3. Налоговая система Украины

В соответствии со ст.2 Закона Украины <О систе-

ме налогообложения> под системой налогообложения

необходимо понимать совокупность налогов и сборов

(обязательных платежей) в бюджет и в государственные

целевые фонды, которые взимаются в установленном

законами Украины порядке.

Принципами построения налоговой системы

Украины являются:

стимулирование научно - технического прогрес-

са, технологического обновления производства, вклада

отечественного товаропроизводителя на мировой рынок

высокотехнологической продукции;

стимулирование предпринимательской производ-

ственной деятельности и инвестиционной активнос-

ти - введение льгот по налогообложению прибыли (до-

хода), направленной на развитие производства;

равнозначность и пропорциональность - взима-

ние налогов с юридических лиц осуществляется в со-

ответствующей части от полученной прибыли и

обеспечения уплаты равных налогов и сборов (обяза-

тельных платежей) на равные прибыли и пропорцио-

нально больших налогов и сборов (обязательных

платежей) - на большие доходы;

равенство, недопущение каких - либо проявлений

налоговой дискриминации - обеспечение одинаково-

го подхода к субъектам хозяйствования (юридическим

152

и физическим лицам, включая нерезидентов), при оп-

ределении обязанностей по уплате налогов и сборов

(обязательных платежей);

компетенция - установление и отмена налогов и

сборов (обязательных платежей), а также льгот их пла-

тельщикам осуществляется в соответствии с законода-

тельством о налогообложении исключительно

Верховной Радой Украины, Верховной Радой АРК и ме-

стными советами;

единый подход - обеспечение единого подхода к

разработке налоговых законов с обязательным определе-

нием плательщика налога, сбора (обязательного платежа),

объекта обложения, источника уплаты налога и сбора (обя-

зательного платежа, сроков и порядка уплаты налога, ос-

нований для предоставления налоговых льгот;

доступность - обеспечение доходчивости норм

налогового законодательства для плательщиков налогов

и сборов (обязательных платежей), а также ряд других.

Налоговую систему Украины составляют 22 об-

щегосударственных и 16 местных налогов и сборов

(обязательных платежей). Такое положение закреплено

соответственно ст. ст. 14 и 15 Закона Украины <О систе-

ме налогообложения>.

Осуществление платежей, не включенных в нало-

говую систему Украины, в государственные и иные це-

левые фонды, осуществляется исключительно за счет

прибыли предприятий, которая остается после уплаты

всех налогов и сборов (налоговых платежей), предус-

мотренных ст. ст. 14 и 15 вышеуказанного закона. От-

числения в эти фонды производится на добровольных

началах.

К общегосударственным относятся такие налоги

153

и сборы (обязательные платежи):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятий;

4) налог на доходы физических лиц;

5) таможенная пошлина;

6) государственная пошлина;

7) налог на недвижимое имущество (недвижи-

мость) (данный налог пока не принят);

8) плата (налог) за землю;

9) рентные платежи;

10) налог с собственников транспортных средств

и иных самоходных машин и механизмов;

11) налог на промысел;

12) сбор за геологоразведочные работы, выполнен-

ные за счет государственного бюджета;

13) сбор за специальное использование природ-

ных ресурсов;

14) сбор за загрязнение окружающей природной

среды;

15) сбор в Фонд по осуществлению мероприятий

по ликвидации последствий Чернобыльской катастро-

фы и социальной защите населения;

16) сбор на обязательное социальное страхование;

17) сбор на обязательное государственное пенси-

онное страхование;

18) сбор в Государственный инновационный фонд;

19) плата за торговый патент на некоторые виды

предпринимательской деятельности;

20) фиксированный сельскохозяйственный налог;

21) сбор на развитие виноградарьства, садоводства

и хмелеводства;

154

22) гербовый сбор (применяется до 01.01.2000 г.)

Местные налоги и сборы (обязательные платежи):

1. К местным налогам относятся:

1) налог с рекламы; гостиничный сбор;

2) коммунальный налог.

