§ 2. ПОНЯТИЕ "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ"

Своеобразным отражением противоречивости взглядов на проблемы бухгалтерского учета явилось принятие его законодательного определе­ния. Оно содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтер­ском учете": "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную

1  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,

1994. С. 5.

2 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 1996. С. 13.

3 Бухгалтерский учет. 1994. № 10. С. 19.

17

s«ui. roejr*.     ^|

(       .- л -io?eкi'5-

.•nh'3-aj';nT^T

систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном вы­ражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении пу­тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйст­венных операций". Однако представляется, что одного этого определе­ния недостаточно, поскольку бухгалтерский учет охватывает совокуп­ность как экономических, так и правовых вопросов.

Чтобы правильно оперировать понятиями различных отраслей науч­ных знаний и не искажать их подлинный смысл, необходимо иметь в виду, что все они основываются на философских категориях: сущность, явление, отражение, объект, сознание и т.д. Благодаря своему всеобще­му характеру они сохраняют свое методологическое значение и для учетных отношений.

Определение, по словам Гегеля, есть "отрицание, положенное как утвердительное"1. Только указав в определении специфические при­знаки анализируемого явления, можно раскрыть его природу. По мне­нию А.И. Коноваленко, определения понятий должны отвечать, в ча­стности, следующим требованиям:

Во-первых, они должны быть краткими. Во-вторых, в определении недопустимо тождесловие. В-третьих, в нем должна быть схвачена сущ­ность явления. В-четвертых, определение понятий есть раскрытие со­держания предмета, явления, мыслимого в данном понятии. В-пятых, определение должно содержать указание на ближайший род и видовые различия. В-шестых, в определении того или иного понятия его сущ­ность может быть раскрыта только через специфическую связь с об­щим2.

С учетом этих требований можно дать следующее определение бух­галтерского учета. Бухгалтерский учет - это один из видов активного отражения объективной действительности, предназначенный для обеспечения имущественных интересов в обществе и представляющий собой совокупность общественных отношений по поводу создания и использования информации об экономической жизнедеятельности3 хозяйствующих субъектов.

С одной стороны, как разновидность отражения, бухгалтерский учет представляет собой нечто отличное от самой объективной реальности, которую он отражает. Причем это отражение носит субъективный ха­рактер, поскольку действительность преломляется, отображается через сознание конкретных людей.

1 Гегель Г.В. Наука логики. Т. 1. М., 1970. С. 174.

2 Коноваленко А.И. Теория государства и права (В вопросах и ответах). М., 1994. С. 15-17.

3  В дальнейшем этот термин, который представляется наиболее удачным, будет использоваться наряду с общепринятым - хозяйственная деятельность.

18

С другой стороны, объективное и субъективное в бухгалтерском учете не являются абстрактными противоположностями. Бухгалтерский учет как отражение не сводится к пассивному, вынужденному, само­произвольному воссозданию образов. Людям в силу их сознания и воли свойственно активное, деятельное, целенаправленное отражение - по­знание. Осуществляя учет, люди преследуют конкретные цели, направ­ленные на обеспечение своих имущественных интересов. Взаимодейст­вие субъекта отражения и отражаемой объективной реальности проис­ходит в рамках общественно-исторической практики. Именно в ней субъективный по происхождению учет объективируется в виде отно­шений с другими субъектами. Поэтому, взятое в условиях общественно-исторической практики,   учетное   отражение   проявляется  в   опреде­ленной совокупности общественных отношений. Сущность же учета заключается в том, что он представляет собой механизм реализации и взаимодействия имущественных интересов в обществе. Благодаря ему люди получают возможность  воспринимать   экономическую  деятель­ность хозяйствующих субъектов за достаточно продолжительный про­межуток времени, даже если они в ней напрямую не участвуют. Это достигается путем создания и использования информации об этой дея­тельности.

