Глава 3. Наемный работник обманывает предприятие

Приемы обмана или обворовывания предприятия обычно стандартны. Редко бывает, чтобы мошенник прибегал к чему-то оригинальному, так как он уделяет больше внимания не самому способу мошенничества, а использованию украденных денег. Сначала возникает потребность в деньгах, а затем появляется желание их найти.

Стандартными приемами мошенничества являются следующие.

Воровство из кассы

В отличие от банков, на промышленных и торговых предприятиях менее тщательно следят за остатком средств в кассе. В небольших фирмах, где отсутствует должность кассира, а директор полностью доверяет главному бухгалтеру, возможностей для злоупотреблений еще больше.

Деньги просто изымаются из кассы обычно с намерением их вернуть обратно до ревизии. Но часто получается, что деньги из кассы легко берутся, а их вернуть нет возможности из-за отсутствия ожидаемых поступлений из других источников. Тогда пытаются фальсифицировать приходные и расходные кассовые документы.

Даже если работник, похитивший деньги, осознает возможность раскрытия совершенной им растраты, он может продолжать брать в надежде вовремя скрыться.

 Незаконное присвоение денег или имущества до их регистрации в бухгалтерии

Это может осуществляться различными путями: прием денег без выписки приходных ордеров; занижение в документах принимаемой суммы денег; оприходование не всей партии полученных материальных ценностей с одновременным завышением цены полученного товара и другие аналогичные приемы.

Незаконное присвоение части выручки

Обычно это делается путем заключения с покупателем товара устного соглашения о том, что часть товара оплачивается официально, а часть денег за него передается наличными или перечисляется на банковский счет частного лица. Такая возможность для махинаций появляется в том случае, когда работнику предприятия предоставлено право продавать товар по ценам, которые он может в определенных пределах устанавливать сам.

Манипуляции с расходами

Одним из распространенных способов является покупка товара или получение услуг по повышенной цене с получением комиссионных от продавца. Сюда же относятся махинации с командировочными расходами.

Мошенничество с завышением командировочных расходов может включать в себя подмену гостиничных счетов (документов) на фальшивые, завышение счетов на телефонные переговоры, фальсификацию документов по представительским расходам и т.д. Махинации с командировочными расходами распространены и в случае возвращения работника из командировки значительно раньше установленного его руководством срока. Затем, по окончании официального срока командировки, работник начинает бегать по вокзалу, выпрашивая билет с "официальной" датой возвращения.

 Злоупотребление реальными активами своего предприятия или клиента

В международной практике к примерам подобного злоупотребления обычно относят подмену действующих ценных бумаг ценными бумагами, потерявшими свою стоимость и не пользующимися спросом; передачу банкнотов, закладных или ценных бумаг банка или клиента в качестве обеспечения займов или иное их мошенническое применение.

Использование бланков и печатей фирмы для злоупотреблений

В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость решения отдельных вопросов в других городах и даже странах. Не всегда на переговоры едет лицо, уполномоченное подписывать договора. В таких случаях распространена практика предоставления командируемому лицу фирменного бланка со всеми подписями и печатями. Это позволяет ему заключать необходимые договора.

Возврат неиспользованных бланков с подписями и печатями руководство предприятия часто не контролирует, что создает возможность для злоупотреблений.

На указанных бланках практикуется оформление договора на безакцептное списание со счета средств за якобы выполненную работу или оказанные услуги. Имелись случаи, когда на таких бланках составлялся договор, согласно которому фирма— владелец бланка брала невыгодные для себя обязательства с большими штрафными санкциями в случае их невыполнения.

 Действия, превышающие полномочия управленческого персонала

К мошенничеству данного типа относятся:

-» неправомерное предоставление ссуд управленческому персоналу фирмы или предприятиям, в которых они имеют экономический интерес;

-» незаконная выдача гарантий и поручительств по займам; -» самовольное снятие средств со счета предприятия; -» оплата фальшивых счетов-фактур;

-» спекуляции с ценными бумагами, принадлежащими предприятию;

-» тайный сговор с целью сбыта похищенных у фирмы материальных ценностей;

-» другие аналогичные виды мошенничества.

