§ 3. ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Современные концепции бухгалтерского учета и действующее зако­нодательство конкретно не указывают функции бухгалтерского учета, его социального предназначения. Вместе с тем этот вопрос очень важен для определения методов социального регулирования учета и его со­вершенствования. Получить представление о функциях бухгалтерского учета можно лишь на основе анализа различных актов гражданского, финансового, налогового и учетного законодательства.

В экономической деятельности любой организации заинтересованы многие лица: во-первых, это сама организация; во-вторых, это большой круг других субъектов (акционеры, инвесторы, кредиторы, контрагенты и, наконец, государство). Эти интересы разнообразны. К их числу отно­сятся и имущественные интересы. Так, сама организация заинтересова­на в получении максимальных доходов при минимуме расходов.

Имущественный интерес акционеров (учредителей, иных инвесторов) заключается в получении максимальной суммы дивидендов (иных от­числений от прибыли). В соответствии с Законом "О налоге на при­быль" и Федеральным законом "Об акционерных обществах" (п. 2 ст. 42) дивиденды (иные отчисления от прибыли) выплачиваются из чис­той прибыли организации и в конечном итоге зависят от ее величины.

Кредиторы и другие контрагенты заинтересованы в реальном ис­полнении организацией своих обязательств перед ними и отсутствии претензий к ним со стороны организации.

Имущественный интерес потенциальных акционеров, инвесторов, кредиторов и контрагентов заключается в выборе наилучшей организа­ции для приложения своих финансовых ресурсов.

Государство заинтересовано в сборе максимальной суммы налогов. Объекты налогообложения определяются налоговым законодательством через обобщение конкретных фактов экономической деятельности. Ис­числение налогов производится путем применения к объектам обложе­ния (точнее, налоговой базе) ставки налога.

Ранее уже отмечалось, что сами по себе лица не имеют возможности непосредственно воспринимать экономическую деятельность хозяйст­вующих субъектов, особенно если они в ней напрямую не участвуют.

21

Это достигается благодаря бухгалтерскому учету - путем создания и использования учетной информации. Таким образом, функцией бухгал­терского учета является обеспечение имущественных интересов раз­личных субъектов общества.

Во-первых, бухгалтерский учет обеспечивает частные имущест­венные интересы организации. В абзаце 4 п. 3 ст. 1 Федерального зако­на ' бухгалтерском учете" среди основных задач учета отмечена зада­ча предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятель­ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспе­чения ее финансовой устойчивости.

Во-вторых, бухгалтерский учет обеспечивает имущественные ин­тересы государства. В частности, п. 1 ст. 7 Закона "О налоге на при­быль конкретно устанавливает, что суммы налога определяются на основании бухгалтерского учета и отчетности. Аналогичные положения содержатся и в законодательных актах по другим видам налогов: НДС, налог на имущество, налог на пользователей автодорог и т.д. Учетные документы используются как доказательства налоговых нарушений, ко­торые, в свою очередь, являются основанием для применения финан­совых санкций.

s-третьих, бухгалтерский учет обеспечивает частные имущественные интересы других субъектов: акционеров (учредителей), инвесторов, кре­диторов, контрагентов и т.д. В этом отношении первичные учетные до­кументы могут служить в качестве подтверждения (доказательств) ис­полнения сделок, а документы отчетности - как средство для принятия решении об Использовании финансовых ресурсов. Кроме того, докумен­ты бухгалтерского учета являются доказательствами при защите имуще­ственных интересов этих субъектов от недостоверной учетной инфор­мации, предоставляемой организацией. Абзацы 2 и 3 п. 1 ст. 1 Феде­рального закона "О бухгалтерском учете" в качестве важнейших задач учета определяют формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и обеспечение ею внешних и внутренних пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осу­ществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразно­стью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с ут­вержденными нормами, нормативами и сметами.

Бухгалтерский учет обеспечивает не только частные имущественные интересы конкретных, непосредственных пользователей учетной ин­формации, но и имущественные интересы неограниченного круга лиц потенциальных инвесторов, учредителей и контрагентов, то есть прак­тически всего общества в целом. В абзаце 2 ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" среди основных целей законодательства о бух-

22

галтерском учете определено составление и представление со­поставимой и достоверной информации о деятельности организации. В этом смысле функцией бухгалтерского учета является обеспечение пуб­личного интереса.

Что же такое публичный интерес? В строгом смысле слова пуб­личный интерес - это общий интерес, своего рода усреднение личных, групповых интересов. Это общественный интерес, без удовлетворения которого невозможно, с одной стороны, реализовать частные интересы, а с другой - обеспечить целостность, устойчивость и нормальное разви­тие организаций, государств, наций, социальных слоев, наконец, обще­ства в целом. Это официально признанный интерес, имеющий под­держку государства и правовую защиту. Следовательно, публичный интерес есть признанный государством и обеспеченный правом ин­терес социальной общности, удовлетворение которого служит усло­вием и гарантией ее существования и развития1. Принятие специ­ального законодательного акта - Федерального закона "О бухгалтер­ском учете" - является безусловным признанием со стороны государст­ва того обстоятельства, что бухгалтерский учет обеспечивает реализа­цию публичных, общественных интересов.

Интересы в обществе находятся в постоянном движении и взаи­модействии. Следует отметить, что частные имущественные интересы различных субъектов могут вступать в противоречие друг с другом. Кроме того, они могут противоречить публичному интересу. Установ­ление баланса интересов достигается путем социального регулирования бухгалтерского учета.