§ 1. Задачи, полномочия и система налоговых органов

Основной объем работ по надзору за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками исполняют налоговые орга­ны. Они бывают трех видов.

А. Налоговые инспекции. Они входят в единую государствен­ную службу Российской Федерации, деятельность которой регули­руется законом РФ "О государственной налоговой службе Россий­ской Федерации"1.

Единая независимая централизованная система органов Госу­дарственной налоговой службы РФ состоит из трех звеньев:

1) Государственная налоговая служба Российской Федерации;

2) государственные налоговые инспекции республик, краев, областей, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петер­бурга;

3) налоговые инспекции городов, районов, районов в городах.

Основное назначение этих органов заключается в осуществ­лении контроля за налогоплательщиками. Функции налоговых инспекций довольны обширны. Налоговые инспекции:

а) обеспечивают учет налогоплательщиков;

б) контролируют своевременность представления налогопла­тельщиками необходимых финансовых документов и определяют их достоверность;

в) обеспечивают правильность применения финансовых санк­ций;

г) осуществляют осмотр, фиксацию содержания и изъятие необходимых документов;

1 В ред Законов РФ от 24 июня 1992 г. № 3119-1, от 2 июля 1992 г № 3181-1, от 25 февраля 1993 г. № 4549-1, Федеральных законов от 13 июня 1996 г № 67-ФЗ, от 16 ноября 1997 г. № 144-ФЗ.

д) получают от предприятий, банков необходимые финансо­вые доказательства;

е) приостанавливают операции организаций по расчетным и другим счетам и осуществляют другие функции.

Как видим, налоговые инспекции являются самостоятельным правоохранительным органом, который может проводить необхо­димые процессуальные действия и налагать меры финансовой от­ветственности.

Б. Органы налоговой полиции. Согласно закону РФ "О фе­деральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 г.1 они призваны обеспечить экономическую безопасность России.

Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

• Федеральная служба налоговой полиции Российской Феде­рации (далее — ФСНП РФ);

• органы налоговой полиции в республиках, автономных кра­ях, областях, городах Москва и Санкт-Петербург (управления, отделы) — территориальные органы налоговой полиции;

• органы налоговой полиции городов, районов, а также меж­районные отделы управлений ФСНП (местные органы налоговой полиции).

В федеральных органах налоговой полиции в пределах выде­ленных средств могут создаваться строительные, автотранспорт­ные, медицинские и другие подразделения для обеспечения их деятельности.

Задачами органов налоговой полиции являются выявление, пре­дупреждение и пресечение налоговых правонарушений, и прежде всего налоговых преступлений.

Для выполнения этой очень важной задачи органы налоговой полиции наделяются большими полномочиями, к числу которых, в частности, относятся:

1) проводить оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия дохо­дов от налогообложения;

2) осуществлять проверки налогоплательщиков и применять соответствующие санкции;

3) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

1 См.. Ведомости Верховного Совета РФ. 1993. № 29. Ст. 1114.

672

Глава XVI. Налогово-процессуальное право |

4) налагать административный арест на имущество организа-ций и граждан.

В. Органы федерального казначейства. Эти органы нахо­дятся в подчинении Министерства финансов РФ. В их систему входят:

• Главное управление Федерального казначейства;

• федеральные казначейства республик, краев, областей, ав­тономных округов, городов Москва и Санкт-Петербург;

• казначейства районов в городах.

Эти органы созданы в целях проведения государственной бюд­жетной политики, эффективного управления доходами и расхо­дами в процессе исполнения федерального бюджета.

Среди прав, которыми наделены органы Федерального казна­чейства Указом Президента России от 8 декабря 1992 г. и Положе­нием о Федеральном казначействе РФ от 27 августа 1993 г.1, име­ется и право применять меры принудительного воздействия:

• требовать от руководителей и других должностных лиц про­веряемых органов государственной власти и предприятий, органи­заций и учреждений установления выявленных нарушений;

• приостанавливать операции по их счетам;

• выдавать предписания о взыскании с предприятий в бес­спорном порядке бюджетных или внебюджетных средств, исполь­зуемых не по целевому назначению;

• налагать на предприятия штрафы в размере действующей учетной ставки Центрального банка РФ;

• налагать штрафы на банки в случаях несвоевременного за­числения ими средств, поступивших в бюджет.

Указанные государственные органы не перечислены в разде­ле III Кодекса об административных правонарушениях, посвящен­ном органам, уполномоченным рассматривать дела об администра­тивных правонарушениях. Они составляют особую группу финан­совых органов, налагающих санкции за нарушение налогового за­конодательства. Это свидетельствует о том, что налоговое право, являясь в настоящее время подотраслью финансового права, ин­тенсивно развивается. Не исключено, что в будущем оно превра­тится в отрасль права самостоятельную, как это произошло в ин­дустриально развитых странах.

1 См.: Ведомости Верховного Совета РФ. 1992. № 50. Ст. 2978; Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 35. Ст. 3320.

§ 2. Наложение санкций за нарушение налогового законодательства     673

Автономное существование налогового законодательства, особенности, присущие налоговому праву, как представляется, за­ставляют думать о возникновении и особой процессуальной отрас­ли — налогово-процессуального права. Об этом свидетельствует появление не только специальных финансовых органов, имеющих право налагать санкции за нарушение налогового законодатель­ства, но и особого процессуального порядка наложения финансо­вых санкций. К сожалению, далеко не все, касающееся процесса наложения санкций, нашло отражение в законодательстве. Это и понятно. Финансовое право существовало ранее в сублимирован­ном, неразвитом виде. Налоговая система в нашей стране практи­чески отсутствовала, и налоговое законодательство в том числе. В настоящее время в связи с введением налогов развитие получа­ет прежде всего материальное финансовое право и налоговое право в его составе. Налогово-процессуальные нормы в небольшом коли­честве разбросаны в различных недавно изданных нормативных актах. Поскольку далеко не все, касающееся налогово-процессу­ального права, нашло отражение в законодательстве, приходится субсидиарно, т. е. дополнительно, применять нормы права, регу­лирующие сходные общественные отношения, и прежде всего нор­мы административно-процессуального права. Многие ученые, ос­новываясь на этом, считают финансовые санкции разновидностью административных взысканий (только непонятно, почему же они не отражены в Кодексе об административных правонарушениях), а процесс их наложения — разновидностью административно-про­цессуального права. Думается, что они не правы, поскольку фи­нансовые санкции имеют большую специфику, но еще более спе­цифичны процессуальные действия финансовых органов, налага­ющих эти санкции.