1.1. Постановление ФАС СЗО от 15.10.2002 N А26-2890/02-02-04/131

(извлечение)

Общество в апреле 2001 года внесло изменения в свою учетную политику в части расчета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, приходящегося на производство экспортируемой продукции, и применило новую методику с начала 2001 года. Однако, по мнению налоговой инспекции, налогоплательщик имел право рассчитывать налог по новой методике только с 01.01.2002, поэтому налоговый орган пересчитал сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате и возмещению из бюджета в 2001 году, на основании ранее применяемых положений учетной политики.

По материалам проверки налоговая инспекция вынесла решение от 01.04.2002 N 9 о доначислении Обществу налога на добавленную стоимость, начислении пеней и о привлечении его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

ОАО "Ледмозерское лесозаготовительное хозяйство" не согласилось с указанным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, отказал Обществу в иске, указав в решении, что методика распределения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, между экспортной продукцией и продукцией, отгружаемой на внутренний рынок, является элементом учетной политики Общества, поэтому изменения, внесенные истцом в методику распределения налога, подлежат применению с 1 января года, следующего за годом их утверждения приказом руководителя Общества.

Кассационная инстанция считает решение суда правильным, а жалобу ОАО "Ледмозерское лесозаготовительное хозяйство" - не подлежащей удовлетворению.

Согласно пункту 12 статьи 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Пунктом 1 названной нормы установлено, что дата реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения: по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств.

Из приведенных норм видно, что одним из элементов учетной политики для целей налогообложения является дата реализации товаров (работ, услуг), в зависимости от которой определяется дата возникновения обязанности по уплате налога.

Кроме того, пунктом 10 ПБУ "Учетная политика организации" аналогично пункту 12 статьи 167 НК РФ установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Из материалов дела видно, что Учетной политикой Общества, утвержденной приказом руководителя от 30.12.98 N 31, предусмотрено, что для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется истцом по оплате продукции (работ, услуг) при поступлении денежных средств на расчетный счет, валютный счет и в кассу предприятия, а также по взаимозачетам и бартерным сделкам. При этом Учетной политикой, действующей на начало 2001 года, устанавливался порядок распределения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортную продукцию и продукцию, реализуемую на внутреннем рынке. Согласно этому порядку доля налога на добавленную стоимость, приходящаяся на экспортируемый товар, определялась в зависимости от доли выручки, полученной от экспорта.

Однако приказом руководителя от 25.04.2001 N 65 "Об учетной политике предприятия на 2001 год" в Учетную политику Общества внесены изменения, в соответствии с которыми доля уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость, приходящаяся на экспортируемый товар, определяется пропорционально кубометрам продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок. Причем указанный порядок подлежал применению с 01.01.2001.

Таким образом, в Учетной политике Общества, утвержденной приказом от 30.12.98 N 31, отражались не только сведения о способах ведения бухгалтерского учета, но и данные, необходимые для целей налогообложения. Поэтому суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что приказом от 25.04.2001 N 65, устанавливающим новый порядок распределения доли налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортируемые товары, налогоплательщик внес изменения в свою учетную политику.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод налогоплательщика о том, что правило, установленное пунктом 12 статьи 167 НК Российской Федерации, применяется только к установлению или изменению даты возникновения обязанности по уплате налога.

Как указывает сам налогоплательщик, метод расчета налога является элементом учетной политики для целей налогообложения.

Пунктом 12 статьи 167 НК РФ установлено правило, в соответствии с которым учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя. Причем из норм Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что изложенное правило применяется только к отдельным элементам учетной политики для целей налогообложения, как это утверждает истец.

Таким образом, налоговая инспекция обоснованно произвела расчет доли налога на добавленную стоимость, приходящейся на экспортируемые товары и товары, реализуемые на внутреннем рынке, на основании положений Учетной политики Общества, действующей на начало 2001 года.