§ 9. Финансовая отчетность корпораций

Размеры состояния определяются не величиной доходов, а привычками и образом жизни

Цицерон

Законодательство требует от крупных корпораций, какими, в частности, являются многие АО, предоставления всесторонней информации о состоянии дел. Характерно, что такая информация рассматривается обществом как вознаграждение государству за полученное от него благо нести не полную, а ограниченную имущественную ответственность. Если предприятие желает сохра-

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 389

нить коммерческую тайну, то оно должно избрать для себя такую форму компании, члены которой несут неограниченную ответственность по обязательствам (например, полное товарищество).

Усиление требований к финансовой отчетности крупных корпораций справедливо, поскольку их деятельность затрагивает интересы не только акционеров, но и социума в целом.

Все акционерные общества обязаны вести книги, в которых фиксируются совершаемые сделки, составлять годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Открытое АО должно ежегодно публиковать в средствах массовой информации:

– годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков;

– проспект эмиссии акций общества (в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации);

– информацию о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Законом об акционерных обществах;

– списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

– иные сведения, определяемые Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации.

Эти правила действуют и в отношении закрытых АО в случае публичного размещения ими облигаций или иных ценных бумаг.

Требование обнародовать финансовую отчетность проводится в законодательствах всех промышленно развитых государств. Более того, ввиду набирающих силу тенденций интернационализации производства и капитала делаются попытки унифицировать публичную отчетность корпораций. Постоянно ведется такая работа и в рамках Европейского Экономического Сообщества. Во многих странах законодатель устанавливает даже схему годовых отчетов и критерии оценки видов имущества, подлежащих отражению в отчетности, тем самым воздействуя на размер распределяемой прибыли, на создание скрытых и явных фондов.

Хорошо прослеживается закономерность: чем сильнее экономика страны, тем шире, определенней и жестче ее законодательство в отношении АО, и прежде всего в части, регулирующей отчетность. Например, в США финансовое состояние акционерных обществ по традиции «прозрачно». Они обязаны раз в квартал представлять в комиссию по ценным бумагам баланс, счет прибылей и убытков, информацию, касающуюся судебных решений, информацию об изменениях в уставных документах, о собраниях и их решениях. Со всем этим в любое время может ознакомиться каждый акционер. За искажение сведений, необ-

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 390

ходимых потенциальным покупателям акций, предусмотрена материальная ответственность менеджеров и других должностных лиц.

Отчетность акционерных обществ облегчает контроль за их деятельностью со стороны государства. Однако вмешательство государства в сферу отчетности должно осуществляться в определенных рамках. Так, например, в Англии законодатель, закрепляя схему, которая должна быть положена в основу составления баланса, как правило, не указывает строгих критериев, подлежащих использованию при оценке того или иного вида имущества общества. Английское законодательство не устанавливает и метода оценки имущества, а лишь требует указания на примененный метод. Не дается в нем также определения понятия основных и оборотных средств. В Германии, хотя и предусматривается схема баланса, одновременно предоставляется возможность использовать различные методы оценки имущества. Некоторые виды имущественных прав вообще не подлежат отражению в балансе.

Финансовая отчетность важна не только для государства, она может служить источником информации для различного рода организаций и отдельных лиц. Например, банки могут пожелать исследовать отчеты корпорации для принятия решения о кредитовании. Информация важна и для потенциальных акционеров, которые решают для себя вопрос о покупке акций общества.

Потребители финансовой отчетности существуют и внутри корпорации. Это акционеры, персонал корпорации, ее органы управления, а также профсоюзная организация. Вот почему отчетность ведется всеми корпорациями, а не только теми, кто обязан ее публиковать.

В нашей стране учет осуществляется главным образом в форме бухгалтерского учета и регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 г. (в редакции от 19 декабря 1995 г.).

Согласно этому нормативному акту, акционерные общества самостоятельны в выборе учетной политики, ее организационных форм и способов бухгалтерской работы, исходя из конкретных условий хозяйствования, но с соблюдением единых методологических принципов, разработанных Министерством финансов России и другими государственными службами в соответствии с действующим законодательством.

Главное здесь – обеспечить полноту, точность и реалистичность финансовой информации, а также возможность:

– контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 391

– предупреждения негативных явлений в хозяйственной деятельности;

– выявления и мобилизации внутренних резервов.

