§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций

Порядок обжалования решений налоговых органов и их долж­ностных лиц отличается многообразием.

А. Административный порядок применяется в тех случа­ях, когда налогоплательщик или иное лицо, нарушившее норму налогового законодательства, обращается для обжалования нало­женной на него финансовой санкции в налоговые органы.

Жалобы подаются лицами, подвергшимися применению нало­говых санкций, в те государственные налоговые инспекции, кото­рым они непосредственно подчинены с точки зрения налогового надзора. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимают­ся в срок не более одного месяца со дня поступления жалобы. Прак­тически в данном случае получается, что жалобу рассматривает тот, кто подверг лицо налоговой санкции. Но еще римские юрис­ты говорили, что нельзя быть судьей самого себя. И действитель­но, налоговые органы, наложившие санкцию о нарушении нало­гового законодательства, как правило, ищут основания для отказа

§ 3 Обжалование актов о применении налоговых санкций 681

в пересмотре дела. И лишь в редких случаях, когда, например, появляются вновь открывшиеся обстоятельства или новые доказа­тельства невиновности лиц, подвергшихся применению налоговой санкции, они идут на изменение принятого решения.

Вот почему в большинстве случаев налогоплательщикам, не­согласным с первоначально принятым решением о наложении на­логовой санкции и затем с решением по жалобе на него, приходит­ся жаловаться в вышестоящие государственные налоговые инс­пекции. Здесь применяется тот же срок рассмотрения жалобы.

Физические лица, к которым в качестве налоговых санкций могут быть применены только штрафы, также могут использо­вать для обжалования постановлений налоговых органов админис­тративный порядок. Однако здесь важно не пропустить 10-днев­ный срок со дня вынесения постановления. В случае пропуска ука­занного срока по уважительной причине срок может быть восста­новлен органом, рассматривающим поданную жалобу.

Вышестоящая налоговая инспекция рассматривает жалобу и принимает решение в течение 10 дней со дня ее поступления. Подача жалобы приостанавливает исполнение постановления до рассмотрения жалобы.

По жалобе может быть принято одно из следующих решений:

1) оставить постановление без изменения, а жалобу без удов­летворения;

2) отменить постановление и направить дело на новое рас­смотрение;

3) отменить постановление и прекратить дело, что влечет за собой возврат взысканных денежных сумм;

4) изменить санкцию в пределах, предусмотренных соответ­ствующим нормативным актом, однако только не в сторону уси­ления санкции.

Копия решения по жалобе на постановление налоговой орга­низации в течение трех дней высылается лицу, в отношении кото­рого оно вынесено.

Б. Судебный порядок. Если налоговая санкция была наложе­на на юридическое лицо, то дело рассматривается арбитражным судом. Арбитражному суду подведомственны следующие споры:

1) о признании актов налоговых органов недействительны­ми. Таковыми признаются акты счетной проверки в совокупности с решением (постановлением) начальника (или его заместителя) на­логового органа о применении финансовой санкции. Иногда реше-

682

Глава XVI Налогово-процессуалъное право

ние начальника может быть выражено (опять-таки в письменной форме) в виде резолюции на акте проверки и его подписи на пла­тежном требовании о бесспорном списании денежных средств;

2) о возврате из бюджета денежных средств, списанных на­логовыми органами в бесспорном (безакцептном) порядке с нару­шением требований закона или иного нормативного акта;

3) о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бес­спорном (безакцептном) порядке.

Критические замечания можно высказать и применительно к арбитражному порядку рассмотрения споров. Например, требова­ния о возврате денежных сумм, списанных налоговой инспекцией в бесспорном порядке, могут заявляться в арбитражный суд в тех случаях, если налоговая инспекция отказывается возвратить их по уже признанному недействительному акту или если денежные суммы взысканы только на основе одного платежного требова­ния, которое актом государственного органа не является. В целом же следует констатировать, что арбитражные суды, хотя бы только по причине своей перегрузки, далеко не всегда являются доступ­ными для организаций, которые решили обжаловать незаконные действия налоговых органов. И несмотря на то, что, согласно ново­му Арбитражно-процессуальному кодексу Российской Федерации, для обращения в арбитражный суд совсем теперь не обязательно предварительно подавать претензию (жалобу) в налоговые органы и, более того, обжалование действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчиненности (т. е. в административном порядке) не лишает предприятие права на защиту своих имуще­ственных интересов в судебном порядке, приходится констатиро­вать, что все же чаще предприятия выясняют отношения с нало­говыми органами не через арбитражный суд, а используя админи­стративный порядок. Все это говорит о том, что пока предприятия не имеют реальной защиты своих прав и законных интересов, на­рушаемых налоговыми органами.

Физические лица при нарушении прав и законных интересов со стороны налоговых органов могут обращаться в суды общей юрисдикции в соответствии с Законом РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан" от 27 апреля 1993 г.1 Однако это не лишает их права обращаться в вышестоящую государственную налоговую инспекцию.

1 См.: Ведомости Верховного Совета РФ 1993. № 19. Ст 685.

§ 3  Обжалование актов о применении налоговых санкций 683

Жалобы на постановления начальника налогового органа (его заместителей) по делам о нарушении налогового законодатель­ства рассматриваются судьей единолично в течение 10-дневного срока. О времени рассмотрения жалобы суд уведомляет обе сторо­ны (заявителя и начальника налоговой инспекции), но их отсут­ствие не является препятствием для рассмотрения дела.

При рассмотрении дела судья проверяет:

• правильность действия налоговой инспекции;

• имелся ли факт нарушения налогового законодательства^

• виновен ли оштрафованный в нарушении;

• не превышает ли наложенный штраф установленный нодательством предельный размер;

• учтена ли тяжесть проступка;

• учтены ли особенности личности виновного и его имуще­ственное положение;

• не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа.

Судья, установив, что требование налогового органа неза­конно, выносит решение об удовлетворении жалобы.

Жалоба может быть удовлетворена и частично. Например, признав правильность наложения штрафа, но установив, что он превышает установленный законом предел, судья снижает сумму штрафа до установленного законом предела. Или, если штраф на­ложен без учета тяжести совершенного правонарушения, личнос­ти виновного, его имущественного положения,/судья может снизить сумму штрафа, но не ниже минимального его предела. Подробное решение может быть принято судьей по делам о таких правонарушениях, как, например, нарушение гражданином зако­нодательства о предпринимательской деятельности; непредстав­ление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балан­сов, расчетов и других документов; сокрытие прибыли и иных объектов налогообложения и др.

Если обсуждаемое постановление налогового органа призна­ется законным, судья выносит решение об отказе в удовлетворе­нии жалобы.

Решение судьи является окончательным и обжалованию в кас­сационном порядке не подлежит.

В. Опротестование решений налоговых органов прокуро­ром. Постановление налоговых органов может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения им протеста действующим

684

Глава XVI Налогово-процессуальное право

§ 4 Исполнение налоговых санкций

685

законодательством не установлен Прокурор может опротестовать как само постановление о наложении налоговой санкции, так и решения судов по жалобам организаций, должностных и граждан­ских лиц

Принесение протеста, так же как и подача в установленный срок жалобы, приостанавливает исполнение постановлений до рас­смотрения протеста

Срок и порядок рассмотрения протеста, виды решений, при­нимаемые по результатам рассмотрения протеста, такие же, как и при рассмотрении жалобы Кроме высылки решения по протесту лица, в отношении которого оно было вынесено, о результатах рассмотрения протеста также сообщается прокурору, принесшему протест