Глава 13. Как распознать мошеннические действия1
- все-таки желательно, гражданин артист, чтобы вы незамедлительно разоблачили бы перед зрителями технику ваших фокусов, в особенности фокус с денежными бумажками...
- Пардон! — отозвался Фагот, — я извиняюсь, здесь разоблачать нечего, все ясно.
- Нет, виноват! Разоблачение совершенно необходимо. Без этого ваши блестящие номера оставят тягостное впечатление.
М.Булгаков. Мастер и Маргарита
Ц ля обнаружения мошенничества очень важно знать его потенциальные признаки, способы их проверки и типы афер, которые могут быть совершены в рамках данной организации.
В первую очередь следует обращать внимание на состояние внутрифирменного контроля. Если он слаб, необходимо предпринять дополнительные меры по выявлению признаков мошенничества (совершение недозволенных сделок, нарушение установленных правил, наличие недостач и т.п.) и провести специальное расследование.
1 В настоящей главе использованы практические наработки белорусских аудиторов, некоторые идеи и примеры из книги Альбрехта С., Венца Дж., Уильямса Т. Мошенничество. СПб: Питер, 1995.
191
Вероятность наличия мошеннических действий может косвенно подтвердить анализ деятельности предприятия, и, в частности, исследование таких факторов, как состояние управления, учета и контроля.
Состояние управления
Авторитарный стиль управления предприятием. Принятие решений в финансовой сфере одним человеком.
Если работник в одиночку контролирует всю хозяйственную деятельность предприятия, то ему легче скрыть различные злоупотребления. С другой стороны, при наличии жесткого единоначалия, когда даже заместители директора плохо ориентируются в финансовом состоянии предприятия, труднее выявить злоупотребления других работников.
• Высокая текучесть кадров среди лиц, наделенных правом подписывать важные бумаги.
Подписывать фальшивые документы — работа нервная и рискованная. Ее нужно оставить вовремя...
• Особая заинтересованность в проектах, позволяющих привлечь дополнительные инвестиции.
Надо же как-то изыскивать средства для покрытия растрат и других злоупотреблений!
Плохая репутация руководителей предприятия.
Если руководитель уже попадался на совершении различных махинаций, то за ним нужен глаз да глаз. Полезно также внимательно присмотреться к его старым знакомым, которых он привлек на новое место работы.
f
Эффективность деятельности
• Необычайно высокая доходность для отрасли, в которой занято предприятие. Поразительные успехи предприятия в отрасли, находящейся на грани краха.
Высокий доход предприятия по сравнению с доходом по отрасли можно объяснить двумя причинами. Во-первых, предприятие может начать использовать новые технологии, которые не применяют другие хозяйствующие субъекты отрасли. Но суть конкуренции такова, что соперники быстро перенимают новые достижения и выравнивают уровень рентабельности.
Ближе к истине второе объяснение: руководство предприятия стало применять не вполне законные методы получения дохода, которые их конкуренты не решаются использовать из чувства самосохранения.
К середине 1996 г. почти во всех законопослушных финансовых компаниях Беларуси доходность резко упала. В то же время особо "рисковые" компании за счет обналички денег, привлечения средств населения якобы на строительство и других грубейших нарушений закона продолжали процветать.
7 Зак. 193 • 193
• Сильная зависимость результатов деятельности фирмы от общего состояния экономики.
Предприятие может работать очень посредственно, но инфляция будет способствовать удорожанию его продукции и в целом показатели фирмы могут выглядеть неплохо. Но эти показатели резко ухудшаются в случае снижения инфляции.
• Нестабильность показателей предприятия по сравнению со среднеотраслевыми.
Участие в рискованных операциях может в какой-то период времени резко улучшить экономические показатели фирмы, а при неблагоприятном стечении обстоятельств - - ухудшить настолько, что можно будет ставить вопрос о банкротстве.
Состояние бухгалтерского учета
• Запутанность бухгалтерского учета, отсутствие документации по сомнительным сделкам.
А зачем «распутывать» бухучет, если сразу выявятся злоупотребления? Лучше вообще «потерять» бухгалтерские документы. Будет скандал, но не по-ii садят.
• Большое количество сделок с компаниями, которые возглавляют друзья или родственники.
С кем же работать мошеннику, как не с доверенными людьми в другой своей компании? Поэтому мошеннические операции удобно совершать путем искусствен-
ного создания в своей фирме сложной организационной структуры, причем таким образом, чтобы отношения между различными «родственными» сторонами имели характер отношений между независимыми партнерами. Эти предприятия начинают совершать большое количество взаимных операций, гоняя по кругу (и только на бумаге) один и тот же товар, запутывая бухгалтерский учет настолько, что и опытный аудитор не сразу разберется.
Оценивая деятельность руководства по предотвращению злоупотреблений, целесообразно ответить на следующие вопросы:
•* Правильно ли ведется в фирме бухгалтерский учет?
•» Склонно ли руководство к искажению отчетности?
•» Принимаются ли должные меры к сохранению коммерческой тайны?
•» Имеют ли доступ посторонние лица к компьютерным файлам фирмы, касающимся ее финансовой деятельности?
Поскольку для совершения мошеннических действий обычно возникает потребность в манипулировании бухгалтерской отчетностью, пристальное внимание следует обратить на «странные» бухгалтерские записи.
Мошенничество со стороны рядовых работников, как правило, не достигает такого размера, чтобы как-то отразиться на финансовых показателях предприятия.
И наоборот, аферы и воровство управленческого персонала часто принимают такие размеры, что их признаки находят отражение как в первичных документах,
195
так и в сводной отчетности, умышленно фальсифицируемой в целях сокрытия незаконных действий; они могут проявляться в слабости внутрифирменного контроля или в чрезмерно усложненной организационной структуре.
