1. Понятие налога и сбора. Их классификация

Основными источниками формирования доходной

части Государственного бюджета Украины и местных

бюджетов являются налоги и сборы. В законодательстве

Украины, в отличие от российского законодательства,

закреплено обобщающее определение налога, сбора

(обязательного платежа). Так, согласно ст. 2 Закона Ук-

раины <О системе налогообложения> от 25.06.91 г. под

налогом, сбором (обязательным платежом) в бюдже-

ты и государственные целевые фонды следует понимать

обязательный взнос в бюджет соответствующего уров-

ня или государственный целевой фонд, осуществляемый

плательщиками в порядке и на условиях, которые опре-

деляются законами Украины о налогообложении.

Для сравнения приведем текст ст. 8 Налогового

кодекса Российской Федерации, в которой даны раздель-

ные определения налога и сбора.

Так, под налогом понимается обязательный ин-

дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-

низаций и физических лиц в форме отчуждения

принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен-

ного ведения или оперативного управления денежных

средств в целях финансового обеспечения деятельнос-

ти государства и (или) муниципальных образований.

142

Под сбором понимается обязательный взнос, взи-

маемый с организаций и физических лиц, уплата которо-

го является одним из условий совершения в интересах

плательщиков сборов государственными органами, орга-

нами местного самоуправления, иными уполномоченны-

ми органами и должностными лицами юридически

значимых действий, включая предоставление определен-

ных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как указывается в специальной литературе, у на-

лога, пошлины, сбора существует ряд общих черт. К ним

относятся:

1. Обязательность уплаты налогов и сборов в со-

ответствующие бюджеты и фонды.

2. Строгое поступление их в бюджеты и фонды,

за которыми они закреплены.

3. Изъятие их на основе законодательно закреп-

ленной формы и порядка поступления.

4. Принудительный характер изъятия.

5. Осуществление контроля единым органом Го-

сударственной налоговой службы.

6. В определенной мере выражен и безэквивален-

тный характер платежей.

Однако, несмотря на схожесть этих механизмов,

они отличны друг от друга.. Пошлина и сбор отличают-

ся от налогов:

а) По назначению. Налоговые платежи обеспечи-

вают до 80% поступлений в доходную часть бюджета,

остальные виды отчислений, соответственно меньше.

б) По цели. Цель налогов - удовлетворение по-

требностей государства, цель пошлин и сборов - удов-

- Сборник кодексов Российской Федерации. -М Лига-Прогресс, 1999,

с 462

143

летворение определенных потребностей или затрат уч-

реждений,

в) По обстоятельствам. Налоги представляют со-

бой безусловные платежи; пошлина и сборы выплачи-

ваются в связи с услугой, предоставленной плательщику

государственным учреждением, которое реализует го-

сударственно-властное полномочие.

г) По характеру обязанности. Уплата налога свя-

зана с четко выраженной обязанностью плательщика;

пошлина, сбор характеризуются определенной добро-

вольностью действий его и не регулируются подчас от-

ношениями императивного характера.

д) По периодичности. Сборы, платежи, пошлины

часто носят разовый характер и их уплата осуществля-

ется без определенной системы; налоги характеризуют-

ся определенной периодичностью.

е) Отношения возмездности характерны для по-

шлин, сборов, в отличие от налогов.

Таким образом, в отличие от общих налоговых

платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный ха-

рактер и им всегда присущи специальная цель и спе-

циальные интересы. 1

Функции налогов отражают сущность этого со-

циального явления, являются производными от функ-

ций финансов и реализуют те же задачи, но в

относительно более узких рамках.

Важнейшей функцией налогов является фискальная

Подробнее см.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Харьков: Консум,

1998, с. 120: Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового ре-

гулирования налогов и сборов в Украине. Харьков Консум, 1997, с. 38 -

47 и др.

144

(от лат. йзсих - государственная казна), которая отражает

их основное назначение - формирование доходной части

бюджетов, обеспечение поступления доходов государства

для обеспечения потребностей общества.

Регулирующая функция заключается в исполь-

зовании государством налогового механизма для влия-

ния как на процессы общественного производства, так

и на процессы общественного потребления. Эта функ-

ция тесно связана с первой и служит ее своеобразным

дополнением.

В распределительной функции находит свое от-

ражение роль государства по распределению совокупно-

го общественного продукта. Она является своеобразным

отражением фискальной: обеспечить поступления средств

в бюджет, чтобы потом распределить их в соответствии с

общественными потребностями.

Стимулирующая (дестимулирующая) создает

ориентиры для развития или свертывания производства

или иной деятельности. Иногда эту функцию рассмат-

ривают как подвид регулирующей.

