§ 1. ПРЕДМЕТ СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

В условиях рыночной экономики следствие и суд нуждаются в том, чтобы выяснить фактические обстоятельства предпринимательской дея­тельности, которые позволили бы всесторонне, полно и объективно ос­ветить деятельность обвиняемого или подозреваемого, подсудимого ли­ца. Это необходимо, чтобы, руководствуясь нормами уголовного права, правильно квалифицировать эту деятельность.

5*                                                    131

Например, следствие и суд интересует, какие доходы от предприни­мательской деятельности получены за период, когда этой деятельностью руководило обвиняемое лицо, как под влиянием подследственного или подсудимого лица использовались эти доходы, все ли доходы использо­вались для осуществления предпринимательской деятельности, выпол­нения обязательств перед партнерами и государством, какой ущерб и каким способом причинен обвиняемым лицом собственникам и госу­дарству.

В пределах компетенции судебного эксперта-экономиста предмет су-дебно-экономической экспертизы сводится к выяснению обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, со­ответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступ­ления.

Уголовно-правовой логической модели состава преступления и его последствий для собственников имущества и государства соответствуют потребности правосудия в использовании специальных познаний экс­перта-экономиста. Правосудие нуждается в исследовании следующих обстоятельств, соответствующих экономической стороне преступления:

современные экономические отношения и принципы хозяйствования как объект преступного посягательства;

доходы и другие денежные средства, полученные при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, их распределение между собст­венниками имущества и государством, как предмет преступного посяга­тельства;

исполненная воля лица, распоряжающегося доходами и другим иму­ществом организации, направленная на удовлетворение собственных материальных интересов в ущерб интересам других собственников и государства, соответствующая объективной стороне состава преступле­ния;

несоблюдение требований государства по организации и контролю за ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, под воздей­ствием собственного материального интереса при пренебрежении инте­ресами других собственников и государства, соответствующее субъек­тивной стороне состава преступления (вина в форме прямого умысла, мотив, цель);

материальные (имущественные) последствия как ущерб, причинен­ный собственникам имущества и государству и обусловленный деяния­ми (действием или бездействием) лица, распоряжающегося доходами и другим имуществом организации.

Согласно требованиям уголовно-процессуального закона судебно-экономическая экспертиза назначается, если следствию и суду необхо­димы специальные познания в области экономической науки. Поэтому

132

предмет судебно-экономической экспертизы определяется предметом доказывания, подлежащими доказыванию фактическими обстоятельст­вами деятельности организации или конкретного предпринимателя. На­целенная на предмет доказывания, судебно-экономическая экспертиза является самостоятельным источником доказательств.

Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономиче-экспертиза использует средства экономического анализа исход­ных данных, содержащихся в других доказательствах. К уголовному целу приобщаются документы, которые сами являются доказательства-если обстоятельства и факты, в них изложенные, имеют значение

уголовного дела.

Судебно-экономическая экспертиза устанавливает фактические дан-je об обстоятельствах финансово-хозяйственной деятельности органи­зации, сложившиеся под влиянием собственника или его представителя : имеющие значение для правильного разрешения дела.

В современных экономических условиях распоряжение собственно­стью (доходами и другим имуществом) на внутренние цели осуществле-деятельности организаций не регламентируется государством и от-восится к сфере хозяйственной самостоятельности. Предметом исследо­вания в судебно-экономической экспертизе является злоупотребление собственником своими правами и обязанностями в ущерб другим собст­венникам и государству.

Материальные последствия преступления с экономической стороны отличаются особенностями в зависимости от характера собственности и роли государства в регулировании экономики. Эти материальные по­следствия называют также имущественным вредом, который может быть осознанным (сознательным, виновным) или неосознанным (неосто­рожным). В судебно-экономической экспертизе по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики исследуется имущественный вред, причиненный сознательно (с виной в форме прямого умысла).

Осознанный вред, причиняемый государству, выражается в неуплате налогов в связи с тем, что доходы используются на другие цели, а тре­бования государства по организации учета и контролю за его ведением, составлением отчетности не выполняются.

