§ 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

В соответствии с п. 8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации аудитом имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица-аудиторы независимо от вида собст­венности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностран­ными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы под­лежат регистрации как предприятия, создаваемые в целях осуществле­ния аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Фе­дерации, за исключением формы открытого акционерного общества.

Учредителями аудиторских фирм нередко выступают вневедомствен­ные организации: Ассоциация бухгалтеров, Институт дипломированных бухгалтеров и аудиторов, Союз юристов, Союз предпринимателей, от­раслевые НТО и НИИ, вузы или другие учреждения.

Аудиторские фирмы действуют в соответствии с утвержденным ус­тавом. Деятельность фирм может быть узкоспециализированной (проведение комплексных ревизий и аудиторских проверок) или много­профильной, когда наряду с аудитом фирма занимается предоставлени­ем и других аудиторских услуг (оказывает консультационные услуги в области бухгалтерского учета налогообложения, менеджмента, марке­тинга, приватизации, экономической экспертизы, обучения кадров).

81

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут также заниматься аудиторской деятельностью как в составе аудиторской фирмы, так и самостоятельно. Если лицо выступает в качестве члена аудиторской фирмы, то в этом случае оно должно заключить с фирмой трудовое со­глашение (контракт). Физическое лицо, занимающееся аудиторской дея­тельностью самостоятельно, обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоя­тельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудитор­ских фирм.

Как говорилось ранее, аудит как предпринимательская деятельность по российскому законодательству может осуществляться только на ос­нове государственной регистрации.

Государственная регистрация предпринимателя производится на ос­новании заявления, подаваемого гражданином в местную администра­цию. В заявлении лицо указывает, что оно намерено заниматься ауди­торской деятельностью. Регистрация должна быть произведена в 15-дневньш срок. Местная администрация может отказать в регистрации лица как аудитора, если лицо не обладает полной дееспособностью. Отказ в государственной регистрации или уклонение местной админи­страции от регистрации могут быть обжалованы заявителем в установ­ленный срок в судебном порядке. За государственную регистрацию с лица взимается регистрационный сбор, ставки которого определяются соответствующими органами. Конкретный размер сбора для отдельных плательщиков в пределах установленных местной администрацией ста­вок определяется при рассмотрении заявления о регистрации.

После уплаты регистрационного сбора заявителю выдается свиде­тельство о регистрации, которое является основным документом, удо­стоверяющим право на ведение предпринимательской деятельности (аудита), и должно предъявляться предпринимателем по требованию должностных лиц налоговых и других компетентных государственных органов. Свидетельство о регистрации выдается на срок, определенный предпринимателем в его заявлении.

В свидетельстве о государственной регистрации указывается, что ли­цо вправе заниматься только определенным видом предпринимательской деятельности, в данном случае аудитом. В случае утраты свидетельства местная администрация при наличии уважительных причин может вы­дать предпринимателю дубликат, за который последний вносит 20 про­центов от суммы ранее уплаченного сбора. Если уважительные причины отсутствуют, то производится новая регистрация.

82

Юридические лица, осуществляющие аудиторскую деятельность (аудиторские фирмы), также подлежат государственной регистрации. При государственной регистрации аудиторской фирмы важное значение имеет точное установление места нахождения создаваемой фирмы, так как она регистрируется по месту его учреждения местной администра­цией. Местом учреждения предприятия арбитражная практика признает заявленный в учредительных документах юридический адрес аудитор­ской фирмы. В случае, если местной администрацией зарегистрирована фирма, расположенная за пределами подведомственной ей территории, акт регистрации признается недействительным в судебном порядке.

Российское законодательство устанавливает в целом нормативно-явочный порядок учреждения предприятий, который означает, что для создания предприятия (аудиторской фирмы) не требуется специального разрешения государственного органа (за исключением случаев, преду­смотренных ст. 17 Закона Российской Федерации "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" от 22 марта 1991 г.), а местная администрация не вправе оценивать целе­сообразность создания фирмы.

