§ 2. Порядок наложения санкций за нарушение налогового законодательства

I. Возбуждение дела о нарушении налогового законодатель­ства. С данной стадии начинается процесс наложения налоговых санкций.

674

Глава XVI Налогово-процессуальное право

Особенности налогового процесса отнюдь не освобождают фи­нансовые органы от необходимости соблюдать общие для всех от­раслей права принципы и положения.

При обнаружении признаков одного из финансовых проступ­ков (см. гл. V данного учебника) государственный налоговый инс­пектор прежде всего должен убедиться в отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу.

Такими обстоятельствами являются:

1. Отсутствие события налогового проступка. Например, нотариус ведет учет своих доходов и расходов в произвольной фор­ме, но такое ведение учета не является правонарушением. Или в ходе проверки предприятия налоговый инспектор установил зани­жение прибыли, однако при перепроверке оказалось, что зани­жение прибыли не имело места, все дело в арифметической ошиб­ке проверяющего.

2. Отсутствие состава налогового правонарушения. Напри­мер, если банк задержал исполнение поручения налогоплатель­щика на перечисление налогов, но не использовал эти суммы в качестве кредитных ресурсов, то в такой ситуации имеет место отсутствие объективной стороны налогового правонарушения.

3. Недостижение лицом на момент совершения правонаруше­ния необходимого возраста. Таковым, как правило, признается возраст 18 лет. Однако, согласно ГК РФ, предпринимательской деятельностью могут заниматься лица, достигшие 16 лет, следо­вательно, и в этих случаях уже могут быть наложены санкции за нарушение налогового законодательства.

4. Невменяемость лица, т. е. неспособность отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической ду­шевной болезни или иного болезненного состояния. Учитывая со­бытия и социальные потрясения последних лет, в результате ко­торых существенно пополнилось число пациентов психоневроло­гических диспансеров, работникам налоговых органов следует для подстраховки убедиться, что тот или иной руководитель не состо­ит на учете у психиатра.

5. Наличие по этому же факту постановлений о наложении налоговой санкции или привлечении по данному делу к уголовной ответственности. Это имеет особую актуальность в связи с тем, что подведомственность налоговых дел тем или иным финансовым органам в законе еще до конца не прорисована.

§ 2 Наложение санкций за нарушение налогового законодательства     675

6. Истечение к моменту рассмотрения дела о нарушении налогового законодательства сроков давности наложения санкций. Срок давности по претензиям, которые предъявляются к физичес­ким лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юри­дических лиц может быть применен в течение 6 лет с момента образования недоимки (ст. 24 Закона "Об основах налоговой систе­мы в Российской Федерации" от 21 декабря 1991 г.) В других же случаях следует руководствоваться ст. 38 Кодекса об администра­тивных правонарушениях, где определен двухмесячный срок с момента совершения проступка, а при длящемся проступке — два месяца со дня его обнаружения, спустя который наложение сан­кций за налоговое правонарушение уже нельзя признать право­мерным. К длящимся проступкам относится, например, отсутствие бухгалтерского учета на предприятии или уклонение гражданина от государственной регистрации в качестве предпринимателя.

Убедившись в отсутствии обстоятельств, исключающих про­изводство по делу о нарушении налогового законодательства, на­логовый инспектор в обязательном порядке составляет протокол. В протоколе указываются следующие данные:

• дата и место его составления;

• должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол;

• сведения о личности нарушителя;

• место, время совершения и существо правонарушения;

• нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

• фамилии, адреса свидетелей, если они имеются;

• иные сведения, необходимые для разрешения дела.

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим правонарушение. При наличии свидетелей протокол может быть подписан также и ими.

При составлении протокола нарушителю должны быть разъяс­нены его права и обязанности, а именно то, что он вправе:

• знакомиться с материалами дела;

• давать объяснения;

• представлять доказательства своей невиновности;

• заявлять ходатайства;

• при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью адвоката;

676

Глава XVI Налогово-процессуальное право

• выступать на родном языке и пользоваться услугами пере­водчика;

• обжаловать решение по делу о своем правонарушении

Дела предприятий-недоимщиков начинаются либо с проверки сигналов, поступивших в устной или письменной форме, о нару­шении налогового законодательства (что бывает крайне редко), либо с плановой, выборочной или иной проверки, в ходе которой налоговые правонарушения становятся заметными.