Осознанный вред, причиняемый собственникам имущества организа­ции, заключается в том, что доходы (прибыль) от реализации продук­ции, товаров, работ, услуг изымаются из хозяйственного оборота и ис­пользуются на личные цели распорядителя средствами, а не на цели, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности организации. Прибыль направляется в личное распоряжение распоряди­теля средствами (присваивается), но не распределяется между собствен­никами имущества (акционерами или учредителями).

133

Осознанный вред, причиняемый банку-кредитору и другим партне­рам-кредиторам организации, заключается в том, что ссудой банка и кредиторской задолженностью покупателям или поставщикам замеща­ются изъятые из оборота доходы от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Например, предварительная оплата, поступившая от по­купателей за продукцию, товары, работы и услуги, не используется для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, выводится из хозяйственного оборота и присваивается. Полученная ор­ганизацией ссуда банка используется для финансирования затрат, а прибыль организации как источник возврата ссуды безвозмездно изыма­ется из хозяйственного оборота и присваивается.

В итоге не обеспечиваются необходимые условия для погашения кредиторской задолженности покупателям, возврата ссуды банку. На­оборот, для своевременного погашения обязательств перед покупателя­ми и банком необходимо использование оплаты покупателей за товары (продукцию, работы, услуги) для возмещения произведенных затрат, а прибыли - для возврата ссуды.

Осознанный вред поставщикам организации и другим партнерам-кредиторам выражается в том, что поставщикам не оплачиваются по­ставки продукции или товаров, выполненные работы или оказанные услуги из-за того, что предназначенные для оплаты доходы организации используются на личные цели распорядителя средствами и имуществом организации.

С целью выяснения материальных последствий преступления в сфере экономики в судебно-экономической экспертизе прежде всего выясня­ются фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, от которых зависит уплата налогов государству и выпол­нение обязательств перед банками, поставщиками и покупателями.

Под результатами финансово-хозяйственной деятельности в рыноч­ной экономике понимаете* объем продаж (реализация) продукции, то­варов, работ или услуг, имущества (сырья, материалов, основных фон­дов), а также доходы не от деятельности организации, связанные с обла­данием имуществом (проценты и дивиденды на капитал).

Объем продаж по стоимости складывается из оплаты покупателей (за продукцию, товары, работы и услуги, другое имущество), соответст­вующей затраченным оборотным средствам, прибыли, уплаченным в бюджетную систему косвенным налогам, увеличивающим продажные цены продукции, товаров, работ, услуг. Поступившая от покупателей оплата за продукцию, работы, услуги или товары размещается в активы организации. Активы включают в себя запасы и затраты, расчеты, крат­косрочные или долгосрочные финансовые вложения, капитальные вло­жения (внеоборотные активы).

134

Соответствующие объему продаж денежные средства, уплаченные покупателями за продукцию, работы, услуги, товары или другое имуще­ство организации (основные фонды, материалы, нематериальные активы, ценные бумага и др.), часто имеются в виду под фактически получен­ными организацией доходами в наличной или безналичной форме.

Оборотные средства (оборотный капитал) представляют собой вло­жения денежных средств в запасы, затраты и расчеты. Запасы форми­руются в результате расходов на приобретение товаров, продукции (сырья или материалов), других материальных ценностей. Затраты из оборотных средств связаны с обслуживанием производства, оказанием услуг, обращением товаров. До изменения денежной формы на матери­ально-вещественную оборотные средства находятся в расчетах.

К оборотным средствам относятся краткосрочные вложения денеж­ных средств в ценные бумаги или платежные средства (векселя). Оста­ваясь в составе оборотных средств, денежные средства или их замени­тели в виде ценных бумаг сохраняют свою роль платежного средства.

Из оборотных средств уплачиваются поставщикам и сторонним ор­ганизациям включенные в цену за товары, выполненные работы и услу­ги налог на добавленную стоимость и специальный налог. Из оборотных средств производится уплата обязательных платежей во внебюджетные фонды.

Прибыль (финансовые результаты) является составной частью ре­зультатов финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль размещается во внеоборотные активы организации, расходуется на непроизводствен­ные цели, затраты социального характера, уплату налогов в бюджетную систему или остается в свободном остатке денежных средств. Из при­были уплачиваются финансовые санкции, штрафы и пени. Финансовые санкции, штрафы и пени уплачиваются независимо от результатов фи­нансово-хозяйственной деятельности и являются формой финансово-правовой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет­ную систему и внебюджетные фонды, неправильное исчисление налогов и обязательных платежей.