Отказ в регистрации аудиторской фирмы возможен лишь по сле­дующим основаниям:

1)  заявленный в учредительных документах юридический адрес фир­мы находится за пределами территории, подведомственной соответст­вующей местной администрации;

2)  учредители не представили всех требуемых по закону документов (приведенный выше перечень является исчерпывающим и не подлежит произвольному расширению);

3)  в процессе проверки документов установлены нарушения преду­смотренного законодательством порядка создания фирмы;

4)  учредительные документы по форме или содержанию не соответ­ствуют требованиям законодательства.

В течение одного месяца с момента подачи документов регистрация аудиторской фирмы должна быть произведена или в ней должно быть отказано с указанием мотивов. Отказ в регистрации, а равно и уклоне­ние от регистрации в установленный месячный срок могут быть обжа­лованы учредителями в суде. В случае удовлетворения иска суд должен не просто признать отказ в регистрации недействительным или уклоне­ние от регистрации необоснованным, но и указать в резолютивной части решения дату, с которой фирма считается зарегистрированной. Высший Арбитражный суд Российской Федерации придерживается позиции, что такой датой должен признаваться момент, когда истек месячный срок со дня подачи документов на регистрацию, если сам истец не предпоч­тет более позднюю дату регистрации.

83

В целях защиты своих профессиональных интересов и координации своей деятельности аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответст­вии с законодательством Российской Федерации образовывать союзы, ассоциации и другие объединения. Подобные образования не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Все физические лица, занимающиеся проведением аудиторских про­верок, должны пройти аттестацию. Проведение аттестации организуют Министерство финансов Российской Федерации - по аудиту предпри­ятий, их объединений, организаций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предприниматель­скую деятельность; Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью - по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования; а также Центральный банк Российской Федерации - по аудиту банков и кредитных организаций, их союзов и ассоциаций.

Аттестация аудиторов проводится на базе учебно-методических цен­тров по обучению и переподготовке аудиторов, создаваемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Министерства финансов Российской Федерации, Феде­ральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Цен­трального банка Российской Федерации. Сведения об указанных цен­трах публикуются в центральных печатных и местных печатных органах на региональном уровне в зависимости от того, где центры осуществля­ют свою деятельность.

Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная служ­ба России по надзору за страховой деятельностью и Центральный банк Российской Федерации создают центральные аттестационно-лицензион-ные аудиторские комиссии, функции рабочих аппаратов которых вы­полняют соответствующие структурные подразделения, создаваемые в указанных выше органах. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации создает межрегиональные аттестаци-онно-лицензионные аудиторские комиссии, которые полностью или час­тично наделяются полномочиями центральных. В состав центральных и межрегиональных аудиторских комиссий включаются работники Мини­стерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью, Центрального банка Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федера­ции, а также ученые и специалисты учебных и научно-исследователь­ских учреждений экономического профиля, финансово-инвестиционных, банковских и страховых организаций и других субъектов экономиче­ской деятельности. Члены этих комиссий работают безвозмездно без права замены. Составы указанных комиссий утверждаются соответст-

84

венно Министром финансов Российской Федерации, руководителем Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Председателем Центрального банка Российской Федерации либо упол­номоченными ими должностными лицами и публикуются в средствах массовой информации. Распорядок работы комиссий определяют их руководители.

Заседания центральных и межрегиональных комиссий проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц и являются право­мочными, если на них присутствуют не менее двух третей членов соот­ветствующей комиссии. Решения принимаются простым большинством голосов участвующих в заседании членов комиссии. В случае равенства голосов решающим является голос руководителя либо заместителя ру­ководителя комиссии.