II. Сбор доказательств. Факт нарушения должен быть дока­зан. Для сбора доказательств налоговые органы наделяются пра­вом проводить определенные процессуальные действия.

Одним из главных является счетная проверка денежных доку­ментов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, касающихся платежей в бюджет. Результаты проверки оформляются актами, в которых отражают­ся выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факт невыполнения требований должност­ных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении при­читающихся сумм в бюджет.

Проверки (плановые, выборочные, камеральные и т. п.) про­водятся и до возбуждения дела о нарушении налогового законода­тельства. Но после возбуждения дела часто появляется необходи­мость произвести проверку более тщательную, комплексную и це­левую, с достоверностью подтверждающую не только факт нару­шения налогового законодательства, но и его объем и т. п.

Акт проверки подписывается должностными лицами налого­вых органов, другими участниками проверки, руководителем и главным (старшим) бухгалтером проверяемого предприятия. В тех случаях, когда имеет место несогласие с фактами, изложенными в акте проверки, руководитель и главный (старший) бухгалтер предприятия, учреждения, организации обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях, приложив одновременно письмен­ные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Налоговые органы могут осуществлять осмотр, фиксацию со­держания и изъятие у предприятий, учреждений, организаций до­кументов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или иных объектов налогообложения. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Государствен­ной налоговой службы Российской Федерации. Основанием для изъя-

§ 2 Наложение санкций за нарушение налогового законодательства

тия соответствующих документов является письменное мотивиро­ванное постановление должностного лица налогового органа.

Для того чтобы решить вопрос о возможности наложения на­логовых санкций, налоговые органы могут затребовать от пред­приятий, учреждений, организаций, финансовых органов и бан­ков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгал­терский учет суммы налогов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также рассчитывают суммы финансо­вых санкций.

Иногда налоговым органам приходится применять меры весь­ма жесткого реагирования, как, например, приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках. Обычно это имеет место в случаях непредоставления (или отказа предоставить) государствен­ным налоговым инспекциям, и их должностным лицам бухгалтерс­ких отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других докумен­тов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обяза­тельных платежей в бюджет.

Налоговые органы могут вызывать граждан, лиц без граж­данства и иностранных граждан с целью получения объяснений, справок, сведений по вопросам, относящимся к компетенции феде­ральных налоговых органов.

В определенных случаях (и это право предоставлено зако­ном) налоговые органы могут беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения незави­симо от форм собственности и места их нахождения, используе­мые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Однако обо всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной предприниматель­ской деятельности, против воли проживающих в них граждан органы налоговой полиции, в частности, должны уведомить прокурора в течение 24 часов с момента проникновения.

И, конечно, налоговые органы при ведении дел о правонару­шениях, относящихся к их компетенции, могут проверять у граж­дан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в соверше­нии налогового правонарушения.

Наиболее сильным является процессуальное действие, кото­рое выражается в наложении административного ареста на иму­щество юридических и физических лиц с последующей реализаци-

678

Глава XVI Налогово-процессуальное право

ей этого имущества в установленном порядке в случаях невыпол­нения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сбо­ров и других обязательных платежей для обеспечения своевремен- |, ного поступления сумм сокрытых налогов, сборов в соответствую-, щий бюджет.

Вообще же доказательствами по делу о нарушении налогово­го законодательства являются любые фактические данные, с достоверностью свидетельствующие о факте наличия или отсутствия налогового правонарушения, о виновности нало­гоплательщика и др. Эти данные могут содержаться в актах про­верки, в протоколах о совершении налоговых правонарушений, в объяснениях лиц, привлекаемых к финансовой ответственности, показаниях свидетелей, заключениях экспертов, показаниях спе­циальных технических средств, вещественных доказательствах, протоколах об изъятии документов и в иных документах.