ОБНАРУЖЕНИЕ ФАЛЬСИФИЦИРОВАННЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗАПИСЕЙ
Растратчику почти всегда хочется скрыть похищенные суммы. Однако многие не знают, как это сделать наилучшим образом.
Сокрытие является одним из основных элементов большинства афер и его трудно сделать без бухгалтерского образования. Поэтому неудивительно, что большинство махинаций, связанных с подделкой документов, совершается сотрудниками бухгалтерий и финансовых отделов.
Некоторые специалисты считают, что три четверти наиболее толковых аферистов имели образование в области бухгалтерского учета и финансов.
196
все-таки странно получается! 'Возьми, к примеру, сыновей нашего соседа. За одну и ту же работу один получил деньги, а другой — срок в тюрьме.
— 'Каким образом?
— Тот, который маляр, получил двести долларов за то, что что-то там замазал, а другой - бунуал-
тер — пять лет за то оке самое. ••
77
Современный бухгалтерский учет основан на том, что стоимость всего имущества предприятия равна сумме всех его обязательств плюс стоимость собственных средств:
Актив баланса
Пассив баланса
Имущество предприятия
(в денежной « натуральной форме)
= Обязательства + Источники собственных средств
197
Растратчики и воры готовы похищать любое имущество: деньги, товар, оборудование, инвентарь. Хищение имущества предприятия уменьшает левую часть основного уравнения бухгалтерского учета. Чтобы скрыть воровство, растратчик или вор должен найти способ уменьшить и правую часть этого уравнения. В противном случае актив и пассив бухгалтерского баланса не будут сходиться и вора быстро обнаружат.
Аферисты понимают, что не следует прятать счета-фактуры, поступающие от поставщиков, и тем самым уменьшать обязательства. Подобная манипуляция с бухгалтерскими документами будет обнаружена, когда поставщики не получат причитающиеся им платежи.
В большинство счетов, которые отражают источники собственных средств, также сложно внести изменения. Размер этих источников уменьшается в связи с выплатами дивидендов, а также оплатой других затрат и увеличивается путем выпуска (продажи) акций и роста прибыли.
Уменьшить правую часть уравнения можно лишь за счет манипулирования доходами или затратами.
Аферисты, которые для сокрытия своих действий вынуждены прибегать к фальсификации бухгалтерских документов, обычно пытаются сохранить знак равенства в уравнении путем увеличения затрат. В результате уменьшается чистый доход, что, в свою очередь, сокращает прибыль и размер источников собственных средств. В итоге обеспечивается баланс актива и пассива.
Наиболее типичными методами сокрытия мошенничества в бухгалтерском учете являются:
f Странности в первичном учете
Типичные симптомы мошенничества, которые обнаруживаются в первичных документах — счетах-фактурах, заявках, ордерах, спецификациях и актах о приемке товара, включают в себя:
• Пропажи отдельных документов.
При осуществлении плохо замаскированных злоупотреблений и при неожиданных ревизиях мошенникам часто не остается ничего другого, как изымать сомнительные документы. При этом пропажу иногда маскируют инсценированием ограбления, пожара и т.д.
• Использование не оригиналов, а копий документов.
В отечественной практике широко распространены факсовые копии, что облегчает сотрудничество между фирмами, территориально отдаленными друг от друга. Но при современных технических средствах подделать на факсовой копии или ксерокопии документа подписи или печати не представляет никакого труда.
На письме одной фирмы-изготовителя своему поставщику, в котором содержалось предложение о поставке нового дорогого оборудования, ревизор обнаружил тоненькую полоску, свидетельствующую, что это копия. Письмо было направлено фирмой своему поставщику, предлагавшему вместо дорогостоящей замены провести ремонт оборудования. После вымарывания в письме абзаца, относившегося к предложению ремонта имеющегося станочного парка, оказалось, что поставщик предлагает полную замену оборудования с большими комиссионными за
199
поставку новых станков. Ревизор решил проследить судьбу документа, и дальнейшее расследование вскрыло мошенничество в довольно больших масштабах.
т Наличие большого количества исправленных документов. Сомнительные надписи от руки.
При подготовке к ревизии мошенник может попробовать скрыть злоупотребления путем простого исправления документов как первичного, так и сводного учета.
Начальник транспортного цеха оптово-розничной базы вел отчетность по деньгам, получаемым от клиентов, которые расплачивались наличными при получении заказа. Установленные правила требовали, чтобы он выдавал клиентам квитанции к приходным ордерам, учитываемым в специальной книге выполненных заказов. Записи с реквизитами каждого такого ордера затем должны были сравниваться в бухгалтерии с реальной наличностью. Лишь после этого операции считались закрытыми.
Начальник похищал у своей базы небольшие суммы денег. Свои действия он пытался скрыть путем специальных отметок о предоставленных скидках и ошибках (типа «занесено не в ту графу», «в счет предыдущей переплаты» или «получено ошибочно»). С учетом таких поправок количество денег и данные документов сходились. Подобные пометки не сопровождались подписью второго лица, а в бухгалтерии не задавали начальнику цеха никаких вопросов. 1
Афера выявилась, когда этот начальник случайно выписал счет клиенту, расплатившемуся наличными. Когда эту ошибку нашли, он как раз был в отпуске и не мог самостоятельно ее исправить, так что бухгалтерам пришлось самим идти по следам этого счета.
200
• Подделки документов.
Для выявления подчисток документов следует обращать внимание на нарушение поверхностного слоя бумаги, на уменьшение ее толщины в отдельных местах документа, на отсутствие или размазывание линовки и на расплыв чернил.
В местах травления записей может изменяться цвет бумаги, увеличиваться ее ломкость. Вновь сделанные надписи могут расплываться. Под воздействием фильтрованного ультрафиолетового излучения обычно изменяется люминесценция бумаги.