Центральные комиссии совместно с Комиссией по аудиторской дея­тельности при Президенте Российской Федерации утверждают единые программы, по которым проводятся квалификационные экзамены. Руко­водители центральных комиссий по поручению Министра финансов российской Федерации, руководителя Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Председателя Центрального банка Российской Федерации заключают в установленном законодательством России порядке договоры с учебно-методическими центрами о проведе­нии квалификационных экзаменов и перечисляют им необходимые средства на их проведение.

Центральные и межрегиональные комиссии обладают следующими полномочиями:

1.  Утверждают по представлению учебно-методических центров по­рядок проведения квалификационных экзаменов, содержание экзамена­ционных билетов, а также составы экзаменационных комиссий.

2.  Организуют регулярные проверки правильности проведения ква­лификационных   экзаменов   и   использования   выделяемых   для   этого средств.

3.  Извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалифи­кационных экзаменов.

4.  Рассматривают и утверждают результаты квалификационных эк­заменов и принимают на их основании решения о выдаче (отказе в вы­даче) квалификационного аттестата аудитора. В случае возникновения сомнений в объективности экзаменационной оценки вправе назначить претенденту переэкзаменовку.

5.  Выдают аттестаты аудиторам.

6.  Ведут соответствующие реестры выданных квалификационных ат­тестатов аудитора.

Аудиторы проходят аттестацию в соответствии с Порядком проведе­ния  аттестации  на  право  осуществления   аудиторской  деятельности.

85

Данный порядок проведения аттестации аудиторов утвержден Постанов­лением Правительства от 6 мая 1994 г. № 482. Аттестация имеет своей целью обеспечение профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Ее проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

"К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юри­дическое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, у специалиста аудиторской организации (аудиторской фирмы), бухгалте­ра, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работ­ника или преподавателя по экономическому профилю.

К аттестации не допускаются лица, осужденные по приговору суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финан­сово-хозяйственных отношений, а в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установлен­ном порядке", - гласит п. 3 названного выше Порядка проведения атте­стации аудиторов.

Претендент представляет в соответствующую комиссию заявление, которое рассматривается в срок, не превышающий одного месяца с мо­мента направления всех необходимых документов. Решение о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендента не менее чем за 15 дней до намеченной даты его проведе­ния. Квалификационные экзамены проводятся в письменной форме, результаты которых оформляются протоколом соответствующей комис­сии. Учебно-методический центр сообщает соответствующей комиссии о результатах экзаменов в течение трех дней после их проведения, ко­торая их рассматривает в двухнедельный срок. Квалификационный ат­тестат аудитора выдается в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче. При выявлении фактов представления в соответствующую комиссию недостоверных сведений по ее решению претендент лишается права на получение квалификационного аттестата аудитора, а необос­нованно выданный аттестат аннулируется. При повторном представле­нии недостоверных сведений вопрос о выдаче нового аттестата не рас­сматривается. За проведение аттестации взимается плата, размер кото­рой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Квалификационный аттестат выдается сроком на три года. Если в течение указанного периода лицо, прошедшее аттестацию, не приступи­ло к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. По истече­нии установленного срока действия квалификационного аттестата ауди­тор вправе подать в соответствующую комиссию заявление о его про-

86

длении. При этом комиссия может назначить повторную сдачу квали­фикационного экзамена в случае:

а)  наличия обоснованных претензий к аудитору со стороны налого­вых  органов,  заказчиков,   а также  других  аудиторов  и  аудиторских фирм;

б)  существенного изменения законодательства Российской Федера­ции, применяемого при осуществлении аудиторской деятельности.

Действие квалификационного аттестата аудитора может быть про­длено на срок в три года, за что взимается плата в размере 50% платы за проведение аттестации. В случае утраты квалификационного аттеста­та, срок действия которого не истек, по заявлению аудитора может быть выдан его дубликат.

Центральные комиссии ведут государственные реестры выданных квалификационных аттестатов аудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации организует ведение единого реестра выданных квалификационных аттестатов аудиторов. В государственный реестр включаются следующие данные: фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место жительства аудитора, дата выдачи, номер и срок действия квалификационного аттестата. Сведения об атте­стованных аудиторах печатаются в центральных и местных печатных органах.

