Федеральные налоги

Налоги субъектов Российской Федерации

Местные налоги и сборы

9. Платежи за пользование природными ресурсами

10. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе словосочетаний

11. Часть специального налога

12. Транспортный налог

13. Налоги, зачисляемые в специальные фонды

Б: Направляются в бюджеты, субъектов Российской Федерации в качестве регулирующих:

1. Подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий

2. Подоходный налог с физических лиц

В: Направляются в местные бюджеты:

1. Гербовый сбор

2. Государственная пошлина

3. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

3. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники

4. Сбор с владельцев собак

5. Сбор за право торговли винно-водочными изделиями 6. Сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

7. Сбор за выдачу ордера на квартиру

8. Сбор за право использования местной символики 9. Сбор за выигрыш на бегах

10. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме

11. Сбор со сделок, совершаемых на биржах

12. Налог на содержание жилищного фонда

В: Устанавливаются актами органа местного самоуправления:

1. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне

2. Курортный сбор

3. Сбор за право торговли

4. Сбор за парковку автотранспорта

5. Сбор за участие в бегах на ипподроме

6. Сбор за право проведения кино- и телесъемок

7. Сбор за уборку территорий населенных пунктов

8. Сбор за открытие игорного бизнеса

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 379

Налоги надо платить, и это является аксиомой. Однако исполнять законы о налогах нужно не бездумно, а квалифицированно, причем квалифицированно не только с точки зрения государственной казны, интересам которой отнюдь не служит сокрытие налогов, их неправильный расчет, несвоевременность уплаты и т. п.

Квалифицированное исполнение законов о налогообложении означает также удовлетворение корпорацией своих интересов. Однако корпоративные интересы в процессе налогообложения оказываются прямо противоположными интересам государственным. Как же их совместить? Оказывается, это возможно, если использовать принцип налогового планирования.

Налоговое планирование – это такое формирование хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и финансовых результатов, которое при прочих равных показателях ведет к наименьшим размерам выплат налогов и других аналогичных платежей.

Иными словами, речь идет об оптимизации и минимизации налогообложения отдельных предприятий.

Необходимость налогового планирования на предприятиях обусловлена рядом обстоятельств. Во-первых, меняющейся кредитной ставкой Центрального банка Российской Федерации, а во-вторых, возможными проверками со стороны налоговых органов. Но самое главное – планирование налогов позволяет корпорации достичь такого положения, когда налоги можно будет уплачивать по минимуму.

Налоговое планирование основывается на двух основных принципах:

1) платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов;

2) платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

Элементами налогового планирования являются:

1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты требуемых налогов, а также представления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные санкции.

2. Стратегия минимизации (или оптимизации) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.

3. Строгое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на срок свыше четырех месяцев.

4. Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную объективную

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 380

информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.

Налоговое планирование – это творческий процесс, требующий строго индивидуального подхода. Однако в нем можно выделить ряд укрупненных последовательных этапов, каждый из которых представляет собой целый набор взаимосвязанных процедур:

I. На первом после создания корпорации этапе налогового планирования анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет использования их в предпринимательской деятельности. По результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

II. Проводится анализ всех возможных сделок, планируемых в предпринимательской деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность и т. п.), с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

III. Решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия с учетом не только предполагаемой доходности инвестиций, но и налогов, уплачиваемых с этого дохода. Например, дивиденды по вложениям в корпоративные ценные бумаги облагаются по ставке 15%, а доходы от вложений в государственные ценные бумаги вообще освобождены от налогов.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности корпорации и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности на всех ее этапах, будучи ее непременным элементом.

Налоговое планирование доступно любой корпорации, но браться за него следует не после завершения какого-либо дела, а до его начала! И бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности и единственный источник расширения производства.

Задача-максимум для финансистов, отвечающих за «анатомию» корпорации,– прокладывать финансовый курс таким образом, чтобы избежать уплаты налогов и чтобы это в то же время не выглядело как явное уклонение от их уплаты. Существует много недозволенных способов уклонения от налогов. В целях уменьшения налогового бремени используются различные средства сокрытия прибыли вообще и распределенной в форме дивидендов в частности. Широко практикуется завышение действительного размера непроизводительных издержек производства, представительских расходов, расходов на рекламу. Завышаются оклады служащих и членов правления, отчисляются крупные суммы на благотворительные цели. Устанавливаются высокие проценты по займам. Не случайно в практику вошло установление определенного соотно-

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 381

шения между акционерным и заемным капиталом. Широкие возможности для обхода налогового законодательства имеются и в небольших корпорациях, где вместо распределения прибыли практикуют вознаграждение за фактически оказанные (естественно, что вознаграждение не эквивалентно услугам) и мнимые услуги. Уменьшению прибыли, подлежащей налогообложению, способствует также установление повышенных норм амортизационных отчислений, превышающих действительный износ основного капитала.