Дописки от руки могут отличаться тоном чернил, почерком, размещением отдельных букв, цифр и штрихов.
Допечатки на пишущей машинке выявляются путем обнаружения изменений в начертании шрифта, насыщенности текста, несовпадении линии строки основного текста и допечатанного, сдвоенности отдельных букв, наличии или отсутствии дефекта одинаковых букв в основном тексте и в допечатанном.
О подделке подписи может свидетельствовать угловатость или сдвоенность штрихов, немотивированные остановки ручки в процессе подписания документа.
Подделка печати или штампа выявляется при обнаружении непараллельности линий оттиска, различном начертании одноименных букв, извилистости и изломе штрихов букв. О неряшливости фальсификаторов могут свидетельствовать проколы или вмятины от циркуля в центре круглых оттисков печати.
• Подмены документов.
Подмены документов обычно сопровождаются и их фальсификацией.
201
• Многодневные задержки в осуществлении бухгалтерских проводок.
Надо же мошенникам подумать о том, как грамотнее скрыть аферу.
• Наличие постоянных партнеров по сомнительным операциям.
Жульнические операции лучше проводить с одними и теми же надежными партнерами.
• Увеличение числа просроченных счетов.
Бывают случаи, когда лица, ответственные за своевременность расчетов с покупателями, за взятку "не замечают" задержек в оплате выставляемых счетов-фактур за отпущенный товар, выполненные работы или услуги. При больших объемах операций это дает значительный выигрыш покупателям и наносит серьезный ущерб фирме-продавцу.
• Двойные оплаты.
Один из излюбленных трюков мошенников заключается в том, что якобы по невнимательности товары, работы или услуги оплачиваются несколько раз, а затем излишне перечисленные суммы делятся с их получателем.
Отсутствие баланса /между сводным и аналитическим учетом
Многие аферы включают в себя манипуляции с дебиторской и кредиторской задолженностью покупателей и поставщиков. Поэтому следует быть настороже, если
202
вдруг выясняется, что данные первичного бухгалтерского учета не соответствуют сводной отчетности.
Этот симптом может указывать на мошенничество, при котором концы в воду спрятаны еще не до конца.
Мошенник может расхищать оборудование, но не иметь возможности внести изменения в учетные данные таким образом, чтобы повлиять на правую часть приведенного на с. 197 уравнения бухгалтерского учета. В этом случае фактическое наличие оборудования, проверяемое методом физического подсчета (инвентаризации), будет меньше количества, отраженного в бухгалтерском учете. В результате баланс по счету, где отражается оборудование, сходиться не будет.
Другим примером несходящегося баланса может быть кража наличности без возможности списания пропавших денег на расходы. В этом случае имущества предприятия будет отражено меньше, чем имеется всех обязательств фирмы вместе с источниками собственных средств.
Несоответствие аналитической (первичной) отчетности сводной свидетельствует о манипуляциях с балансами по отдельным клиентам или поставщикам без соответствующих изменений в главной книге. В этом случае сумма операций по счетам отдельных клиентов или поставщиков не будет сходиться с балансом по главной книге.
Примером мошенничества, обнаруженного благодаря несоответствию первичного учета сводному, может служить афера, проведенная работницей бухгалтерии небольшого американского банка.
Эта работница использовала два разных способа.
203
Первый из них включал в себя выписку чеков на свой счет в своем же банке. Затем, когда ее чек поступал в банк, она уменьшала общий баланс по текущим счетам, но чеки изымала до того, как их можно было обработать и вычесть сумму покупки из ее личного счета. В результате баланс по текущим счетам в главной книге был меньше, чем сумма всех текущих счетов клиентов.
Второй способ заключался в том, что она совершала вклады на свой счет при помощи чеков, выписанных на другие банки. Денег на этих счетах было недостаточно, чтобы покрыть выписанные ею чеки, если бы те дошли до стадии обработки. Поэтому она изымала эти чеки еще до того, как их нужно было отправить в исходящих кассовых письмах. Таким образом, сумма на ее текущих счетах в других банках никогда не уменьшалась и общий баланс по главной книге ее банка не возрастал.
Оба этих способа приводили к тому, что сальдо по контрольному регистру не соответствовало итогу по индивидуальным счетам клиентов. С течением времени эта разница из-за совершаемого мошенничества увеличивалась все сильнее.
Для сокрытия своих действий в конце каждого отчетного периода эта работница изымала уже использованные ранее официальные банковские чеки и отправляла их в исходящем кассовом письме в Федеральный Резервный банк. Поскольку там все процедуры автоматизированы, никто лично не проверял эти чеки и не мог заметить, что они проходили уже по нескольку раз.
На следующий день, когда чеки обрабатывались в ходе обычной банковской процедуры, Федеральный Резервный банк обнаруживал, что эти официальные чеки были выписаны не на другие банки, а на сам банк, который прислал эти чеки. После этого
чеки возвращались обратно, что снова нарушало баланс банка, но уже после отчетной даты.
Таким образом, баланс сходился всего на один день, когда составлялся отчет или проводилась аудиторская проверка. Недостача в этот день была «спрятана» в Федеральном Резервном банке.
Эта афера могла бы быть легко обнаружена, если бы кто-нибудь обратил внимание на то, что хотя баланс в конце каждого месяца сходился, в остальные дни что-то было не так. Мошенничество оставалось не раскрытым до тех пор, пока один из чеков, который мошенница использовала несколько раз, был выброшен из сортировочной машины Федерального Резервного банка по причине полной его нечитаемости — от многократного использования он был совершенно черным [5].
Необъяснимые изменения в финансовой отчетности
Для выявления мошенничества очень полезно анализировать необъяснимые изменения в отчетности.