Решение межрегиональной комиссии об отказе в выдаче квалифика­ционного аттестата аудитора может быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого реше­ния в соответствующую центральную комиссию или в суд. Центральная комиссия обязана в месячный срок принять решение по такой жалобе. Решение центральной комиссии об отказе в выдаче квалификационного аттестата может быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого решения в суд.

В соответствии с пунктом 22 Временных правил аудиторской дея­тельности в Российской Федерации аудиторы и аудиторские фирмы не могут приступить к аудиторской деятельности без предварительного получения лицензии на ее осуществление.

Процедура лицензирования аудиторов и аудиторских фирм определя­ется Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности, разработанным в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Основной целью лицензирования аудиторской деятельности является обеспечение контроля государства за соблюдением требований законо­дательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

87

В соответствии с п. 4 Порядка выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности лицензии выдаются отдельно на осуществле­ние:

а) банковского аудита;

б)  аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

в)  аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институ­тов;

г)  общего аудита (аудита экономических субъектов). Организацией лицензионной работы занимается Комиссия по аудиторской деятельно­сти при Президенте Российской Федерации. С этой целью ею первона­чально выдаются генеральные лицензии на осуществление аудиторской деятельности следующим органам:

а) Министерству Российской Федерации - на лицензирование аудита бирж,  внебюджетных фондов,  инвестиционных институтов  и общего аудита;

б)  Федеральной службе России по надзору за страховой деятельно­стью - на лицензирование аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

в)  Центральному банку Российской Федерации - на лицензирование банковского аудита.

Для осуществления лицензионной деятельности указанные органы создают центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комис­сии с соответствующими рабочими аппаратами. Комиссия по аудитор­ской деятельности при Президенте Российской Федерации по представ­лению Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Центрального банка Российской Федерации путем выдачи дополнительных генераль­ных лицензий может наделять полномочиями по лицензированию ауди­торской деятельности иные государственные органы.

В соответствии с заявлением аудитора (аудиторской фирмы) лицен­зии выдаются на срок от года до пяти лет. За выдачу лицензий с ауди­торов и аудиторских фирм взимается сбор, размер которого устанавли­вается Правительством Российской Федерации. В случае отказа в выда­че лицензии либо отказа аудитора (аудиторской фирмы) от получения лицензии сбор за ее выдачу не возвращается.

Дня получения лицензии аудитор, работающий самостоятельно, дол­жен наряду с заявлением представить следующие документы: нотари­ально заверенные копии квалификационного аттестата и свидетельства о государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации в качестве предпринимателя, действующего без образования юридического лица, сведения о месте жительства, квитан­цию об оплате сбора за выдачу лицензии.

88

Для получения лицензии аудиторской фирмой последней необходимо представить вместе с заявлением следующие документы: нотариально заверенные копии учредительных документов со всеми изменениями и дополнениями к ним, копии свидетельства о государственной регистра­ции в соответствии с законодательством Российской Федерации, справ­ки банка либо иных документов, подтверждающих оплату уставного капитала (уставного фонда) и его структуру, сведения о ее руководите­лях, их заместителях и работающих в фирме аттестованных аудиторах, квитанцию (платежное поручение) об оплате сбора за выдачу лицензии. Перечисленные документы (кроме квитанции (платежного поруче­ния) об уплате сбора) представляются в двух экземплярах.