Сговор с поставщиком или покупателем

При сговоре покупателя и продавца контроль за их мошенническими сделками переходит обычно от покупателя к продавцу. Поскольку аферисты с течением времени становятся все более жадными, то их цены на закупаемые товары или оказываемые услуги постоянно растут, качество ухудшается, а объемы закупок от данного поставщика увеличиваются.

Агент по снабжению крупного предприятия занимался поставкой малоценного инвентаря для всего завода. Он заключил договор с предпринимательской структурой о комплексной поставке этого инвентаря. Предприниматель предложил агенту, не меняя цен счетов-фактур, поставить более дешевую продукцию, а полученный доход поделить пополам. После того как снабженец один раз согласился, предприниматель стал постоянно повышать свои цены. В этом случае снабженец оказался в ловушке. Он не мог пойти к своему начальнику и сказать, что поставщик — мошенник, а сам он — его сообщник.

Подделка документов, или незаконные бухгалтерские записи

При совершении мошенничества бухгалтерские документы обычно фальсифицируются, подменяются или вообще исчезают.

а) В одном случае наемным работником была организована подставная компания, направлявшая фальшивые счета-фактуры на предприятие, где работал аферист. Тот, в свою очередь, оплачивал эти счета.

б) Ответственный за аренду здании под магазины систематически подменял арендные договора и счета на фальшивые таким образом, чтобы его компания переплачивала за аренду, а разницу в суммах он клал на свой счет.

в) Следующая афера началась с того, что работник компании решил посмотреть, сможет ли фиктивный счет пройти по всем инстанциям. В его обязанности входила обработка счетов от маляров и плотников, занимавшихся отделкой здания компании. Он подделал подпись своего начальника на счете за малярные работы, которые не проводились, и приложил его к счетам, подлежащим оплате. Затем попросил работницу бухгалтерии не отсылать чек по почте, а отдать ему, так как якобы этому маляру срочно понадобились деньги. После этого аферист подделал передаточную надпись на этом чеке и положил всю сумму на свой счет.

Подмена товаров или услуг на менее качественные

Эмигрировавшие советские граждане поразили американский народ изобретательностью в мошенничестве, которого до них не знали: бывшие русские стали на автозаправках разводить бензин соляркой и даже водой.

Нам не в диковинку, когда после заправки на некоторых бензоколонках фильтры автомобиля быстро засоряются, а карбюратор начинает барахлить. Такие жулики обманывают не только клиентов, но и «нагревают» свое предприятие, так как, раз обжегшись на их бензине, клиент к ним снова не пойдет.

Фальсификация счетов-фактур, товарно-транспортных накладных

Целью подобных фальсификаций также является завышение расходов с целью получения мошенником разницы в суммах.

Заключение контрактов от имени фирмы и получение предоплаты

Работник фирмы, имеющий доступ к ее печати и умеющий подделывать подпись директора или другого уполномоченного лица, заключает ряд договоров на поставку продукции, производство работ или оказание услуг, которые содержат пункты о предоплате. Одновременно подделывается письмо от имени руководства с просьбой перечислить предоплату не на счет фирмы, с которой заключены договора, а другой организации. Деньги перечисляются, работник из фирмы увольняется.

 Несанкционированная продажа имущества предприятия

Имущество продается по заниженной цене другой фирме или организации. Разница (или часть разницы) в цене передается конкретному лицу-продавцу наличными деньгами.

Другой вариант: государственное имущество продается по заниженной цене частной фирме, в которой конкретный человек-продавец экономически заинтересован (проще говоря, государственное имущество дешево продается через доверенных лиц в частную собственность директора предприятия-продавца).

В отечественной практике это было весьма распространенным явлением в начале 90-х годов. В тот период контроль за имуществом подведомственных предприятий со стороны министерств ослаб. Это позволяло распродавать государственное имущество появившимся кооперативам по минимально возможным ценам.