а) Довольно странно выглядела ситуация в одной фирме, которая работала с постоянным кругом клиентов, оказывая им из месяца в месяц примерно один и тот же перечень услуг по стабильным в долларовом исчислении ценам. Но доходы фирмы при этом все время уменьшались. Заинтересовавшись этим странным явлением, руководитель предприятия довольно скоро поймал главного бухгалтера на мошенничестве. Похищенные средства главбух умудрялся относить на увеличение расходов фирмы. В
результате актив и пассив баланса сходился, хотя аппетиты мошенника постоянно возрастали.
6) На крупном государственном предприятии руководство постоянно получало премии за обеспечение роста технической оснащенности. Но вот что странно: закупки оборудования оставались на прежнем уровне и даже снижались.
В указанном случае руководители просто приписывали в соответствующей отчетности объемы работ по техническому перевооружению, получая в результате такой манипуляции крупные премии.
Во всех подобных случаях внимание должно быть сосредоточено на исследовании «необъяснимых» изменений.
Имеются следующие основные способы анализа финансовой отчетности.
• Сравнение данных за отчетный период с предыдущим.
Он основан на сопоставлении фактических цифр за различные периоды времени. Остатки по счетам за один период сравниваются с остатками по счетам за предыдущий период времени, чтобы убедиться, что изменение остатков идет в ожидаемом направлении и нет необъяснимых скачков.
• Сравнение оценочных коэффициентов за различные периоды.
Этот способ основан на расчете основных финансовых коэффициентов и их сопоставлении за различные
206
периоды времени. Подобные сопоставления значительно облегчают выявление "странностей" в деятельности предприятия.
Ниже приводятся некоторые оценочные показатели, активно используемые при анализе экономического положения предприятий.
Таблица
Основные коэффициенты, отражающие деятельность предприятия
Показатели (коэффициенты)
Порядок расчета
1
2
Коэффициент срочной ликвидности
Наиболее ликвидные активы/краткосрочные обязательства
Коэффициент оборачиваемости средств на счетах дебиторов
Сумма продаж в кредит/ средняя дебиторская задолженность
Коэффициент оборачиваемости запасов
Себестоимость продукции/ средний запас
Доля дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность/
сумма активов
Доля безнадежных долгов
Безнадежные долги/ средняя дебиторская задолженность
Доля заемных средств
Общая сумма обязательств/сумма активов
Коэффициент оборачиваемости запасов
Себестоимость реализованной продукции/ средний запас
207
1
2
Доля себестоимости продукции в объеме продаж
Себестоимость реализованной продукции/ общий объем продаж
Доля запасов в общей величине активов
Запасы/ сумма активов
Рентабельность производства
Прибыль/основные и оборотные средства
Рентабельность продукции
Прибыль/себестоимость продукции
По динамике этих соотношений достаточно просто оценить степень ожидаемости произошедших изменений в ликвидности, эффективности, платежеспособности и прибыльности предприятия. Если есть значительные скачки значений по отдельным показателям, то сначала полезно поискать объективные причины таких изменений. Если такие причины не выявляются, то скачки могут быть результатом осуществления мошеннических операций.
* Анализ динамики в процентном отношении
•
При этом методе отчетные данные преобразуются в относительные величины, выраженные в процентах. Воспринимать таким образом представленные данные значительно легче, чем абсолютные величины.
Допустим, после преобразования данных баланса мы увидели, что объем реализации за квартал увеличился на 5%, а сумма средств, выплаченных ди-
208
ректору на представительские расходы, на 50%. Сразу возникнет мысль, что походы по ресторанам с клиентами, возможно, не оправдывают себя. Если же представительские расходы растут, а объем реализации падает, то резонно предположить, что по ресторанам шеф ходит не с клиентами, а с кем-то другим и занят совсем не рабочими проблемами.
Структурный анализ показателя
При применении такого анализа за 100% принимается, например, валовой объем реализации, а составные элементы, в сумме составляющие объем проданных товаров в стоимостном выражении, — за часть этих 100%.
Рассмотрим простенькую табличку:
Показатель
За предыдущий период, %
За текущий период, %
Объем реализации
100
100
Доля себестоимости в общем объеме реализации
70
90
Прибыль
30
10
В том числе расходы из прибыли на представительские цели
1
5
Из таблицы четко видно, что босс действительно переусердствовал в походах по ресторанам, так как доля прибыли в объеме реализованной продукции
уменьшилась на две трети, а половину получаемой прибыли шеф попросту пропивал. С ним уже нужно что-то делать.
Признаком злоупотреблений может служить также наличие следующих фактов.
* Веление записей посторонним лицом
Нужно кассиру скрыть в документах украденные деньги — вот и подряжается он помочь бухгалтеру сделать проводки в главной книге. Или вдруг заведующий складом комплектующих изделий на телевизионном заводе взялся подменять заболевшего бухгалтера по материальным запасам — и через некоторое время с завода потоком пошли неучтенные телевизоры, произведенные из украденных комплектующих.
у Записи в конце отчетного периода
Чтобы не быть обнаруженными, мошенники обычно все заранее просчитывают и перед окончанием отчетного периода делают необходимые корректировки, создавая картину «полного ажура». Но такие корректирующие записи обычно делаются или вообще без документов, или первичные документы фальсифицируются. Здесь может быть широкое поле для деятельности ревизора.
ПРОБЛЕМЫ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ
Люди, у которых все в жизни складывается благополучно, редко склонны заниматься авантюрами и рисковать свободой. К мошенничеству часто прибегают тогда, когда человек не видит другого способа рассчитаться с долгами, поправить свое материальное положение, удовлетворить растущие потребности близких людей, обеспечить свою старость и т.д. Необходимость удовлетворения этих потребностей служит для человека, становящегося на скользкий путь, самооправданием его действий. И, конечно, будущий мошенник должен иметь возможности для злоупотреблений.