Работа по составлению финансовых отчетов ведется постоянно. Однако кадровый состав предприятий, естественно, может меняться. Для того, чтобы работа в указанном направлении не прерывалась и велась с использованием предшествующего опыта, в корпоративном акте, посвященном организации отчетности, было бы уместно прежде всего сформулировать принципы, общие правила, определяющие процесс составления финансовой отчетности. К ним, в частности, можно было бы отнести:

– периодичность отчетности, т. е. финансовые отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени. Корпорации могут сами выбирать время, когда будет завершаться их финансовый период, но по крайней мере отчет должен составляться не реже одного раза в год;

– полноту охвата, т. е. в свои финансовые документы фирма должна включать все расходы, осуществление которых необходимо для получения доходов, указанных в отчете;

– объективность, т. е. сдержанная и по возможности адекватная оценка своего финансового состояния. Особенно это требуется в ситуациях, когда неопределенность измерения порождает невероятные размеры прибыли, и тогда корпорации должны стремиться сообщать в отчете наименьшую цифру. Они обязаны предвидеть все расходы и не сообщать о доходах без тщательного обоснования. Умышленное искажение информации недопустимо;

– ясность, т. е. информация, содержащаяся в финансовом отчете, должна быть изложена таким образом, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблем бизнеса;

– существенность, т. е. отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователей;

– надежность, т. е. предоставляемая информация должна быть полной и достоверной;

– преемственность, т. е. корпорации должны стремиться использовать сопоставимые методы финансовых расчетов, с тем чтобы обеспечивалась возможность сравнения отчетных данных за различные периоды времени;

– двойная запись, т. е. корреспондирование одного счета с другим, отражение в данных аналитического учета первичных документов.

Остановимся на характеристике основных финансовых документов.

Годовой отчет может состоять из трех частей: вербального отчета, цифровых данных, аналитических материалов. Если доку-

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 392

мент публичный, в нем не следует разглашать коммерческую тайну или конфиденциальные сведения, распространение которых может причинить АО существенный ущерб. Отчет о состоянии дел (годовой отчет) – это описание хода коммерческой деятельности и фактического положения общества. Он может иметь любую структуру, но должен по меньше мере информировать:

– о существенно важных делах АО за истекший хозяйственный год, в том числе (для АО научно-технического профиля) в области исследований и разработок;

– о намеченных перспективах развития общества.

Этот минимум информации нужно предусмотреть в корпоративном акте об организации отчетности в АО.

Бухгалтерский баланс представляет собой сопоставление активов и пассивов акционерного общества. Он должен отражать: статьи активов в основном капитале (нематериальные, материальные и финансовые активы); оборотные средства (фонды, товарные запасы, требования по долговым обязательствам и иное имущество, ценные бумаги, кассовая наличность, активы в кредитных учреждениях, чеки); статьи, разграничивающие учет между смежными отчетными периодами; пассивы в собственном капитале (уставный капитал, резерв капитала, отчисление части прибыли/ убытков на следующий хозяйственный год, годовое сальдо), отчисления в резервный фонд (для перечисления в пенсионный фонд, покрытия налогов и прочих обязательств); обязательства (долговые обязательства, займы кредитных учреждений, обязательства по поставкам и услугам, по отношению к фирмам дочерним или имеющим долевое участие в данном акционерном обществе, по налогам, по векселям и проч.).

Учетные регистры, перечень и взаимосвязь, строение, технику записи акционерное общество избирает самостоятельно. Правила ведения учетных регистров, утвержденные Министерством финансов, носят рекомендательный характер.

Для оценки имущества при составлении баланса применяются: принцип определения стоимости на конкретную дату, принцип индивидуальной оценки, принцип недопустимости завышения активов и занижения пассивов.

Годовые балансы часто грешат неверностью стоимостных оценок активов, вследствие чего имущественное положение и доходность предприятия искажаются или скрываются. Если есть подозрение, что стоимость занижена, то акционеры (не менее 10% от общей численности) вправе поставить вопрос о назначении специальных аудиторов.

Счет прибылей и убытков представляет собой сопоставление расходов и доходов за хозяйственный год. Он может быть пред-

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 393

ставлен в виде самостоятельного документа либо быть частью бухгалтерского баланса.