Другие случаи несанкционированной распродажи имущества хорошо показаны на примере реализации стульев завхозом 2-го дома Старсобеса Александром Яковлевичем и монтером Мечниковым из театра "Колумб" (роман И.Ильфа и Е.Петрова "Двенадцать стульев").

Фальсификация отработанного времени

Обычно применяется при повременной оплате труда для увеличения заработка конкретных работников.

ВЫЯВЛЕНИЕ МОШЕННИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ РАБОТНИКОВ

Почти в каждом случае до совершения первого обманного действия мошенники были честными людьми. Однако у каждого возникают дополнительные потребности в деньгах. При этом некоторые работники поддаются иллюзии, что если они возьмут деньги или имущество сегодня, то через некоторое время смогут его вернуть. Но "дешевые" деньги обычно засасывают. За первым мошенничеством следуют другие, в результате возвращение похищенных денег или имущества становится проблематичным.

Все мошеннические операции, проводимые работниками предприятия, характеризуются двумя подходами:

• Для сокрытия мошенничества предпринимается мало усилий или вообще ничего не делается.

• Для сокрытия мошенничества пытаются замести следы, подтасовывают бухгалтерские документы или уничтожают улики.

В первом случае трудно говорить о мошенничестве. Злоумышленник просто присваивает собственность без подтасовки бухгалтерского учета. Правда, он может называть свои действия по-другому. Он может объяснить их как недостачу, бухгалтерскую ошибку, неверное размещение средств или же как хищение, совершенное посторонним лицом. Тем не менее раскрытие таких преступлений не составляет большого труда.

Гораздо сложнее раскрыть мошенничество, когда предпринимались меры к сокрытию его следов. В этом случае поначалу нет уверенности в том, что имело место именно преступление - существуют лишь некоторые его признаки или симптомы.

Такие признаки могут быть совершенно различными.

Может измениться чей-нибудь образ жизни, исчезнуть некоторые документы, не сходиться между собой показатели бухгалтерской отчетности, кто-то подозрительно себя ведет, не стыкуются некоторые данные, а порой кто-то просто сообщает о своих | подозрениях.

В отличие от других видов преступлений при мошенничестве указанные симптомы не являются доказательством преступления. Они служат лишь намеками на то, что целесообразно разобраться с причинами возникновения симптомов, которым могут найтись другие объяснения.

Образ жизни может измениться от неожиданно полученного наследства, документы просто утеряны, расхождения в бухгалтерских книгах явились следствием элементарной ошибки в расчетах, человек ведет себя подозрительно из-за интрижки на стороне, нестыковки данных явились следствием действия более глубинных экономических факторов, а наводки и сообщения «доброжелателей» часто являются порождением зависти или просто желания свести счеты.

Вместе с тем многие признаки мошенничества остаются незамеченными, а если даже их и обнаруживают, то часто не уделяют должного внимания.

Рассмотрим симптомы возможного мошенничества на конкретном примере.

При проверке зарубежной фирмы аудитор заметил, что начальница отдела выплат имеет очень дорогой автомобиль, ездит на обеды в фешенебельные рестораны и никогда не бывает в отпуске. Аудитор тщательно проверил деятельность этого отдела и обнаружил крупную растрату.

Растратчица действовала следующим образом. У нее были доверенные врачи, выписывавшие счета на имя сотрудников компании, которые редко обращались к врачам. Эти подставные врачи заполняли необходимые формы и направляли их в отдел обработки заявлений, который передавал эти фиктивные счета в отдел выплат[4].

В данном случае можно было выделить следующие симптомы мошенничества.

Выходящий за привычные рамки образ жизни

Мошенничество часто обнаруживается при ознакомлении с занятиями служащего после работы и с Чего образом жизни. Значительная часть обманных операций раскрыта именно благодаря тщательному наблюдению за работниками предприятия.