Заявление аудитора или аудиторской фирмы подлежит рассмотрению в течение шестидесяти дней с даты представления всех необходимых документов. Решение о выдаче лицензии оформляется протоколом соот­ветствующей центральной комиссии. Лицензия выдается заявителю в течение недели со дня принятия такого решения. Если центральная ко­миссия отказывает в выдаче лицензии заявителю вследствие несоответ­ствия полученных ею документов требованиям Временных правил ауди­торской деятельности в Российской Федерации, а также Порядка выда­чи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, она должна мотивировать свое решение в письменном виде. Аудитор или аудитор­ская фирма в этом случае вправе обжаловать решение об отказе в вы­даче лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

Пункт 11 Порядка выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Россий­ской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482, устанавливает: "По заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора центральная комиссия мо­жет назначить проверку качества аудиторской проверки (перепроверку), проводимую собственными силами либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта или центральной комиссии. Обнаружение неквалифицированного про­ведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, является основанием для применения к аудитору (аудиторской фирме) мер ответственности, установленных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельно­сти устанавливает перечень оснований для аннулирования лицензий (п. 12 указанного нормативного акта). Лицензии на осуществление ауди­торской деятельности аннулируются в случае:

1) обнаружения после выдачи лицензии факта представления ауди­тором (учредителем аудиторской фирмы) недостоверных сведений;

89

2)   осуществления  аудитором  (аудиторской  фирмой)   аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

3)  предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя экономического субъекта), за исключением случаев, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации;

4) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде ли­шения права занимать определенные должности или заниматься опреде­ленной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

5)  умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоя­тельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

6)  неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Данный перечень оснований является исчерпывающим, т.е. аннули­рование лицензий по иным основаниям не допускается.

Решение об аннулировании лицензии принимается комиссией, ее вы­давшей, и сообщается в письменном виде аудитору или аудиторской фирме. Последние вправе обжаловать такое решение комиссии в уста­новленном порядке в суд или арбитражный суд.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации "Об ау­диторской деятельности" от 22 декабря 1993 г. № 2263 проведение ау­диторских проверок и оказание других аудиторских услуг без предвари­тельного получения лицензии запрещается. Пункт 25 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации гласит: "Осущест­вление юридическим и физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взы­скание с указанных лиц на основании решения суда (арбитражного су­да) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального ка­значейства, органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

а)  полученных в результате незаконной деятельности доходов - в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных заказчиками расходов;

б)  штрафа в пределах от 500 до 1000-кратного размера установлен­ной законом минимальной оплаты труда - в доход республиканского бюджета Российской Федерации".

Орган, выдающий лицензии на осуществление аудиторской деятель­ности, может обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации ука­занного юридического лица.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации организует, а центральные комиссии осуществляют ведение

90

единого государственного реестра аудиторов и аудиторских фирм, по­лучивших лицензию.

В государственный реестр включаются следующие данные в отноше­нии аудиторов, работающих самостоятельно: фамилия, имя, отчество, юридический адрес, расчетный счет, номера средств связи, номер, дата выдачи и срок действия квалификационных аттестатов.

В государственный реестр по аудиторским фирмам включаются сле­дующие данные: наименование фирмы, юридический адрес, номера средств связи, расчетный счет, сведения о структуре уставного капитала (уставного фонда) фирмы и ее учредителях, сведения о руководителях фирмы, их заместителях и работающих в фирме аттестованных аудито­рах (фамилия, имя, отчество, номер, дата выдачи и срок действия ква­лификационных аттестатов).

На аудиторов и аудиторские фирмы возлагается обязанность в не­дельный срок сообщить соответствующей центральной комиссии об изменениях в регистрационных данных для внесения уточнений в госу­дарственный реестр. Нарушение этого требования в соответствии с п. 15 Порядка выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности рассматривается как представление недостоверных сведений.

Сведения, включенные в единый государственный реестр, публику­ются в центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территории которых осуществляют аудиторскую деятель­ность соответствующие аудиторы и аудиторские фирмы.

В случае утраты лицензии, срок действия которой не истек, по заяв­лению аудитора или руководителя аудиторской фирмы может быть вы­дан ее дубликат. За выдачу дубликата взимается сбор в размере 50 про­центов от суммы сбора за выдачу лицензии.