Возможности для мошенничества появляются прежде всего при наличии на предприятии следующих проблем:
-» Небрежно ведется документация, делопроизводство находится в запущенном состоянии.
-» Не организовано четкое разделение обязанностей между работниками внутриструктурных подразделений предприятия.
-» Работники не имеют достаточных полномочий для качественного выполнения своих должностных обязанностей.
•» Нарушаются правила внутреннего распорядка и контроля за деятельностью работников предприятия.
Пренебрежение существующими процедурами контроля создает благоприятные условия для совершения мошеннических действий.
Афера банковского бухгалтера с чеками (см. с.203-205), стала возможной из-за упущения в орга-
211
низации внутрифирменного контроля. Во-первых, бух-
|галтер, которая устраивала махинации с чеками, никогда не уходила в достаточно длительный отпуск. И ей позволялось так поступать, хотя это было недопустимо. Во-вторых, по внутрибанковским инструкциям на документах должно было быть две подписи. Под предлогом того, что «не хочется лишний раз беспокоить», бухгалтер-махинатор вынуждала своих коллег подписывать «пустое место».
Формирование системы всеобъемлющего контроля должно складываться из создания четкого оборота документов и осуществления важнейших мероприятий по контролю.
Осуществлению такого контроля часто мешает запутанная организационная структура предприятия.
Наличие резервных предприятий
Чаще всего формирование сложных организационных структур связано с нашей реальностью, когда любая предпринимательская фирма может быть уничтожена росчерком пера государственной инстанции. Поэтому в обязательном порядке формируются резервные предприятия, которые продолжат работу в случае ликвидации основной компании.
Без наличия многообразных формально юридически независимых подразделений невозможно также уклониться от чрезмерного налогового пресса.
Вместе с тем создание руководством предприятия параллельных структур может свидетельствовать о том, что директор намерен работать не только на компанию, которая его наняла, но и на себя лично, часто в ущерб деятельности по основному месту работы.
212
Руководители многих государственных предприятий или акционерных обществ создали для себя небольшие коммерческие структуры, управляемые подставными лицами. Такие фирмочки по завышенной цене продают товары или оказывают услуги предприятию, где официально работает руководитель, по завышенной цене. Распространен и обратный вариант, когда государственное предприятие или акционерное общество продают товары по заниженной цене, а коммерческая структура перепродает по более высокой.
Выявление «странностей»
Мошенничество можно выявить при наличии не очень понятных действий со стороны руководителей или рядовых работников фирмы. Это могут быть сделки, заключаемые в странных местах или в необычное время; ведение переговоров и заключение договоров лицами, которые обычно не участвуют в таких операциях, а также совершение других необычных действий. К ним следует отнести слишком крупные (слишком мелкие) сделки или перечисляемые суммы; операции, совершаемые слишком часто или слишком редко, на слишком крупные или очень небольшие суммы, приносящие слишком большую прибыль или не дающие практически ничего.
К «странностям» могут быть также отнесены:
• Неожиданные недостачи или излишки.
Когда воруют, то не всегда день в день «подчищают» документы, предпочитая делать эту работу поближе к отчетному сроку. Неожиданная ревизия может выявить
213
несоответствие между фактическими остатками и указанными в документах.
• Отклонения от спецификаций. Непонятные расхождения в физических характеристиках.
Пересортица — один из любимых способов хищения со стороны кладовщиков. Поэтому при выявлении отклонения от спецификаций следует обязательно выяснить, не скрывается ли за таким несоответствием обыкновенное воровство.
• Необоснованное увеличение остатков.
При инвентаризации на складе металла существенных недостач не было выявлено, но абсолютная величина этих запасов за проверяемый период быстро росла и стала слишком большой для потребностей предприятия. В ходе проведенных пересчетов выявилось, что указанное в документах количество металла просто не могло поместиться в складских помещениях. Кроме того, отдельные рулоны металла по документам должны были весить столько, что даже самый мощный погрузчик не смог бы их поднять.
Выяснилось, что работники склада специально завышали объемы запасов, так как их заработная плата напрямую зависела от их величины.
• Избыточные закупки.
Отдельные работники предприятия настаивают на закупке определенных видов товаров в размерах значительно больших, чем требуется по нормативам. Полезно выяснить, а не скрывается ли за этим стремление присвоить излишки.
• Осуществление платежей с запаздыванием. Слишком много дебиторских или кредиторских напоминаний.
Бухгалтер может отчитаться перед руководством о полном расчете с поставщиками. На самом деле он деньги присваивает. Через некоторое время он делает просроченные платежи за счет «операции перекрытия», задерживая оплату следующим поставщикам. Следующая оплата делается за счет очередных поставщиков. Так может продолжаться долго, пока цепочка не прервется и последним поставщикам не окажется средств для оплаты.
и *
• Необоснованные затраты или платежи.
Менеджер зарубежной фирмы часто делал платежи компании «Олдсмобиль», хотя в их фирме были только «Кадиллаки». Платежи делались за выполненные кузовные работы, однако никаких обращений в страховые фирмы от их фирмы не было. Кроме того, было установлено, что «Олдсмобилю» ежемесячно перечислялась одна и та же сумма. В конечном счете выяснилось, что таким образом за счет ежемесячных платежей своей компании менеджер выкупал себе автомобиль.
• Странные изменения финансовых показателей.
Любая производственная и финансовая деятельность имеет определенные закономерности, нарушение которых должно рассматриваться как подозрительный симптом. К таким нарушениям могут быть отнесены:
- увеличение запасов при уменьшении задолженности перед поставщиками;
- рост доходов при увеличении производственных запасов;
215
- увеличение доходов при уменьшении реализации;
- рост объемов реализации при повышении цен на продаваемые товары;
- увеличение производственных запасов при уменьшении количества складских площадей.
