§ 4. Исполнение налоговых санкций

Порядок исполнения налоговых санкций. Налоговое законо­дательство, а также законодательство об исполнительном произ­водстве устанавливает порядок исполнения налоговых санкций

Налоговые санкции могут быть исполнены добровольно

Днем их уплаты считается

• день внесения денежных средств в соответствующий банк при уплате наличными деньгами,

• день внесения денежных средств на почту или в банк при переводе денег по почте или через банк,

• день списания банком платежа со счета плательщика неза­висимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке

Если правонарушитель не желает добровольно исполнить сан­кцию, применяется принудительный порядок ее исполнения

Для юридических лиц предусмотрен бесспорный порядок взыс­кания (т е списание со счета в банке вне зависимости от воли организации, хранящей на счете денежные средства) недоимок по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренным за­конодательством Этот очень жесткий порядок обращения с юриди­ческими лицами установлен потому, что именно они в настоящее

время являются основными "поставщиками" финансовых средств в государственный бюджет

Государственный же бюджет, являясь материальной основой для решения государственных задач, требует весомости налоговой массы и, что не менее важно, бесперебойного своего пополнения Однако должно считаться аксиомой, что бесспорное взыскание задолженности перед государством, в том числе и по платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмотренных законо­дательными актами Российской Федерации

Учитывая, что налоговым органам предоставлено право ис­пользовать весьма острое оружие для защиты государственных интересов (бесспорное списание финансовых средств), они всякий раз, применяя его, должны действовать осторожно, детально вы­ясняя все обстоятельства совершенного правонарушения При ква­лификации действия налогоплательщика и принятии решения по делу налоговые органы должны руководствоваться установленны­ми законодательством и являющимися общими для всех отраслей процессуального права принципами, как то принципом установ­ления объективной истины, полноты исследования материалов и документов, учета всех обстоятельств дела, соблюдения правил оценки собранных по делу доказательств и др

Бесспорный порядок списания денежных средств не применя­ется в отношении граждан-предпринимателей, поскольку, имея специальное разрешение на занятие предпринимательской дея­тельностью, они не обладают обособленным имуществом, исполь­зуемым для осуществления предпринимательской деятельности Бесспорный порядок списания финансовых средств мог бы нанести непоправимый ущерб их имущественному положению не только как предпринимателям, но и как гражданам Споры о взыскании с граждан-предпринимателей недоимок подведомственны арбитраж­ным судам

Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обра­щается на доходы, полученные ими в результате осуществления предпринимательской деятельности, а в случае отсутствия тако­вых — на имущество этих лиц Взыскания, обращенные на иму­щество, осуществляются через судебных приставов-исполнителей по месту нахождения имущества, по месту нахождения или месту работы должника

Сроки исполнения решений. Решение в отношении юриди-гских лиц исполняется спустя 10 дней после вынесения решения

686

Глава XVI. Налогово-процессуальное право

о бесспорном списании финансовых средств и выписки инкассово­го поручения (распоряжения) Для граждан-предпринимателей при­нудительный порядок исполнения решения применяется не позднее 5 дней после письменного предложения судебного пристава-испол­нителя, обращенного к должнику, о добровольном исполнении су­дебного решения.

Мерами принудительного исполнения решений в отношении физических лиц являются:

• обращение взыскания на имущество должника путем нало­жения ареста и продажи имущества;

• обращение взыскания на заработную плату, пенсию, сти­пендию и иные доходы должника;

• обращение взыскания на денежные суммы и имущество дол­жника, находящиеся у других лиц.

Органам налоговой службы разрешено на срок до 6 месяцев предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нару­шение налогового законодательства в тех случаях, когда примене­ние штрафных санкций может привести к прекращению производ­ственной деятельности налогоплательщика.

Контроль за правильностью и своевременностью удержаний из зарплаты и других доходов правонарушителя и пересылки удер­жанных сумм осуществляется судебным приставом-исполнителем.

Исполнение налоговых санкций обращается судом на заработ­ную плату или иной заработок, пенсию, стипендию только в том случае, если размер суммы, подлежащей принудительному взыс­канию, не превышает двух минимальных размеров месячной оп­латы труда, а также при отсутствии другого имущества должни­ка, на которое может быть наложено взыскание. Если правонару­шитель не работает либо взыскание штрафа невозможно по дру­гим причинам, то санкция реализуется путем обращения взыска­ния на личное имущество нарушителя.

Взыскание штрафа не может быть обращено на следующие виды имущества и предметы, принадлежащие правонарушителю на праве личной собственности, или являющиеся его долей в об­щей собственности, в совместной собственности супругов, или не­обходимые для него или лиц, находящихся на его иждивении:

1) предметы домашней утвари, одежды, необходимые для правонарушителя и состоящих на его иждивении лиц,

2) продукты питания в количестве, необходимом для правона­рушителя и его семьи, на общую сумму в размере месячной зара­ботной платы,

§ 4 Исполнение налоговых санкций

687

3) инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимые для продолжения профессиональных занятий правонарушителя, за исключением случаев, когда инвентарь использовался им для'не­законного занятия промыслом,

4) паевые взносы в кооперативные организации, если право­нарушитель не исключается из состава членов кооператива;

5) жилой дом с хозяйственными постройками или отдельные его части, если правонарушитель и его семья постоянно в нем проживают;

6) топливо, необходимое для приготовления пищи и отопле­ния жилого помещения семьи в течение отопительного сезона и другие виды имущества.

Постановление о наложении штрафа за нарушение налогово­го законодательства, по которому взыскание произведено полно­стью, с отметкой об исполнении возвращается в налоговый орган, вынесший постановление. После поступления в налоговый орган такого постановления с отметкой об исполнении производство на­логового дела считается оконченным.

§ 1. Порядок наложения дисциплинарных санкций

689