Расследование по указанному случаю показало, что заведующая покупала очень дорогие автомобили и вообще была необычайно богата. Она объясняла это большим наследством. Но если она настолько богата, то зачем вообще работает и почему никогда не берет отпуск?

 Подозрительные данные в бухгалтерских документах

Мошенничество в бухгалтерских документах часто сопровождается подозрительными записями, которые должны насторожить внимательных аудиторов.

Так, в приведенном выше примере все фальшивые формы от подставных врачей имели два общих исходящих адреса, одним из которых был абонентский почтовый ящик, а второй был расположен в городке неподалеку и принадлежал мужу аферистки. Передаточные надписи на чеках делались на одни и те же два банковских счета, причем от руки, а не с помощью специального штампа.

 "Странные" операции

В приведенной махинации врачи выписывали иногда очень странные счета. Был, например, чек на оплату счета за операцию по удалению матки у мужчины. Однако руководители компании полностью доверяли заведующей, а аудиторы просто сверяли счета с оплаченными чеками.

Слабый внутрифирменный контроль

В рассматриваемом случае это подтверждается тем, что, во-первых, мошенница никогда не уходила в отпуск; во-вторых, сотрудники компании не получали подтверждения о платежах, так что сами они не могли проверить, какие касающиеся их медицинские платежи были сделаны фирмой и действительно ли им оказывалась медицинская помощь. Если бы сотрудники знали, что за якобы оказанные им услуги производятся платежи, они наверняка бы пожаловались и схема этого мошенничества была бы раскрыта.

Отклонения от средних (нормальных) значений величин показателей

Расхождения в данных, которые можно назвать «аналитическими аномалиями», — это непонятные изменения в объемах, структуре ассортимента или ценах.

В приведенном примере имелись настораживающие расхождения в данных. В частности, основная сумма выплат производилась очень ограниченной группе врачей. Кроме того, сотрудники компании "благодаря" мошеннице болели значительно чаще по сравнению со среднестатистическими гражданами.

Необычное поведение

Человек, совершающий мошенничество, вынужден его прикрывать. Это часто вынуждает его изменять поведение и совершать поступки, ранее ему не свойственные.

Нежелание работника уходить в отпуск — тревожный симптом. Известно, что многие случаи мошенничества выявляются как раз тогда, когда сотрудники находятся в отпуске и не могут сами прикрыть свои операции. Поэтому в отпуск обязательно должны ходить все работники. Кроме того, в любой фирме по возможности следует практиковать ротацию кадров по видам работ.

Наличие наволок и жалоб

В данном случае из-за отсутствия причин их просто не было. Единственной пострадавшей стороной была сама компания.

СТРАХОВАНИЕ ОТ МОШЕННИЧЕСТВА СО СТОРОНЫ РАБОТНИКОВ

В зарубежной практике для защиты работодателей от убытков, которые они могут понести в результате мошенничества своих работников, используются договора страхования, именуемые "гарантия лояльности" (fidelity guarantee). Страховой полис по этому виду страхования может охватывать всех или часть наемных работников. Страховщик может потребовать полной информации о процедуре, которую использует организация при наборе работников, и обычно резервирует за собой право отказа от включения в договор того или иного работника без каких-либо объяснений.

В отечественной практике аналогичное страхование называется "страхование профессиональной ответственности". При заключении такого договора страховщик гарантирует возмещение ущерба жизни, здоровью и имуществу третьих лиц, который нанесен в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения работником профессиональных обязанностей. Следует учитывать, что в случае возникновения ущерба в результате умышленных ошибок застрахованного страховая сумма выплачена не будет.

Предпочтительным вариантом является страхование предприятием профессиональной ответственности всех своих работников. Это одновременно повышает имидж компании и говорит о ее надежности. При нанесении ущерба фирме страховая компания выплатит все убытки пострадавшей стороне и затем может предъявить иск непосредственно работнику, причинившему ущерб. Поэтому на практике полезно одновременное страхование своей профессиональной ответственности самим работником.