• Проблемы с контролирующими органами, аулиторами и консультантами
О мошенничестве может свидетельствовать также наличие следующих проблем:
• постоянные судебные разбирательства, часто носящие скандальный характер;
• отношения с внешними аудиторами "не складываются". Частая смена внешних аудиторов.
В соответствии с действующим законодательством многие отечественные и совместные предприятия обязаны ежегодно проходить внешнюю аудиторскую проверку. Многие аферы со стороны руководителей предприятий были выявлены там, где фирмы часто меняли внешних аудиторов. В большинстве случаев эти смены происходили из-за того, что руководство фирм не соглашалось с выводами аудиторских проверок, а иногда в связи с тем, что аудитор слишком близко подбирался к их аферам. Подобный отказ в этом случае являлся предупредительным сигналом, что здесь не все в порядке.
Для того чтобы аудиторы не смогли найти нарушений, руководство фирмы может отказывать в предоставлении необходимых материалов, "терять" их, сетовать,
216
что бухгалтерские данные в сейфе у работника, который заболел, и т.д.
В случае обнаружения серьезных недостатков аудиторов нередко запугивают. В результате они могут составить хорошее заключение или вообще отказаться от его подготовки.
f Постоянные разногласия с налоговыми • и лругими контролирующими органами
Эти разногласия могут выражаться в частых ревизиях, судебных спорах по поводу правильности уплаты налогов, постоянной уплате штрафных санкций и т.д.
В настоящее время многие виды хозяйственной деятельности лицензируются. При нарушении установленных требований к организации производства и реализации продукции у предприятия может быть отобрана лицензия. Естественно, что сотрудничество с такой фирмой становится рискованным.
f
Плохие отношения с банками
Эти отношения портятся при наличии значительной задолженноси по ссудам, попытках обмануть банк с залогом или поручительством, при совершении других махинаций, описанных в главе «Взаимоотношения "банк-клиент"».
217
Частая смена руковоляших работников
Высокая текучесть кадров высшего и среднего звена управления может свидетельствовать об осуществлении фирмой обманных операций.
На руководящие должности очень часто приходят люди, которые желают трудиться честно. Но реальный хозяин фирмы заставляет их подписывать фиктивные документы, сам ни за что не отвечая.
Через некоторое время и директор, и главный бухгалтер хозяином увольняются. Это делается для того, чтобы в случае проверки никто в фирме не мог объяснить причины заключения "странных" сделок.
Проверяющие инстанции могут попытаться отыскать бывшее номинальное руководство через адресный стол и МВД. Поэтому в качестве подставных руководителей очень котируются люди, собирающиеся выехать за границу.
Разногласия с поставщиками и покупателями
Мошенничество часто совершается по отношению к поставщикам и покупателям. Важнейшими признаками таких недобросовестных действий являются:
-> Споры по поводу цен на товары.
В условиях административного регулирования цен завышением будет являться любое увеличение цен по сравнению с директивно заданными. Завышением сво-
218
бодных рыночных цен считается их установление выше среднего уровня.
-> Фальсификация счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. Выставление счетов за невыполненные работы или неотработанные часы.
Могут недобросовестно изменяться как объем поставок, так и цены. Возможны также приписки дополнительных видов продукции или услуг, а также трудозатрат на проведение работ.
•* Жалобы покупателей и заказчиков на неудовлетворительное качество продукции или услуг.
Сложно сказать, имеет ли здесь место мошенничество или просто основная часть отечественной продукции и услуг низкого качества.
-» Подмена товаров или услуг менее качественными.
В данном случае мошенничество является более очевидным и легко обнаруживается по документам.
•* Непоставка товаров или отказ в оказании уже оплаченных услуг.
«Прокинутым» заказчиком сегодня никого особенно не удивишь.
•* Поставка меньшего количества товаров с требованием оплаты как за всю партию продукции.
В данном случае мошенники надеются, что работники предприятия-получателя не будут сравнивать платежные документы с сопровождающими продукцию товарно-транспортными накладными.
•* Принуждение к закупке ненужных товаров или услуг.
219
Продажа товаров с нагрузкой была распространена во времена всеобщего дефицита. Сегодня это менее распространенное явление.
-# Поставка лишнего количества товаров или оказание завышенного объема услуг по сравнению с заказанным.
Поставщик товара или услуг надеется, что покупатель забыл, сколько товара или услуг ему нужно. Если клиент все помнит, то остается надежда, что ему будет лень спорить с поставщиком и он безропотно все оплатит. Этот метод особенно хорошо срабатывает при возможности выставления инкассовых требований.
-> Использование помещений или изделий своих заказчиков и последующее выставление счетов на оплату за их же имущество.
Опять же основная надежда на забывчивость заказчика. А если клиент оказался памятливым— ничего страшного. Перед ним извиняются и конфликт обычно считается исчерпанным.
Работников заказчика нередко делают «забывчивыми» маленькие подарки в денежной или натуральной форме.
г» Смена значительной части заказчиков или поставщиков.
Такое изменение может свидетельствовать о недовольстве старых партнеров деятельностью рассматриваемого предприятия.
-* Изменение характера договорных отношений с партнерами.
Мошенничество недобросовестной хозяйственной структуры могло так надоесть ее партнерам, что они
220
пересмотрели условия договоров. В частности, предусмотрели значительные штрафные санкции за любое нарушение оговоренных соглашений, ужесточили сроки поставки, оговорили возможность дополнительных проверок и т.д. Такие изменения договоров часто свидетельствуют о неблагополучной ситуации в фирме.