2. К местным сборам (обязательным платежам)

относятся:

1) гостиничный сбор;

2) сбор на парковку автотранспорта;

3) рыночный сбор;

4) сбор за выдачу ордера на квартиру;

5) курортный сбор;

6) сбор за участие на бегах на ипподроме;

7) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;

8) сбор с лиц, которые принимают участие в игре

на тотализаторе на ипподроме;

9) сбор за право использования местной символики;

10) сбор за право проведения кино-и телесъемок;

11) сбор за проведение местного аукциона, кон-

курсной распродажи и лотерей;

12) сбор за проезд по территории пограничных об-

ластей автотранспорта, следующего за границу;

13) сбор за выдачу разрешения на размещение

объектов торговли и сферы услуг;

14) сбор с собственников собак.

Учитывая ограниченность объема настоящей ра-

боты рассмотрим только некоторые из наиболее значи-

мых налогов, сборов (обязательных платежей), которые

входят в налоговую систему Украины.

Налог на прибыль предприятий. Его взимание

осуществляется на основании Закона Украины <О на-

логообложении прибыли предприятий> в редакции За-

155

кона Украины от 22.05.97 г. с последующими измене-

ниями и дополнениями. Согласно ст. 2 закона платель-

щиками налога являются: из числа резидентов - субъекты

хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и

прочие предприятия, учреждения и организации, которые

осуществляют деятельность, направленную на получение

прибыли как на территории Украины, так и за ее предела-

ми; из числа нерезидентов - физические или юридичес-

кие лица, созданные в любой организационно - правовой

форме, которые получают доходы из источника их проис-

хождения в Украине, за исключением учреждений и орга-

низаций, которые имеют дипломатический статус или

иммунитет согласно с международными договорами или

законом. В этой же статье указаны и некоторые особые ка-

тегории плательщиков: такие как филиалы, иные обособ-

ленные подразделения приведенных выше лиц,

Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хоз-

расчетных, которые облагаются налогами в общем поряд-

ке), предприятия железнодорожного транспорта и

пенитенциарной системы.

Объектом налогообложения является прибыль,

которая определяется путем уменьшения суммы скор-

ректированного валового дохода, отчетного периода на

сумму валовых затрат плательщика налога и сумму амор-

тизационных отчислений.

Валовый доход - это общая сумма дохода пла-

тельщика налога от всех видов деятельности, получен-

ныой (начисленный) в течение отчетного периода в

денежной, материальной или нематериальной формах

как на территории Украины, ее континентальном шель-

фе, исключительной (морской) экономической зоне, так

и за их пределами.

156

Валовые расходы производства и обращения -

сумма любых затрат плательщика налога в денежной,

материальной или нематериальной формах, осуществ-

ляемых как компенсация стоимости товаров (работ, ус-

луг), которые приобретаются (изготавливаются) таким

плательщиком налога для их дальнейшего использова-

ния в собственной хозяйственной деятельности.

Прибыль плательщиков налога, включая предпри-

ятия, основанные на собственности отдельного физи-

ческого лица, облагается налогами по ставке 30% к

объекту налогообложения.

По некоторым видам деятельности применяются

специальные ставки налога. Так, суммы доходов нерези-

дентов, полученных (начисленных) в виде страховых

взносов, страховых платежей или страховых премий от

перестрахования рисков, в том числе страхования рисков

жизни на территории Украины и рисков резидентов за

пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15%

у источника их выплаты за счет таких выплат.

Суммы доходов нерезидентов, которые выплачива-

ются резидентами как оплата стоимости фрахта транс-

портных средств, облагаются налогом по ставке 6% у

источника выплаты таких доходов за счет таких выплат.

Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа

месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты

территориальных громад по местонахождению платель-

щика налога.

Налог на добавленную стоимость. Его взимание

осуществляется на основании Закона Украины <О нало-

ге на добавленную стоимость> от 03.04.97 г.

157

Плательщиками налога являются:

Лица, объем облагаемых операций по продаже то-

варов (работ, услуг) которых в течение любого периода

из последних двенадцати календарных месяцев превы-

шал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Лица, которые ввозят (пересылают) товары на та-

моженную территорию Украины или получают от не-

резидента работы (услуги) для их использования или

потребления на таможенной территории Украины, за

исключением физических лиц, которые не зарегистри-

рованы как плательщики налога, в случае когда такие

физические лица ввозят (пересылают) товары (предме-

ты) в объемах, которые не подлежат налогообложению

в соответствии с законодательством.

