§ 2. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТА

Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринима­тельскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществ­лению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономи­ческих субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (п. 3 Вре­менных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации "Об аудитор­ской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 г. № 2263).

В качестве аудиторов могут выступать любые лица, обладающие не­обходимыми знаниями, а также прошедшие государственную регистра­цию и лицензирование. Данное положение берет свое начало в ч. 1 ст. 34 Конституции Российской Федерации, где говорится: "Каждый

70

имеет право на свободное использование своих способностей и имуще­ства для предпринимательской и иной не запрещенной законом эконо­мической деятельности".

В условиях создания правового государства и становления рыночной экономики определение правовых основ аудиторской деятельности име­ет важное значение. Аудит дает большие возможности для дальнейшего   W развития экономико-правового контроля, задача которого заключается / не только в защите вновь возникающих экономических отношений от / недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с| правонарушениями в сфере экономики, но и в формировании общест­венного правосознания на более высоком уровне.

История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделе­нием интересов администрации предприятий и инвесторов. Поэтому возникновение института независимых аудиторов устраняет проблему несовпадения интересов составителей информации (администрации предприятий) и пользователей (владельцев акций, кредиторов или дру­гих лиц), приводящую к необъективности информации. Таким образом, аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, осно­ванных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в России снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полу­ченной информации, которыми не обладают пользователи информации. Именно лица, аттестованные в качестве аудиторов, обладают необходи­мыми познаниями, а также материалами для непосредственной оценки информации и ее качества.

Одной из предпосылок создания аудиторской службы в России явля­ется изменение структуры управления народным хозяйством, ликвида­ция отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственно­го контроля.

Другой предпосылкой является процесс разгосударствления эконо­мики и переход к рыночным отношениям. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. С приобретением же ими реаль­ных собственников - акционеров или частных владельцев - в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета. Для владельца важно не только знать это самому, но и доказать это государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых зави­сит его дальнейшее благополучие. Поскольку в рыночной экономике объективно существует несовпадение интересов администрации пред-

71

приятая и пользователей информации о его финансовом состоянии, та­кое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, ор­ганизациях не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, близкие по содержанию многих операций понятия, далеко не одно и то же. Понятие аудита неравно­значно понятию анализа хозяйственной деятельности, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или, скажем, судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то что при осуществлении сво­их задач аудиторы пользуются процедурами названных и других облас­тей учетной и контрольно-аналитической практики.

Появление аудита в нашей стране как независимого финансового контроля является одновременно важным шагом в удовлетворении по­требностей правоохранительных органов в широком выборе специали­стов при назначении экспертиз. В настоящее время государственные органы не связаны необходимостью привлечения специалистов эксперт­ных учреждений. Появление независимых аудиторов, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность, позволяет решать экспертные вопросы более своевременно и качественно. Это особенно важно сейчас, когда по ряду объективных и субъективных причин пра­вовой институт судебной экспертизы оказался на грани полного развала. В этой области наблюдается уменьшение квалифицированных кадров с большим стажем практической работы, что объясняется слабым финан­сированием экспертных учреждений и низким уровнем оплаты труда их работников. Большинство независимых аудиторов обладает высоким уровнем квалификации. В основе профессии аудитора лежат глубокие познания в области бухгалтерского учета, специфики отчетной финан­совой документации, управления и менеджмента, а также отличное зна­ние гражданского и финансового права. В связи с законодательным за­креплением различных форм собственности (в том числе признанием частной) и организационно-правовых форм создана возможность для существования в сфере бизнеса мелких предприятий, где наиболее ра­зумно использовать услуги аудиторов. В этом случае аудиторы могут не только давать свое заключение по вопросу достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии, но, что важно, заниматься постановкой бух­галтерского учета на таком малом предприятии. Целесообразность об­ращения к услугам не бухгалтеров, а аудиторов диктуется тем, что по­следние просто обязаны всесторонне проводить анализ эффективности производства и давать руководителям предприятий сугубо практические советы. Однако в настоящее время обращение малых предприятий к услугам независимых аудиторов и аудиторских фирм затруднено не­хваткой денежных средств для оплаты деятельности последних.

72

В литературе даются разные определения аудита, в которых авторы подчеркивают ту или иную его особенность: независимость, платность, конфиденциальность и др. Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных струк­тур. В других случаях, напротив, крайне широко.

Указ Президента РФ от 22.12.93 г. "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" определяет аудит как независимый вневедомст­венный финансовый контроль.

Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее Временные правила) (утв. Указом Президента РФ от* 22 декабря 1993 г. № 2263) понятия аудита и аудиторской деятельности отождествлены и определяются как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневе­домственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, пла­тежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финан­совых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, под которыми понимаются услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финан­совой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультирова­нию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законо­дательства Российской Федерации, а также по обучению и иные услуги по профилю их деятельности.

Представляется, что целесообразно различать собственно аудит как проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного кон­троля на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций за­конодательству (то есть по сути контроль достоверности отчетности) и аудиторскую деятельность, которая сводится не только к проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов, бухгалтер­ского учета, законодательства и др.

По целям и содержанию аудиторские проверки делят на аудит фи­нансовых отчетов, аудит на соответствие установленным требованиям, аудит эффективности хозяйственной деятельности.

Аудит финансовых отчетов имеет целью определение правильности i их составления в соответствии с установленными правилами ведения \ бухгалтерского учета и формами обязательной отчетности, а также со-  ' ответствие данной документации фактическим  обстоятельствам.  Как правило, он ограничивается публикуемой отчетностью предприятий.

Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов клиента. Сюда входят проверка соответствия деятельности фирмы ее уставу, правильности

73

начисления оплаты труда, обоснованность списания затрат на себестои­мость продукции (работ, услуг), достоверность определения прибыли и т.д. Результаты аудита на соответствие требованиям докладываются ор­гану, заказавшему проверку.

Аудит эффективности хозяйственной деятельности состоит в систе­матическом и всестороннем финансовом анализе всей экономики пред­приятия или определенного вида его деятельности (инвестирование, маркетинг и т.д.). На основании данных проводимого анализа вырабаты­ваются рекомендации по эффективному ведению всей хозяйственной деятельности клиента. Такой аудит заказывается администрацией или собственником фирмы.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйствен­ных операций нормативным актам, действующим в Российской Федера­ции. Основные показатели (содержание, объемы, формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой ) отчетности эко­номических субъектов определяются Законом Российской Федерации № 129 "О бухгалтерском учете в Российской Федерации" от 28 ноября 1996 г., а также нормативными актами Президента Российской Федера­ции, Правительства Российской Федерации, а в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - норматив­ными актами Центрального банка Российской Федерации.