Наводки и жалобы
Мошенничество может быть выявлено на четырех этапах:
1. При осуществлении аферы, когда кто-то заметит, что проводятся странные для предприятия операции.
2. На стадии сокрытия преступления — в результате обнаружения сфальсифицированных документов или данных.
3. При продаже похищенных ценностей, когда резонно может возникнуть вопрос, где приобретен продаваемый товар.
Когда к подпольному скупщику краденого приходит громила с чулком на голове и предлагает купить немножко поношенную шубу или довольно новые видеомагнитофон и музыкальный центр, нет необходимости спрашивать, где он их взял.
Но сложнее бывает ситуация, когда купить партию товара предлагает человек, предъявляющий визитку, в которой написано, что он менеджер по сбыту. Но вы можете случайно вспомнить, что несколько дней назад видели этого господина в другой фирме на скромной должности главного бухгалтера. Самое
221
время позвонить в эту фирму и выяснить, когда успел уволиться главный бухгалтер и все ли у них в порядке с остатками товаров.
4. На этапе пожимания плодов от удачно совершенной аферы, поскольку при расходовании похищенных сумм образ жизни неизбежно меняется.
Любой начальник будет несколько удивлен, когда он может позволить себе отдых где-нибудь в Болгарии, а его кассирша — в Испании или на Канарских островах. Он очень внимательно присмотрится к доходам такой кассирши.
Тде собирается проводить лето ваша семья?
- Жена на 'Кипре, дочь - на Ъагама^ сын — на З&нараъ ну а я по этой причине скорее всего в тюрьме. «•
Наводки и жалобы считаются только симптомами, а не действительными уликами. Многие из них оказываются впоследствии не подтвердившимися. Часто бывает довольно трудно определить, что заставило человека подать жалобу или сообщить о своих подозрениях.
Клиенты часто жалуются потому, что им кажется, будто их обирают. Наводки со стороны коллег по работе часто бывают мотивированы завистью, желанием свести счеты, личными проблемами, а иногда и просто ревностью. Кляузы со стороны супругов или друзей могут мотивироваться ссорами, разводами или просто дошедшими до них слухами.
Любые жалобы или подозрения должны внимательно рассматриваться. Однако всегда должен соблюдаться принцип презумпции невиновности. Пока вина подозреваемых не будет доказана, никто и никогда не должен преследоваться или считаться виновным только на основе каких-либо признаков мошенничества.
Может выясниться, что кассирша едет в Испанию или на Канарские острова не потому, что подалась в растратчицы, а просто завела себе друга в малиновом пиджаке, с радиотелефоном в кармане и с шестисотым «Мерседесом» у подъезда.
Трудно совершить мошенничество втайне от всех. Всегда найдутся люди, которые кого-то подозревают или что-то знают, но помалкивают. Этому есть четыре основные причины:
• Никогда нельзя быть уверенным, что обнаружена афера.
Мошенничество не похоже на убийство или ограбление банка. Здесь не бывает трупов или видеозаписей
223
наглого ограбления. Заметны только отдельные признаки, пусть даже очень подозрительные с точки зрения обывательской логики.
Сотрудники обратили внимание, что главный бухгалтер и кладовщик начали шушукаться в темных углах подальше от следящих видеокамер, что от того же кладовщика по утрам не стало пахнуть русской водкой (а, как известно, почти не пахнет благодаря хорошему качеству водка «Абсолют»).
Но это все догадки. Всегда возможны другие объяснения подозрительным фактам.
Когда служба безопасности попросила главного бухгалтера объяснить его дружбу с кладовщиком, то выяснилось, что у последнего обнаружился родственник в главке. И этого родственника для получения фирмой выгодного заказа нужно поить хорошей водкой, а не химией. А в темных углах главный бухгалтер передавал кладовщику наличные деньги «на пропой».
Даже при усилении своих подозрений сотрудники предприятия понимают, что всему может быть дано вполне законное объяснение.
• Люди знают, что доброе дело не бывает ненаказанным и что с теми, кто излишне интересуется чужими делами, часто случаются всякие неприятности.
Во избежание осложнений в служебных и личных отношениях люди просто предпочитают молчать.
• Большинство людей инстинктивно презирают доносчиков и стукачей.
224
Этому нас научила новейшая отечественная история, когда многие граждане пострадали по лживым доносам. Агитация в стиле "Павлик Морозов — хороший пионер" на нас уже не действует. Такой подход заложен в нашем менталитете и переделать нас чрезвычайно сложно.
Мы также предпочитаем не портить отношений с коллегами.
Кто из бизнесменов побежит «закладывать» своего партнера в налоговую инспекцию только потому, что последний скрывает налоги? Мало кто расскажет начальнику о том, что его шофер сливает и продает бензин. Особенно трудно «заложить» шофера после того, как он несколько раз подвезет вас по личным делам.
• Потенциальный стукач часто не знает, к кому обращаться с доносом. Он также не уверен в сохранении собственной анонимности.
Тем не менее большинство начальников понимает, что наводки со стороны своих сотрудников следует поощрять. С особо доверенными работниками они беседуют лично, не забывая увеличить размер премии за полезную информацию. Распространена также практика анонимных писем. Нередки случаи анонимных телефонных звонков, однако звонят большей частью женам руководителей и рассказывают не о ворах, а об амурных приключениях их мужей.
За рубежом используют более эффективные методы поощрения доносов.
Иностранные специалисты по борьбе с экономическим мошенничеством считают, что руководство предприятий должно предоставить своим сотрудникам для ин-
225
формирования о возникших подозрениях следующие возможности:
-» рассказать своему непосредственному или вышестоящему начальнику;
-» позвонить в службу безопасности по вывешенному на доске объявлений номеру;
-* вызвать штатного ревизора фирмы. Номер телефона также должен быть указан на доске объявлений;
-» обратиться к представителю фирмы, который занимается рассмотрением жалоб;
-» использовать специальную «горячую линию» сторонней фирмы, которая гарантирует анонимность и направляет поступившие сообщения в соответствующие службы безопасности.