Приложение к балансу дает разбивку его статей, счета прибылей и убытков, а также разъясняет методику его составления и оценки имущества.

Акционерные общества самостоятельно регулируют порядок принятия названных документов, излагая его в корпоративном акте, обычно называемом Положением об организации отчетности в АО. Акт фиксирует, что годовой отчет, баланс, счет прибылей и убытков составляются правлением во главе с генеральным директором. Генеральный директор не позднее месяца после окончания финансового года представляет отчетность с заключением ревизионной комиссии (а в необходимых случаях – аудитора) совету директоров, который, рассмотрев эти документы, предлагает их вниманию акционеров не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания. Это время необходимо участникам АО для неспешного анализа документов, с тем чтобы далее (на собрании) утвердить или отклонить их. В случае неутверждения годового баланса совет директоров назначает повторную проверку либо независимыми аудиторами (для ЗАО), либо другими аудиторами (для ОАО).

Утверждается отчетность простым большинством представленных на общем собрании голосов, после чего передается генеральным директором в государственную налоговую инспекцию и орган государственной статистической службы по месту нахождения общества, а также в официальные издания для публикации.

В течение финансового года может проводиться текущая финансовая отчетность. Ее осуществляют генеральный директор (правление) и ревизионная комиссия перед советом директоров. Каждый акционер имеет право знакомиться с ежеквартальными балансами, получать текущую информацию об эффективности инвестиций, финансовом положении и прибылях АО. Для этой цели обычно издается бюллетень общества.

По требованию акционера общество обязано снабжать его за плату копиями финансовых документов, предусмотренных законодательством и корпоративными актами. Размер платы не может превышать расходы на изготовление копий документов и почтовые отправления.

Если ревизионная комиссия обнаружит непорядок в финансовых делах АО, она вправе потребовать созыва чрезвычайного собрания акционеров. Это право предоставлено законом и совету директоров, а также акционерам, владеющим в совокупности не менее чем 10% обыкновенных акций.

Аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного публиковать отчетность в СМИ, должна,

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 394

согласно п. 5 ст. 103 ГК РФ, проводиться в любое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет десять и более процентов.

Ответственность за нарушение правил финансовой отчетности. Общество в лице своего исполнительного органа несет ответственность:

– за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета;

– за своевременность предоставления ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы;

– за предоставление достоверных сведений о деятельности общества кредиторам, акционерам, в средства массовой информации.

В качестве санкций к АО как юридическому лицу могут применяться: непризнание учетных данных, их ревизия органами контроля, восстановление надлежащих форм и требований учета и отчетности.

Если АО не представило или отказалось представить финансовую отчетность, могут последовать: приостановка финансовых операций, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли, либо их осмотр и фиксация содержания должностным лицом налогового органа. Кроме того, подлежит взысканию вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и дополнительно налагается штраф в размере этой же суммы. При повторном нарушении взыскивается штраф в двойном размере.

За отсутствие учета прибыли или неверное его ведение либо за несвоевременную подачу отчетных данных с АО взыскивается 10% от суммы налогов или других обязательных платежей.

На должностных лиц, виновных в нарушениях финансовой отчетности, также налагается юридическая ответственность – в виде штрафов, размер которых зависит от установленной на данный момент минимальной оплаты труда.

Хранение документов. Хранение документов почти полностью урегулировано Законом об акционерных обществах. К числу документов, которые следует хранить, относятся:

1) устав общества с изменениями и дополнениями;

2) решение о создании общества;

3) свидетельство о государственной регистрации общества;

4) документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

5) внутренние документы общества (корпоративные акты);

6) положение о филиале или представительстве общества;

7) годовой финансовый отчет;

Кашанина Т. В. Корпоративное право – М.: НОРМА–ИНФРА • М, 1999. С. 395

8) проспект эмиссии общества;

9) документы бухгалтерского учета;

10) документы финансовой отчетности, направляемые в соответствующие органы;

11) протоколы органов управления обществом;

12) списки аффилированных лиц;

13) заключения ревизионной комиссии, аудитора общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля.

Этот перечень может быть дополнен по решению руководства АО.

В альтернативном порядке законодательством определено и место хранения. Указанные документы могут храниться в месте нахождения исполнительного органа АО (наиболее часто) либо в другом месте, доступном для акционеров, кредиторов общества и иных заинтересованных лиц.