Лица, которые осуществляют на таможенной тер-

ритории Украины предпринимательскую деятельность

по торговле за наличные средства независимо от объе-

мов продажи, за исключением физических лиц, кото-

рые осуществляют торговлю на условиях уплаты

рыночного сбора в порядке, установленном законода-

тельством.

Лица, которые на таможенной территории Украи-

ны предоставляют услуги, связанные с транзитом пас-

сажиров или грузов через таможенную территорию

Украины.

Лица, которые ответственны за внесение налога в

бюджет по объектам налогообложения на железнодо-

рожном транспорте, которые определенны в порядке,

установленном Кабинетом Министров Украины.

Лица, которые предоставляют услуги связи и

осуществляют консолидированный учет доходов и рас-

ходов, связанных с предоставлением таких услуг и по-

158

лученных (понесенных) иными лицами, которые нахо-

дятся в подчинении таких лиц.

Объектом налогообложения являются опера-

ции плательщиков налога по:

продаже товаров (работ, услуг) на таможенной тер-

ритории Украины, в том числе операции по оплате сто-

имости услуг по договорам оперативной аренды

(лизинга) и операции по передаче права собственности

на объекты залога заемщику (кредитору) для погаше-

ния кредиторской задолженности залогодателя;

ввозу (пересылке) товаров на таможенную терри-

торию Украины и получению работ (услуг), предостав-

ляемых нерезидентами для их использования или

потребления на таможенной территории Украины, в том

числе операции по ввозу (пересылке) имущества по

договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

вывозу (пересылке) товаров за границу таможен-

ной территории Украины и предоставлению услуг (вы-

полнению работ) для их потребления за пределами

таможенной территории Украины.

При этом, законодателем закрепляются операции,

которые не являются объектом обложения налогом

на добавленную стоимость. Среди таких операций:

выпуск, размещение и продажа за средства цен-

ных бумаг, которые эмитированны (выпущенные в обо-

рот) субъектами предпринимательской деятельности,

Национальным банком Украины, Министерством фи-

нансов Украины, Государственным казначейством Ук-

раины, органами местного самоуправления, включая

приватизационные и компенсационные бумаги (сер-

тификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также

деривативы;

159

обмен ценных бумаг на иные ценные бумаги;

обороты валютных ценностей (в том числе наци-

ональной и иностранной валюты), монетарных метал-

лов, банкнотов и монет НБУ, за исключением тех,

которые реализуются для нумизматических целей;

выпуск, обращение и погашение государственных

лотерейных билетов, выпущенных в оборот по разре-

шению Минфина Украины; выплате денежных выиг-

рышей, денежных призов и денежных вознаграждений;

торговля за денежные средства или ценные бума-

ги долговыми обязательствами, за исключением опера-

ций по инкассации долговых требований и факторинга;

выплата заработной платы, пенсий, стипендий,

субсидий, дотаций, иных денежных или имуществен-

ных выплат физическим лицам за счет бюджетов или

социальных или страховых фондов в порядке, установ-

ленном законом; выплат дивидендов в денежной фор-

ме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав),

предоставление брокерских, дилерских услуг по зак-

лючению договоров (контрактов) по торговле ценными

бумагами и деривативами на фондовых и товарных бир-

жах, созданных в порядке, предусмотренном законами

Украины <О ценных бумагах и фондовой бирже>, <О

товарной бирже> и т.п.

База налогообложения операций по продаже то-

варов (работ, услуг) определяется исходя из их договор-

ной (контрактной) стоимости, определенной по

свободным или регулируемым ценам (тарифам) с уче-

том акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины,

иных налогов и сборов (обязательных платежей), за

исключением налога на добавленную стоимость, кото-

рые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно

160

"

с законами Украины по вопросам налогообложения. В

состав договорной (контрактной) стоимости включают-

ся любые суммы средств, стоимость материальных и не-

материальных активов, которые передаются пла-

тельщику налога непосредственно покупателем или

через любое третье лицо в связи с компенсацией сто-

имости товаров (работ, услуг), проданных (выполнен-

ных, предоставленных) таким плательщиком налога.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюд-

жет или возмещению из бюджета, определяются как раз-

ница между общей суммой налоговых обязательств,

которые возникли в связи с какой - либо продажей то-

варов (работ, услуг) в течение отчетного периода, и сум-

мой налогового кредита отчетного периода.