За границей фирмы, имеющие «горячие линии», ежегодно раскрывают огромное количество случаев мошенничества, которые иначе остались бы не выявленными.
Подобные «горячие линии» не должны мешать созданию в фирме атмосферы, в которой сотрудники не опасались бы сообщать о своих подозрениях или жалобах руководству фирмы, своему непосредственному начальнику, штатному ревизору, службе безопасности или юрисконсульту.
Некоторые зарубежные фирмы обещают своим работникам денежное вознаграждение в случае, если сообщенные подозрения подтвердятся.
Размер премирования своих сотрудников колеблется в американских компаниях от 100 до 3000
226
долларов за каждое подтвердившееся сообщение. Одна из компаний, увеличив вознаграждение в два раза (с 250 до 500 долларов), убедилась, что количество премий возросло на 70%, а кражи оборудования и инвентаря сократились на 50% [4].
* Странности в повелении преступника
•
Любой человек, совершающий преступление, нервничает. Особенно сильно он переживает при первом нарушении закона. У него возможны нервные срывы, усиление подозрительности к коллегам и родным, возникновение жалости к самому себе. Изменения в поведении нередко сопровождаются склонностями к бессоннице, пьянству. Иногда он бессознательно начинает проповедовать лозунг "Пропадать, так с музыкой!", активно ходить по увеселительным заведениям, общаться с женщинами легкого поведения.
"Ночные пиры веселой компании под предводительством горбуна продолжались две недели кряду. Радости автомобилизации оказали на клиентов Адама Казимировича странное влияние...
Они стали суетливыми и в разгар веселья иногда плакали. Один раз бедовый горбун подвез на извозчике к автомобилю мешок рису. На рассвете рис повезли в деревню, обменяли там на самогон-первач и в этот день в город уже не возвращались. Пили с /мужиками на брудершафт, сидя на скирдах. А ночью зажгли костры и плакали особенно жалобно."
(Ильф И., Петров Е. Золотой теленок)
227
При возникновении страха возможного разоблачения начинающие аферисты могут бояться смотреть в глаза сослуживцам, часто смущаются, неловко чувствуют себя в семье. Они также постоянно ищут оправдания своим действиям и пытаются доказать свою правоту по любым обсуждаемым вопросам, проявляя при этом чрезмерную агрессивность.
Слабонервные мошенники постоянно обдумывают возможные последствия, изобретают различные способы уйти от ответственности.
— подсудимый, из материалов дела следует, что вы совершали новое мошенничество чуть ли не каждый день. Мх, слишком ли много?
- Что Вы, судья, если бы все трудились как я, то наша страна давно бы вышла на путь процветания, ц ц
Иногда у них появляется желание работать стоя, повышается потовыделение, возрастает тяга к курению. Обычно приятные в общении люди становятся просто невыносимыми, агрессивными, а невыносимые вдруг становятся вполне покладистыми и любезными.
Бывает и так, что человек совершает преступление и не испытывает при этом никакого стресса. Таких людей
228
называют социопатами или психопатами. Они не испытывают чувства вины, совесть у них отсутствует. К счастью, психопаты встречаются редко.
Большинство мошенников считают, что перед совершением аферы у них были денежные затруднения. В действительности их преступные действия объясняются обычной жадностью. Даже "отхватив" мошенническим образом крупный куш, преступники обычно продолжают воровать, расходуя похищенные суммы на улучшение своего материального положения.
| •» Они покупают новые машины, отправляются на дорогие курорты, перестраивают свои дома или переезжают в более дорогие районы, покупают новые наряды или драгоценности, начинают значительно лучше питаться.
Хозяина фирмы спрашивают:
— 'Как вы можете выдавать свою дочь замуж за своего бухгалтера? 'Бы же ему не доверяли!
— Я и сейчас не доверяю. У(о, по крайней мере, все украденные у меня деньги он принесет моей дочери!* •
229
Почти не встречаются аферисты, прячущие похищенные деньги в чулок. Постепенно набивая руку на своих аферах, они похищают все большие и большие суммы и вскоре начинают жить на широкую ногу, что сразу бросается в глаза.
Умный жулик не пустит похищенные деньги сразу же в оборот. Тем не менее среди разоблаченных мошенников таких умных немного. Та же мотивация, что толкает к хищению, заставляет их искать немедленного вознаграждения за совершенное деяние. Обычно расхитители — это люди, готовые ради доказательства своего благополучия что называется «тряхнуть мошной». Мошенник, ворующий и прячущий наворованное, — это что-то из ряда вон выходящее. У людей, способных на долгое время отложить трату неправедно нажитых средств, редко присутствует мотивация совершить мошенничество.
Прошлые грехи
За многими аферистами тянется длинный шлейф преступлений, некоторые из них имеют судимости.
Поэтому очень важно при приеме на работу выяснить прошлое кандидата на должность.
Обязательно следует позвонить на предыдущее место его работы. Настораживающими признаками могут служить как весьма сдержанная оценка уволившегося человека, так и излишне восторженная характеристика: становится непонятным, зачем ему позволили уволиться, если он такой хороший?
230
Из зарубежного опыта следует, что работники отделов кадров должны быть обучены технике углубленного интервьюирования. Они не должны опасаться задавать вопросы о прошлых грехах кандидата. Большинство людей считают неэтичным об этом спрашивать, однако излишняя щепетильность может обернуться большими проблемами. Жизнь показывает, что количество нечестных людей достаточно велико и невнимание к прошлому кандидата может нанести огромный ущерб.
,
, .
.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 18 Главы: < 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.