Общественно-историческая   практика   определяет   основу   взаимо­действия сознания человека и объективной реальности. В ней в зависи­мости от конкретных социальных задач стороны и свойства действи­тельности превращаются в объект1 отражения - т.е. в то, на что на­правлено отражение2. Для бухгалтерского учета таким объектом вы­ступает экономическая жизнедеятельность хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учет представляет собой сложное многоуровневое отра­жение, и экономическую жизнедеятельность следует рассматривать как его объект в том смысле, что она обобщенно включает в себя отдельные факты жизнедеятельности,  составляющие ее собственную структуру: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции. Однако это вовсе не означает, что сами по себе эти факты, которые в законодательстве названы объектами учета3, менее значимы. Они пред­ставляют собой объекты более низкого порядка по сравнению с эконо­мической жизнедеятельностью организации в целом.

1 Философский словарь / Под ред. М.М. Розенталя. 3-е изд. М.: Политиздат,

1975. С. 398-399.

1 Хотя и ведение бухгалтерского учета, и исследования в области теории бухгалтерского учета являются познавательными видами деятельности, для их различения первое мы будем называть отражением, а второе - познанием.

3 Пункт 2 статьи 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

19

От характера объекта во многом зависит глубина отражения1. Люди хотя и являются активной силой во взаимосвязях с объектом, тем не менее они действуют не произвольно, так как сам объект ставит опре­деленные границы и пределы их деятельности, оказывает существенное влияние на процесс отражения - ведение бухгалтерского учета. В свою очередь, человеческий характер мышления обусловливает то обстоя­тельство, что в процессе учета отбираются не все, а лишь наиболее су­щественные стороны экономической жизнедеятельности, которые мыс­лятся людьми как категории: количество, стоимость, выручка, затраты, доходы, расходы, прибыль, убыток и т.д. Зафиксированные в опыте и включенные в процесс практической деятельности человека стороны, свойства и отношения объектов, исследуемые с определенной целью в данных условиях и обстоятельствах, составляют предмет2 отражения. Предметом бухгалтерского учета являются финансовые показатели экономической жизнедеятельности, в том числе ее отдельных фактов и их различных групп. К числу важнейших финансовых показателей от­носятся так называемые финансовые результаты - прибыль или убыток, которые характеризуют экономическую жизнедеятельность предприятия в целом и предназначены для согласования имущественных интересов с акционерами (иными учредителями) - по поводу дивидендов (или иных отчислений из прибыли) и с государством - по поводу налога на при­быль. Другие финансовые показатели выражают свойства и отношения отдельных фактов жизнедеятельности и их групп. Они используются не только для определения прибыли (убытка), но и как, например, выручка от реализации, установлены законодательством в качестве объектов об­ложения некоторыми видами налогов3. Кроме того, иногда они приме­няются и для формулировки условий гражданско-правовых договоров.

Таким образом, для правильного представления о бухгалтерском учете необходимо различать его, как "отражение", от "объективной ре­альности", от "объекта" и "предмета" отражения. Особенно важно, не­смотря на всю взаимосвязь и взаимозависимость явлений, проводить

Иногда в зависимости от глубины (обобщенности) отражения бухгалтер­ский учет противопоставляется первичному учету (например, складскому). При этом в качестве обоснования такого деления обычно приводятся особенности первичных документов, правил их составления и вообще характера отражатель­ной деятельности. Представляется, что в данном случае речь идет об использо­вании терминов. Формально нормативные акты не разделяют эти понятия, и особенности первичного учета можно рассматривать как особенности части в рамках целого, т.е. бухгалтерского учета.

Философский словарь / Под ред. М.М. Розенталя. 3-е изд. М.: Политиздат, 1975. С. 326.

Например, налог на пользователей автомобильных дорог - п. 2 ст. 5 Зако­на "О дорожных фондах в Российской Федерации".

20

четкую грань между бухгалтерским учетом (т.е. отражением) и самой экономической жизнедеятельностью хозяйствующего субъекта (объект отражения) и соответственно между отдельными бухгалтерскими опе­рациями (действиями по отражению) и самими фактами хозяйственной деятельности (например, хозяйственными операциями предприятия).