Глава 7. Теневой бизнес и уклонение от налогов

;.:±:-|' еневой бизнес автор данной книги рассматривает как любую деятельность, приносящую доход и официально не контролируемую органами государственного управления1. Такая деятельность позволяет не платить официальные налоги, использовать государственное имущество для конспиративного получения доходов. Но эта же деятельность нередко становится объектом пристального внимания со стороны криминальных или полукриминальных структур: им приходится не только платить, но и отдавать иногда начатое дело в их руки.

О конкретной деятельности структур теневого бизнеса обычно знают отдельные работники органов государственного управления. Знают, но предпочитают не вмешиваться, исходя из личных экономических интересов (получают взятки в разных формах) или нежелания сталкиваться с уголовными структурами, которые обычно контролируют любой развитый теневой бизнес.

1 Есть, конечно, и другие определения. Например, такое: "Теневой бизнес - это экономическая деятельность, противоречащая действующему законодательству, то есть совокупность нелегальных хозяйственных действий, не учитываемых и не контролируемых обществом производство, потребление, обмен и распределение материальных ресурсов, денежных средств; виды деятельности, направленные на формирование или удовлетворение антиобщественных деструктивных потребностей, культивирующие различные пороки человека" (Пешко Д.А., Дадалко В.А. Механизм формирования коррумпированных структур. Мн., 1994. С.41)

123

Теневой бизнес получает наибольшее развитие в странах со слишком "зарегулированной" экономикой. Он процветал в бывшем СССР, где любая предпринимательская деятельность уже считалась преступлением. Но именно теневая экономика смягчила в трудные времена товарный голод за счет выпуска или привоза из-за границы нелегальных товаров; обеспечила населению дополнительный доход, необходимый для поддержания более или менее сносных условий существования; расширила хозяйственные связи между предприятиями в обход официально устанавливаемых запретов и ограничений.

При переходе от административной экономики к рыночной доля теневого бизнеса, как правило, снижается. Его прерогативой продолжает оставаться уголовно наказуемая деятельность (продажа наркотиков, рэкет и т.д.).

Экономическим мошенничеством теневой бизнес следует считать тогда, когда результаты производства продукции или оказания услуг присваивает не собственник предприятия, а отдельные его работники, использующие оборудование этого предприятия, официально закупаемое сырье, материалы, электроэнергию и даже труд других ничего не подозревающих работников для собственного обогащения. Государственные контрольные органы в первую очередь борются с теневым бизнесом на государственных предприятиях.

В период становления рыночных отношений в нашей стране (это было недавно — всего пять-шесть лет назад) распространенной разновидностью теневой деятельности было создание при государственных предприятиях коммерческих структур, которые покупали у предприятия продукцию по фиксированным ценам, а продавали по рыночным, обеспечивая себе на этой операции приличный доход.

124

К мошенническим операциям в теневом секторе экономики можно отнести приобретение коммерческими структурами государственной собственности по явно заниженным ценам, что обеспечивает получение дополнительного дохода. Но при этом нельзя впадать и в другую крайность, когда процессы приватизации искусственно тормозятся из опасения продать имущество по заниженной цене и иметь серьезные неприятности с контролирующими органами.

Частично ведет теневую деятельность и подавляющее большинство хозяйственных структур, не желающих платить налоги в полном объеме.

МЕТОЛЫ СВЕДЕНИЯ НАЛОГОВ К МИНИМУМУ

Минимизация налогообложения сама по себе не является мошеннической операцией и не всегда относится к сфере теневого бизнеса. Все зависит от применяемых методов.

В любой системе налогообложения имеется множество специфических для данной системы лазеек законного уменьшения налогов. Причем эти специфические методы снижения налогов часто не могут быть реализованы в других системах налогообложения.

В Беларуси предприятия платят Чернобыльский налог. Специфические методы снижения размеров этого налога никак не могут быть реализованы в тех системах налогообложения, где этот налог отсутствует.

125

Налоговое законодательство совершенствуется во всех странах. Под совершенствованием понимается прежде всего ликвидация возможностей для уклонения от уплаты налогов. Сделанные сегодня обобщения и рекомендации по использованию конкретных лазеек могут быть ликвидированы уже завтра путем внесения изменений в нормативные акты. Поэтому в настоящем справочнике рассматриваются преимущественно общие оправдавшие себя подходы, помогающие снизить налоговое бремя.

В реальной деловой жизни получили распространение так называемые

Примитивные /методы уклонения от налогов

Предприятие может попытаться скрыть доход (прибыль) путем:

1. Открытия в различных банках нескольких расчетных счетов, в том числе не учтенных в налоговых органах, и проведения через них расчетно-денежных операций, не отраженных в бухгалтерском учете.

2. Использования трастовых, вексельных и иных счетов.