Применительно к рыночной экономике результаты деятельности ор­ганизации имеют двойственную природу, представляя собой стоимост­ное выражение оплаченных покупателями результатов предпринима­тельской деятельности по производству и реализации продукции, закуп­ке и продаже товаров, оказанию услуг, выполнению работ.

Купля-продажа товаров (продукции, работ, услуг) выражается в по­казателе реализации, отражающем двойственную природу результатов деятельности: движение денег, взаимообусловленное с встречным дви­жением товаров (продукции, работ, услуг). Финансовым результатом купли-продажи является прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг).

135

Руководствуясь предметом доказывания по уголовно-процессуаль­ному закону, судебный эксперт-экономист устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности во взаимосвязи с деяниями рас­порядителя собственностью, предполагающими соответствующую ква­лификацию по нормам уголовного права.

К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным де­лам о преступлениях в сфере экономики относятся:

объемные показатели результатов финансово-хозяйственной деятель­ности организации, сложившиеся под влиянием распоряжения собствен­ностью (доходами и другим имуществом) со стороны собственника;

факты недостоверного отражения в первичных документах, бухгал­терском учете и отчетности содержания операций и фактических ре­зультатов деятельности организации;

факты использования средств других собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью организации (личные цели распоря­дителя средствами);

факты неуплаты налогов вследствие расходования средств, соответ­ствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности органи­зации или личные цели распорядителя средствами.

Предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях в сфере экономики соответствует требованиям уголовно-процессуального закона. Поэтому предмет судебно-экономической экс­пертизы по уголовным делам не соответствует целям и задачам админи­стративного, гражданского и арбитражного судопроизводства, регламен­тируемого соответствующими отраслями процессуального права.

Гражданское и арбитражное судопроизводство охватывает сферу гражданско-правовой (финансово-правовой) ответственности хозяйст­вующих субъектов и не затрагивает основания уголовной ответственно­сти за преступления в сфере экономики. Так, предметом разбирательст­ва налоговых споров в арбитражных судах является правомерность дей­ствий государственных контролирующих органов. Задачей арбитражных судов является защита законных имущественных интересов налогопла­тельщиков.

Соответственно следует отличать предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам от предмета как государственного, так и негосударственного контроля за организацией и ведением бухгалтер­ского учета и отчетности, соблюдением налогового законодательства.

Предмет контроля заключается в соблюдении установленных в рамках административно-правового регулирования экономики требова­ний по организации и ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдению налогового законодательства. К формам контроля относятся ревизия

136

финансово-хозяйственной деятельности,   аудиторская проверка,  доку­ментальная проверка соблюдения налогового законодательства.

Отличия предмета судебно-экономической экспертизы по уголовным делам от предмета контроля за организацией и ведением бухгалтерского учета, составлением и представлением отчетности, соблюдением нало­гового законодательства заключаются в следующем.

В судебно-экономической экспертизе устанавливается недостовер­ность первичных документов и бухгалтерской отчетности исходя из ре­ального содержания фактически проведенных хозяйственных операций и фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности. По­этому выявляются факты недокументирования хозяйственных операций, внесения в первичные документы ложных сведений. Судебно-экономи-ческая экспертиза призвана определить результаты финансово-хозяйст­венной деятельности и прибыль организации при отсутствии бухгалтер­ского учета и (или) отчетности.

В ревизии, аудиторской или документальной проверке бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяется исходя из соблюдения требований установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, подтверждения учета и отчетности имеющи­ми юридическую силу первичными документами.

Ревизия, аудиторская и документальная проверка ограничиваются проверкой документального подтверждения учета и отчетности и без бухгалтерского учета не проводятся. В их задачи не входит выявление ложных сведений о содержании хозяйственных операций, внесенных в первичные документы, выявление фактов недокументирования хозяйст­венных операций.

Поскольку в уголовном праве действует принцип презумпции неви­новности, предмет судебно-экономической экспертизы по уголовным делам составляет альтернативу предмету контроля во внепроцессуаль-ной деятельности до возбуждения уголовного дела. Сфера гражданско-правовой (финансово-правовой) и административно-правовой ответст­венности находится за пределами предмета судебно-экономической экс­пертизы по уголовным делам.

