2. Механизм правового регулирования элементов налогов и сборов

Совокупность взятых во взаимосвязи финансово-

правовых норм, регулирующих общественные отноше-

ния, которые возникают в связи с установлением

(изменением, отменой) и взиманием налогов, сборов

(обязательных платежей), представляет собой институт

налогового права.

Основное содержание налогового правоотноше-

ния - односторонняя обязанность налогоплательщи-

ка, возникающая в силу закона, - внести в

установленный срок полную сумму платежа. Но этим

юридическое содержание налогового правоотношения

не исчерпывается. Им охватываются права и обязанно-

сти всех участников этой группы общественных отно-

шений, которые можно разбить на 3 группы:

1. между государством и налоговыми органами;

2. между налоговыми органами и плательщиками;

 Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: Консум, 1998, с. 124 - 127.

149

3. между государством, налоговыми органами и

финансово - кредитными учреждениями по аккумуля-

ции налоговых средств.

Налоговые правоотношения возникают только на

основании законодательного акта (см. ст. 92 Конститу-

ции Украины), в котором должны быть четко определе-

ны субъект и объект налога, ставка налога, единица

обложения, срок уплаты и льготы.

Плательщик (субъект) налога - физическое или

юридическое лицо, обязанные в силу закона уплачивать

налог, сбор (обязательный платеж).

Объект налогообложения - то, что в силу зако-

на подлежит обложению (доход, прибыль, имущество).

Ставка налога - размер налога, устанавливае-

мый на единицу обложения. Обычно ставка определя-

ется в процентном отношении или в твердой сумме.

Единица обложения - часть налогового объек-

та, на которую устанавливается ставка налога.

Срок уплаты - момент, с наступлением которо-

го должно быть исполнено обязательство плательщика

по внесению суммы налога, сбора (обязательного пла-

тежа) в соответствующий бюджет или целевой фонд.

Льготы по налогу - исключения из общего пра-

вила, которые предоставляются кому-либо в зависимости

и с учетом платежеспособности, семейного положения,

личных заслуг и иных оснований.

Согласно ст. 1 Закона Украины <О системе налогооб-

ложения> в ред. от 18.02.97 г. ставки, механизм взимания

налогов и сборов (обязательных платежей), за исключени-

ем особых видов пошлин, и льготы по налогообложению

не могут устанавливаться или изменяться иными законами

Украины, кроме законов о налогообложении.

150

В соответствии с Законом Украины <О порядке ус-

тановления ставок налогов и сборов (обязательных пла-

теясей), иных элементов налоговых баз, а также льгот в

отношении налогообложения> от 14.10.98 г. ставки об-

щегосударственных налогов и сборов (обязательных

платежей), иные элементы налоговых баз, а также льго-

ты по налогообложению устанавливаются или изменя-

ются исключительно законами Украины по вопросам

налогообложения. Ставки местных налогов и сборов

(обязательных платежей), другие элементы налоговых

баз, а также льготы по налогообложению устанавлива-

ются или изменяются исключительно соответствующи-

ми органами местного самоуправления в порядке,

установленном законами Украины.

К изложенному необходимо добавить, что соглас-

но ст. 28 Закона Украины <О бюджетной системе Укра-

ины> от 05.12.90 г. закон о Государственном бюджете

Украины не может устанавливать новые, изменять

или отменять существующие налоги, сборы (обяза-

тельные платежи), вносить изменения в действую-

щее законодательство. В случае необходимости

изменения вносятся сначала в соответствующие зако-

ны. Это же положение закреплено в ст. 7 Закона Украи-

ны <О системе налогообложения>. В этом же законе

закреплен один из центральных принципов построения

налоговой системы - принцип стабильности, т.е. не-

изменности налогов и сборов и их ставок, а также на-

логовых льгот в течение бюджетного года.

Изменения и дополнения в Закон Украины <О си-

стеме налогообложения>, иные законы о налогообложе-

нии в отношении льгот, ставок налогов и сборов,

механизма их взимания вносятся в соответствующие

151

законы не позднее, чем за 6 месяцев до начала нового

бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюд-

жетного года.