3. Ведения «двойной бухгалтерии», работы с наличными деньгами и сокрытия таким образом выручки и доходов от налогообложения.

4. Искусственной «самоликвидации» предприятия перед ожидаемой проверкой или после проведенной налоговым органом проверки, выявившей значительные суммы сокрытых от налогообложения доходов и приведшей к большим штрафным санкциям.

5. Регистрации предприятий в одном районе (городе), а открытия счетов — в банках других районов или городов, уклонения от уплаты налогов как по месту регистрации, так и по месту ведения хозяйственной деятельности.

6. Завышения себестоимости реализации продукции (работ, услуг) за счет затрат, не подлежащих отнесению на затраты.

7. Занижения в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон стоимости выполненных работ (оказанных услуг) с проведением реальных расчетов наличными деньгами (без отражения в учетных документах).

8. Объявления деятельности с нулевым балансом либо с указанием, что финансово-хозяйственная деятельность не проводилась.

Изложенные методы налоговым инспекциям хорошо известны и они не могут принести ощутимых "положительных" результатов.

Использование нелегального предприятия

Подделываются учредительные документы предприятия, соответствующие справки из налоговой инспекции и других государственных органов. Печати и штампы предприятия в милиции не регистрируются. Формальным руководителем такого предприятия приглашают постороннего человека. Очень хорошо, если у него есть справка из психиатрического диспансера о неполной вменяемости — тогда ему тюрьма не грозит. Если по-

127

стороннего "гражданина Фунта" пригласить не удается, то используются люди с поддельными документами.

Фирма осуществляет свою деятельность до первой серьезной проверки и затем исчезает.

Для уклонения от официального налогообложения используются такие, например, уловки:

• Предприятие не становится на учет в налоговые органы и просто не платит налоги.

• Счет фирмы используется как транзитный счет для денег доверчивых организаций и граждан, которые надеются (или делают вид, что надеются) на выполнение мошенниками взятых на себя обязательств по поставке товаров или оказанию услуг (см. раздел "Предприятие обманывает предприятие ").

"Вокруг "Геркулеса" кормилось несколько частных акционерных обществ. Было, например, общество "Интенсивник". Председателем был приглашен Фунт. "Интенсивник" получил от "Геркулеса" большой аванс на заготовку чего-то лесного — зицпред-седатель не обязан знать, чего именно. И сейчас же лопнул. Кто-то загреб деньгу, а Фунт сел на полгода. После "Интенсивника" образовалось товарищество на вере "Трудовой кедр" — разумеется, под председательством благообразного Фунта. Разумеется, аванс в "Геркулесе" на поставку выдержанного кедра. Разумеется, неожиданный крах, кто-то разбогател, а Фунт отрабатывает председательскую ставку — сидит. Потом "Пилопомощь" — "Геркулес" — аванс — крах — кто-то загреб — отсидка. И снова: аванс — "Геркулес" — "Южный лесоруб-ник" — для Фунта отсидка — кому-то куш" [12].

Естественно, что получение крупного аванса или даже банковского кредита обычно сопровождается крупными взятками работникам заимодателя.

Разновидностью нелегального предприятия является правильное юридическое оформление его создания, но без постановки на учет в налоговых органах. В настоящее время сделать это без взяток стало достаточно трудно.

Использование предприятия, имеющего льготы

Организуется предприятие, имеющее льготу по налогу на прибыль (например, предприятие инвалидов). Затем те же лица создают еще несколько высокодоходных предприятий. Прибыль таких фирм под видом оплаты за мифические работы или услуги переводится на предприятие, имеющее льготы по налогообложению. Для страховки готовятся необходимые договора о совместной деятельности, техническом сотрудничестве, взаимной помощи и т.д.

Если нужно создавать новые предприятия, территориально подконтрольные одной и той же налоговой инспекции, то на должность руководителей фирм оформляются посторонние лица, которые только подписывают бумаги.

После окончания срока действия предоставленной льготы деятельность такого предприятия «замирает», и теми же лицами организуется новое предприятие, действующее по прежней схеме.

5 Зак. 193 129

* "Пробей" себе льготу и используй ее

•

У вас не возникал вопрос, почему предоставляют налоговые льготы? Потому что в этом кто-то очень заинтересован.

Идеальный вариант — под благовидным предлогом "пробить" льготу через высший законодательный орган, что дает возможность минимум год снимать "жирные сливки" от снижения налогообложения как своей деятельности, так и тех предприятий, которые хотят этой льготой воспользоваться.

Зачем ловить мышей, если можно снять сливки?--

Лозунг жирных котов.

Подобное снижение налоговых платежей возможно лишь при наличии сильных лоббистов в органах государственного управления.

Что может быть благороднее, чем помощь инвалидам? Поэтому в свое время в Беларуси заинтересованные лица решили "пробить" для предприятий

130

инвалидов существенные налоговые льготы. Эта задача облегчалась тем, что для представителей инвалидов в белорусском Верховном Совете было зарезервировано определенное количество мест, которые и занимали руководители таких обществ.