Уплата налога производится не позднее двадца-

того числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговое обязательство - общая сумма нало-

га, полученная (начисленная) плательщиком налога в от-

четном (налоговом) периоде, которая определяется

согласно Закону Украины <О налоге на добавленную

стоимость>.

Налоговый кредит отчетного периода состоит из

сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщи-

ком налога в отчетном периоде в связи с приобретени-

ем товаров (работ, услуг), стоимость которых относится

в состав валовых затрат производства (оборота) и ос-

новных фондов или нематериальных активов, которые

подлежат амортизации.

Суммы налога на добавленную стоимость, упла-

ченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном

периоде в связи с приобретением (сооружением) основ-

ных фондов, подлежащих амортизации, включаются в

161

состав налогового кредита такого отчетного периода,

независимо от сроков введения в эксплуатацию основ-

ных фондов.

Не разрешается включение в налоговый кредит

любых затрат по уплате налога, которые не подтверж-

дены налоговыми накладными или таможенными дек-

ларациями, а при импорте работ (услуг) - актом

принятия работ (услуг) или банковским документом,

удостоверяющим перечисление средств в оплату сто-

имости таких работ (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательств

по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, кото-

рая приходится на налоговый период, на протяжении

которого происходит любое из событий, которое про-

изошло ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя (за-

казчика) на банковский счет плательщика налога как

оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат прода-

же, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за налич-

ные денежные средства - дата их оприходования в

кассе плательщика налога, а при отсутствии такой -

дата инкассации наличных средств в банковском учреж-

дении, которое обслуживает плательщика налога;

- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) -

дата оформления документа, который удостоверяет факт

выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

Объекты налогообложения, за исключением опе-

раций, освобожденных от налогообложения, и опера-

ций, к которым применяется нулевая ставка согласно

Закону Украины <О налоге на добавленную стоимость>,

облагаются по ставке 20% .

Суммы налога на добавленную стоимость зачис-

162

ляются в государственный бюджет и используются в

первую очередь для бюджетного возмещения налога на

добавленную стоимость и формирования бюджетных

сумм, которые направляются как субвенции местным

бюджетам.

Подоходный налог с граждан. Его взимание осу-

ществляется на основании Декрета КМУ <О подоход-

ном налоге с граждан> от 26.12.92г. N 13-92 г. с

последующими изменениями и дополнениями.

Плательщиками подоходного налога в Украине

являются граждане Украины, иностранцы и лица без

гражданства (как те, которые имеют, так и те, которые

не имеют постоянное место жительства в Украине).

К гражданам, которые имеют постоянное место

жительства в Украине, относятся граждане Украины,

иностранцы и лица без гражданства, которые прожива-

ют в Украине в целом не менее 183 дней в календарном

году

Объектом налогообложения у граждан, которые

имеют постоянное место жительства в Украине, явля-

ется совокупный облагаемый доход за календарный год

(состоит из месячных совокупных облагаемых доходов),

полученных из различных источников, как на террито-

рии Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, которые

не имеют постоянного места жительства в Украине, яв-

ляется доход, полученный из источников в Украине.

При определении совокупного облагаемого дохо-

да учитываются доходы, полученные как в натуральной

форме, так и в денежной.

Доходы, полученные в натуральной форме, зачис-

ляются в совокупный облагаемый доход за календар-

163

ный год по свободным (рыночным) ценам, если иное

не предусмотрено вышеуказанным Декретом.

Взимание этого налога имеет определенную гра-

дацию, в зависимости от источника поступления

средств, а также от рода деятельности. Оно осуществ-

ляется по определенным прогрессивным ставкам, за ис-

ключением налога на доходы получаемые не по

основному месту работь, а также доходов получаемых

гражданами от осуществления предпринимательской

деятельности, которые имеют определенную специфи-

ку определения объекта обложения и соответствующие

ставки.

Контрольные вопросы к главе 10

1.Понятие налога, сбора (обязательного) платежа.

2. Налоговая система Украины, принципы ее построе-

ния.

3. Классификация налогов.

4. Налоги с физических лиц.

5. Налоги с юридических лиц.

6. Местные налоги и сборы.

164