Контрольная функция реализуется в ходе нало-

гообложения при регламентации государством финан-

сово-хозяйственной деятельности предприятий и

организаций, получении доходов гражданами, исполь-

зовании ими имущества. С помощью этой функции оце-

нивается рациональность, сбалансированность

налоговой системы в целом, и каждого ее элемента в

отдельности, проверяется, насколько налоги соответ-

ствуют уровню социально - экономического развития

общества.

Особо в литературе выделяется накопительная

функция налогов, которая представляет собой своеоб-

145

разное обобщение всех предыдущих.!

Существуют и иные точки зрения на количество

функций и их содержание.

Существующие налоги и сборы можно классифи-

цировать по различным основаниям:

1. В зависимости от плательщиков различают:

- Налоги с юридических лиц (налог на прибыль

предприятий).

- Налоги с физических лиц (подоходный налог,

налог на промысел и другие)

- Смешанные налоги - налоги, предполагающие

в качестве плательщиков и юридических и физических

лиц (налог с владельцев транспортных средств, налоги

на землю и другие)

2. В зависимости от формы обложения:

Прямые (подоходно - имущественные) - налоги

взимаемые в процессе приобретения и аккумуляции ма-

териальных благ, определенные объектом обложения,

включаемые в цену товара и уплачиваемые производи-

телем или собственником. В свою очередь прямые на-

логи делятся на:

а) личные - налоги, уплачиваемые плательщи-

ками за счет и в зависимости от полученного ими дохо-

да (прибыли).

б) реальные (от англ. геа1 - имущество) - нало-

ги уплачиваемые с имущества.

Косвенные (на потребление) - налоги, взимае-

мые в процессе расходования материальных благ, оп-

ределяемые размером потребления, включаемые в виде

 См.: Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум.1998, с.115 -

116.

146

надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем.

При косвенном налогообложении формальным платель-

щиком является продавец товара (работ, услуг), высту-

пающий посредником между государством и

потребителем товара (работ, услуг). Последний же пред-

ставляет собой плательщика реального. Именно крите-

рий совпадения юридического и фактического

плательщика является одним из основных при разгра-

ничении налогов на прямые и косвенные.

3. В зависимости от компетенции органа, регули-

рующего вид налога:

Общегосударственные- налоги, устанавливае-

мые высшими органами государственной власти и дей-

ствующие на всей территории государства.

Местные - налоги, которые могут устанавли-

ваться как высшими органами законодательной власти,

так и органами местного самоуправления, но вводи-

мые только решением компетентного органа местного

самоуправления и действующие на соответствующей

территории и поступающие в местный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ, в отличие от законода-

тельства Украины, устанавливаются и взимаются три

вида налогов и сборов: федеральные, региональные и

местные. Это объясняется федеративным устройством

России. Помимо указанного, в теории финансового пра-

ва различают нижеследующие виды налогов, которые в

большей своей части не нашли применения в Украине.

В зависимости от способа взимания:

Долевые (количественные) - устанавливающие

размер налога для каждого плательщика отдельно, учи-

тывающие имущественное состояние плательщика и его

возможности уплаты.

147

Раскладочные (репартиационные) - налоги на-

числяемые на целую корпорацию плательщиков, кото-

рые самостоятельно осуществляют между собой

окончательное распределение налогового бремени.

В зависимости от канала поступления:

Государственные - налоги поступающие в го-

сударственный бюджет в полном объеме.

Местные - налоги, поступающие целиком в ме-

стные бюджеты.

Пропорциональные - налоги, которые распре-

деляются между государственным и местными бюдже-

тами в определенной пропорции.

Внебюджетные - налоги, поступающие в оп-

ределенные фонды ( в ряде случаев они должны прой-

ти через бюджет).

В зависимости от характера использования:

Общего назначения - налоги, используемые на

общие цели, без конкретизации мероприятий или зат-

рат на которые они расходуются (фактически это и есть

действительно налоги).

Целевые налоги - такие, которые предназначе-

ны для целевого использования.

В зависимости от периодичности взимания:

Разовые - налоги, уплачиваемые один раз в те-

чение определенного времени при совершении опреде-

ленных действий.

Системами ческие (регулярные) - взимаемые

регулярно через определенные промежутки времени и

в течение всего периода владения или деятельности

плательщика (помесячно, поквартально).

В зависимости от источника уплаты:

финансируемые потребителем (налог на добав-

148

ленную стоимость, акциз);

налоги, включаемые в себестоимость (налог на

землю, налог с владельцев транспортных средств);

налоги, финансируемые за счет балансовой при-

были, т.е. прибыли до уплаты налога на прибыль (ис-

ключая рекламу);

налоги, финансируемые за счет чистой прибыли,

т.е. прибыли после уплаты налога на прибыль (сбор на

право торговли, за использование национальной сим-

волики).1