФ аналогично п.10 ПБУ "Учетная политика организации" установлено, что способы ведения налогового учета, избранные налогоплательщиком при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего приказа, то и изменения в "налоговую" учетную политику, как и изменения в "бухгалтерскую" учетную политику, вступают в силу не с момента, указанного в соответствующем приказе налогоплательщика, а с первого января года, следующего за годом внесения данных изменений в соответствующий организационно-распорядительный документ (Постановление ФАС СЗО от 15.10.2002 N А26-2890/02-02-04/131).

1.2. У налоговых органов отсутствует право изменять принятую налогоплательщиком совокупность способов ведения бухгалтерского учета - учетную политику предприятия (ст.31 НК РФ).

Налогоплательщик, основываясь на том, что его право на самостоятельное определение учетной политики ограничено законностью такой политики, указал на то, что примененная им в проверенном налоговом периоде методология расчета налога на прибыль, как суммы прибылей, рассчитанных отдельно по каждому структурному подразделению, противоречит ст.19 НК РФ, следовательно, основанная на ней методика налогового органа, примененная им в ходе налоговой проверки так же противоречит вышеуказанным нормам, и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам данной проверки неправомерно.

Суд признал данную правовую позицию налогоплательщика необоснованной в связи с ошибочным отождествлением двух понятий, имеющих различное значение для целей налогообложения, - "исчисление налога" и "его уплата".

Таким образом, положения ст.19 НК РФ о том, что плательщиком налога является общество в целом, не означает, что и исчисление налога должно производиться по налогоплательщику в целом на основе сводного отчета о прибылях и убытках с учетом необходимых сводных корректировок по структурным подразделениям.

То есть исчисление налога путем суммирования прибылей, рассчитанных отдельно по каждому филиалу налогоплательщика, не противоречит ст.19 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 10.10.2002 N А52/771/02/2).

1.3. Возложение на налогоплательщиков обязанности определять учетную политику отдельно по каждому налогу, в том числе по НДС, неправомерно, поскольку не предусмотрено ни гл.21 НК РФ, ни приказом Минфина РФ N 60н, утвердившим ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (Постановление ФАС СЗО от 13.05.2002 N А56-36972/01).

1.4. Довод налогового органа о том, что применение учетной политики на предприятие незаконно, если оно не известило об этом налоговый орган, противоречит налоговому законодательству.

Поскольку налогоплательщик пользовался ПО "Бухгалтерия 1С", настроенной таким образом, что если в ней ведется раздельный учет реализации по НДС, то он ведется и по НСП, то утверждение налогового органа об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета по НСП необоснованно. (Постановление ФАС МО от 21.02.2001 N КА-А40/6186-00).

1.5. Ежемесячная корректировка налогоплательщиком выручки и себестоимости в соответствии с учетной политикой "по оплате", с учетом данных на первое и последнее число каждого месяца и оборотов за каждый конкретный месяц соответствует требованиям п.3 ст.2 Закона о налоге на прибыль и позволяет приблизить расчетный финансовый результат к фактическому за месяц, квартал, а также своевременно выявлять отклонения от плановой себестоимости (при условии ведения счета 37).

Метод же, примененный налоговым органом, учитывающий цифры на начало года при расчете всех отчетных периодов текущего года, усредняет показатели налогоплательщика, что не отвечает задачам бухгалтерского учета и не предусмотрено Законом о налоге на прибыль. Таким образом, вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком себестоимости продукции является недостаточно обоснованным и предположительным. (Постановление ФАС УО от 12.02.2001 N Ф09-144/2001-АК)

1.6. Отсутствие в Приказе об учетной политике информации о порядке раздельного учета товаров, реализуемых с применением различных ставок НДС, суд посчитал доказательством того, что налогоплательщиком раздельный учет реализации названных товаров не осуществлялся (Постановление ФАС ВСО от 14.11.2002 N А19-6160/02-5-Ф02-3313/02-С1).

1.7. Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать методику по проведению корректировки прибыли, осуществлять учет выручки по оплате. Налогоплательщик, осуществляя корректировку прибыли, использовал отношение всей оплаченной выручки по всей отгруженной, но не оплаченной на начало года продукции за все предыдущие годы.

Вместе с тем, налоговый орган не представил суда доказательств, что применение указанной выше методики по корректировке прибыли привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Постановление ФАС ПО от 12.11.2002 N А57-4015/01-5).

1.8. Налоговый орган восстановил НДС, необоснованно возмещенный по приобретенным на территории РФ материальным ценностям (работам, услугам), использованным на производство работ (услуг), которые реализованы за ее пределами.

При определении сумм НДС, на возмещение которых в 1999-2000 предприятие не имело права, налоговым органом была использована методика, установленная в п.4 ст.170 НК РФ, вступившая в действие с 01.01.01. Вместе с этим из содержания и смысла ст.ст.3, 4, 7 Закона РФ "О НДС" следует, что возмещение НДС, фактически уплаченного поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) производственного назначения, возможно только при наличии облагаемого НДС оборота. Следовательно, предприятию надлежит обеспечить ведение раздельного учета соответствующих сумм НДС, что должно отражаться в учетной политике предприятия.

В соответствии с п.7 ч.1 ст.31 НК РФ налоговые органы, в случае ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике (Постановление ФАС ВВО от 20.01.2003 N А43-3513/02-31-108).