Если задачу-максимум (избежать уплаты налогов) выполнить невозможно, то следует налоги хотя бы минимизировать.

Этого можно добиться, если вменить в обязанность финансистам предприятия качественное выполнение следующих операций:

– прогнозирование налогооблагаемой базы;

– подготовка необходимых для ее уменьшения документов;

– исключение всех переплат налогов;

– исключение всех недоплат налогов как оснований для применения штрафных санкций;

– исключение нарушения сроков уплаты налогов;

– правильное ведение бухгалтерского учета;

– исключение укрывательства оборотов;

– тщательный расчет авансовых платежей в бюджет;

– использование налоговых льгот;

– минимизация налогооблагаемой базы, например, путем оформления беспроцентных долгосрочных ссуд вместо различных выплат с целью уменьшения оборотов, подлежащих налогообложению, или увеличения стоимости основных производственных фондов в целях снижения налогооблагаемой базы по прибыли за счет увеличения амортизационных отчислений.

Интересным в связи с этим представляется опыт по минимизации налогов, используемый в США.

Если ранее корпорации, чтобы уменьшить налоги, вынуждены были поддерживать дивиденды на минимальном уровне, «перебрасывая» большую часть прибыли в фонд развития производства, то теперь они могут преобразоваться при желании в S-компании, справедливо считающиеся налоговым убежищем.

Особенность S-компаний состоит в том, что ее члены рассматриваются как партнеры и прибыли и убытки компании распределяются непосредственно между ними пропорционально количеству акций, тем самым исключается двойное налогообложение.

Законодатель (Акт о пересмотре, утвержденный в 1982 г.) ввел лишь ряд ограничений для образования S-компаний: ее членами могут быть только граждане США (иностранцы, другие корпорации исключаются); ее состав не должен превышать 35 членов, и решение о преобразовании в S-компанию должно быть принято единогласно[1].

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 382

Составление программы по оптимизации и минимизации налогообложения – деятельность очень трудоемкая в плане не столько временных затрат, сколько интеллектуальных. Поэтому она с полным основанием может быть признана интеллектуальной собственностью той или иной личности, финансового менеджера и должна соответственно оплачиваться.

Вместе с тем составление всех планов по налогообложению основывается на общих принципах, которые могут быть закреплены в корпоративном акте под названием, скажем, «Памятка финансовому менеджеру (финансисту)». В нем должны содержаться основные правила уплаты налогов, изложенные в виде заповедей:

1) Налоги надо платить непременно. Древнеримская пословица гласит: «Закон суров – но это закон».

2) Сокрытие от налогов опасно.

3) Правильно рассчитывайте налог: не делайте ни недоплат, ни переплат.

4) Платите налоги своевременно.

5) Ведите налоговое планирование, с его помощью можно значительно уменьшить выплаты налогов.

В корпоративном акте «О порядке расчета и распределения прибыли», утверждаемом общим собранием, может быть дана и схема расчета налога на прибыль и ее распределение:

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг).

2. Затраты, включаемые в себестоимость.

3. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) ) стр. 1 – стр. 2).

4. Доходы от внереализационных операций.

5. Расходы на внереализационные операции.

6. Балансовая прибыль (стр. 3 + стр. 4 + стр. 5).

7. Сумма рентных платежей, дивидендов по акциям, процентов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим обществу, доходов от долевого участия в других предприятиях.

8. Сумма превышения расходов на оплату труда работников предприятия в составе себестоимости по сравнению с нормируемой величиной.

9. Льготы по налогу (если таковые имеются).

10. Прибыль, подлежащая налогообложению (стр. 6 – стр. 7 + стр. 8 – стр. 9).

11. Ставка налога.

12. Сумма налога (стр. 10 х 11/100).

13. Прибыль, остающаяся в распоряжении общества (чистая прибыль) (стр. 6 – стр. 12).

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 383

[1] Янг Э. Составление бизнес-плана. М., 1994. С. 60–62.