III. Вынесение решения по делу о налоговом правонаруше­нии. Составленный протокол вместе с другими материалами дела, в которых содержатся необходимые доказательства, направляется начальнику налогового органа (или его заместителю).

Получив материалы дела о нарушении налогового законода­тельства, начальник налогового органа (или его заместитель) обя­зан определить.

• относится ли рассмотрение данного дела к компетенции на­логовых органов,

• извещены ли лица, участвующие в рассмотрении дела, о времени и месте его рассмотрения,

• имеются ли необходимые доказательства;

• имеют ли место ходатайства нарушителя налогового законо­дательства, его законных представителей, его адвоката.

Дело о наложении штрафа может быть рассмотрено в тече­ние 15 дней с момента получения начальником материалов дела. Одновременно не следует забывать и о двухмесячном с момента правонарушения сроке, который не должен истечь. В противном случае решение по делу может быть признано незаконным. Дела о недоимках в госбюджет могут возбуждаться в течение 6 лет.

Все доказательства в совокупности финансовый орган (долж­ностное лицо) оценивает по своему внутреннему убеждению, ос­нованному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела, руководствуясь при этом законом и пра­восознанием.

§ 2 Наложение санкций за нарушение налогового законодательства     679

При рассмотрении дела начальник налогового органа (или его заместитель) обязан выяснить:

• было ли совершено нарушение налогового законодательства;

• виновно ли лицо в его совершении,

• подлежит ли оно финансовой ответственности;

• имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.

Рассмотрев дело, начальник (его заместитель) выносит поста­новление по делу о нарушении налогового законодательства, в котором должны содержаться следующие сведения:

• наименование органа (должностного лица), вынесшего по­становление по делу о нарушении налогового законодательства;

• дата рассмотрения дела;

• сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело;

• изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела;

• указание на нормативный акт, предусматривающий ответ­ственность за налоговое правонарушение;

• принятое по делу решение.

Государственная налоговая служба Российской Федерации разработала образцы примерных бланков постановлений по делам о нарушении налогового законодательства, которые доведены до сведения подчиненных ей налоговых инспекций.

Постановление по налоговому делу может быть двух видов:

1) о наложении налоговой санкции,

2) о прекращении дела производством.

В качестве санкций за налоговые правонарушения законо­дательство устанавливает взыскание суммы, сокрытого или зани­женного налога (наряду с уплатой сокрытого налога), пени за за­держку уплаты налога и штраф. Налоговые органы должны дей­ствовать в пределах закона и не имеют права налагать штрафы за нарушение налогового законодательства в размерах больших или меньших, чем предусмотрено законом Если размер штрафа при­вязывается к минимальному размеру оплаты труда, то следует использовать минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, действующим на момент совершения налого­вого законодательства.

При совершении двух или более налоговых нарушений од­ним лицом санкции налагаются за каждое правонарушение в от­дельности Если лицо совершило несколько налоговых правона-

680

Глава XVI Налогово-процессуальное право

рушении, дела о которых рассматриваются одной и той же госу­дарственной инспекцией, санкция налагается в пределах санкций, установленных за более серьезное нарушение (т. е. за которое пре- I дусмотрена более высокая санкция). Но это правило действует ! при условии, что дела о налоговых правонарушениях рассматри­ваются одновременно. Но ничто не помешает налоговому инспек­тору представлять своему начальнику материалы налоговых дел, совершенных одним и тем же лицом, постепенно, по одному, но каждый день после рассмотрения предыдущего.

Копия постановления о наложении санкций за нарушение налогового законодательства или постановления о прекращении дела производством вручается под расписку или высылается (о чем делается соответствующая запись в деле) правонарушителю в течение трех дней. Для взыскания недоимок в бюджет на осно­вании решения начальника (или его заместителя) налогового орга­на выписывается инкассовое поручение банку о списании денеж­ных средств с провинившегося предприятия.