К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным де­лам о преступлениях в сфере экономики не относятся:

количественные показатели использования материальных ценностей и рабочей силы в процессе производства (материалоемкость, трудоем­кость, производительность труда и др.);

количественные показатели и материально-вещественные признаки движения товаров (вид, название, качество, сортность, ассортимент и пр.);

уровень цен продажи на рынке товаров (продукции, работ, услуг);

137

формальное содержание первичных документов независимо от его несоответствия фактическим операциям;

нарушение требований к заполнению и составлению первичных до­кументов (подчистки и помарки, отсутствие необходимых для заполне­ния реквизитов, например отсутствие даты, номера документа, подписи или печати);

факты нарушения требований государства по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности независимо от фактов использования средств других собственников и кредиторов на личные цели распорядителя средствами;

факты неуплаты налогов независимо от фактов расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели дея­тельности организации или личные цели распорядителя денежными средствами:

факты нарушения требований государства по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности независимо от фактов неуплаты налогов и расходования средств, соответствующих неуплачен­ным налогам, на другие цели деятельности организации или личные це­ли распорядителя денежными средствами.

К предмету судебно-экономической экспертизы не относится также предмет других видов экспертиз, выясняющих интересующие правосу­дие обстоятельства с использованием других отраслей научных, прежде всего технических, знаний. В частности, следует отличать предмет су­дебно-экономической экспертизы от предмета традиционно криминали­стических экспертиз документов (технической экспертизы документов, почерковедческой экспертизы и др.). Так, к предмету традиционно кри­миналистического исследования документов относятся формальные при­знаки подлинности документов (подписи, печати, несоответствие даты подписи и времени составления документа и пр.).

В соответствии с предметом судебно-экономической экспертизы на разрешение эксперта могут быть поставлены следующие вопросы:

какие результаты финансово-хозяйственной деятельности (доход, реализация продукции, товаров, работ, услуг, прибыль от реализации, валовой доход от торгово-закупочной деятельности) были получены конкретной организацией в определенный период?

имело ли место несоответствие первичных документов, учета и от­четности данной организации фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам ее финансово-хозяйственной деятельности? Ес­ли имело, то каких именно документов и в какой сумме?

в чем заключается механизм несоответствия первичных документов, учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результа­там финансово-хозяйственной деятельности организации?

138

имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответст­вия первичных документов, учета и отчетности фактическим операциям и результатам деятельности организации? Если имела, то в какой сумме и по каким видам налогов?

соответствуют ли первичным документам, относящимся к деятельно­сти исследуемой организации, результаты акта проверки соблюдения налогового законодательства?

Важное значение для выводов судебно-экономической экспертизы имеет период, за который исследуются результаты финансово-хозяйственной деятельности. При этом установленный государством отчетный период не совпадает с периодом деятельности обвиняемого лица в качестве руководителя организации, распорядителя ее средства­ми и имуществом. В задачи судебно-экономической экспертизы входит определение результатов финансово-хозяйственной деятельности орга­низации и ущерба, причиненного преступлением, за период деяний об­виняемого или подсудимого.

При постановке вопросов на разрешение судебно-экономической экспертизы соблюдаются требования уголовно-процессуального закона не только в части обстоятельств, подлежащих доказыванию, но и в час­ти самих доказательств. Вопросы к эксперту-экономисту формулируют­ся конкретно, с указанием отличительных признаков, которыми облада­ет данная организация.

К отличительным признакам относятся: название организации, ее ре­гистрационный номер в Госреестре, идентификационный номер налого­плательщика, код ОКПО по классификации Госкомстата, номера счетов организации в обслуживающих банках (расчетный, бюджетный, депо­зитный, спецссудный, валютный и др.).

Указываются также обстоятельства, относящиеся к событию престу­пления (время или период деяний обвиняемого в качестве руководителя организации, место осуществления хозяйственных операций по указа­нию обвиняемого лица - конкретный коммерческий банк, касса органи­зации, другое место осуществления расходов обвиняемым лицом от имени данной организации, название и местонахождение налогового органа, в который представлялась отчетность организации, удостоверен­ная обвиняемым лицом).