Льготы были законодательно приняты и очень скоро общества инвалидов обзавелись сотнями предприятий, на законном основании платящих минимальные налоги в бюджет, и совсем незаконно дающих крупные взятки заинтересованным лицам.

Несколько лет спустя квоту для инвалидов в Верховном Совете аннулировали вместе с существенной частью налоговых льгот. После этого количество

(предприятий при обществах инвалидов значительно сократилось, а настроение руководителей обществ заметно ухудшилось.

Очень важно "дружить" также и с другими представителями власти, которые могут предоставить существенные налоговые и таможенные льготы. В результате появляется реальная возможность разбогатеть.

$ книжном магазине.

— У вас есть книга "3(ак разбогатеть за три месяца?"

— "Есть. 9(о рекомендуем приобрести в качестве приложения и Уголовный кодекс, ц ц

131

" Деньги держатся в расчетах

Фактически полученную прибыль просто гоняют взад-вперед от одного предприятия другому под видом взаиморасчетов за мифическую деятельность. В бухгалтерском учете это позволяет полученные деньги объявить не выручкой от реализации продукции, работ или услуг (т.е. не относить на балансовый счет 46), а учитывать их как расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60), расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и т.п. Тем самым прибыль, подлежащая налогообложению, не формируется и, соответственно, налоги не платятся.

Вместе с тем следует учитывать, что налоговые органы очень любят проверять обоснованность движения средств именно по указанным выше счетам.

Неоприходование выручки

По договоренности с поставщиком оплата за товар оформляется как взаиморасчет по какой-либо деятельности. Товар в фирме-получателе не оприходуется. После его реализации в розничной торговле документы на получение товара уничтожаются. Деньги, полученные от реализации, минуя оприходование в кассе, кладутся в карман. Наличие или отсутствие кассовых аппаратов для умельцев значения не имеет. Таким образом, ни сам товар, ни полученная выручка в документах бухгалтерского учета не фиксируются и налоги платить не нужно.

В свою очередь, поставщик факт отсутствия товара оформляет в документах бухгалтерского учета списанием на убытки под видом порчи или кражи. Таким образом, он не только не платит налог на полученную от реализации товара прибыль, а наоборот, снижает налогооблагаемую базу за счет списания на убытки якобы испорченного или похищенного товара. Но оформление списания на порчу требуется только в том случае, если сам товар у такого поставщика был оприходован (а это могло и не делаться).

Перечисление средств

на благотворительные мели

Сначала делаются перечисления на благотворительные цели (например, бюджетным учреждениям и организациям культуры, спорта), облагаемые пониженным налогом. Затем эти деньги (за вычетом определенных комиссионных) возвращаются предприятию через коммерческие структуры, всегда функционирующие при таких организациях. Возврат часто производится путем взносов в уставный фонд предприятия.

t Осуществление деятельности через Ф предпринимателей

Если доходы предприятия облагаются по ставкам выше, чем установлено для предпринимателей, вполне естественно работать через последних. Такой метод получил широкое распространение в видеопоказе, игор-

133

ном бизнесе и в аналогичных видах деятельности, облагаемых особо высоким налогом.

Однако отрицательным моментом в этом случае является полная имущественная ответственность предпринимателей. Поэтому весь доход целесообразно распределить между предпринимателем и каким-нибудь юридическим лицом. При этом договор составляется таким образом, что предприниматель получает почти всю прибыль, а бремя ответственности несет общество (товарищество) с очень ограниченной ответственностью, имеющее минимальный уставный фонд.

Создание оффшорной компании

Создается оффшорная компания в странах с низким налогообложением доходов (Остров Мен, штат Делавер в США, Кипр, Монако, Люксембург, Панама и др.), куда и переводятся в рамках договора о совместной деятельности финансовые ресурсы предприятия.

Особенностями оффшорной компании является то, что она может быть создана только иностранным (для страны регистрации) гражданином или юридическим лицом, то есть она вполне может быть создана именно вами. Такая компания не имеет права осуществлять какую-либо производственную деятельность на территории страны, где она зарегистрирована. Компании по месту регистрации предоставляется льготный режим налогообложения только для работы с иностранными резидентами и в иностранной валюте. В результате все, кроме родного правительства, остаются довольны: вы получаете возможность открыть счет в стране с низким налогообложением, а эта страна — пусть незначи-

134

тельную, но все-таки часть ваших денег в виде небольших (по сравнению с Отечеством) налогов.

Рекомендуем проследить, чтобы ваше Отечество и та страна, где вы открыли оффшорную компанию, имели договор об исключении двойного налогообложения. Иначе на родине все ваши заграничные доходы обложат налогами по полной шкале и вам будет очень обидно.

Типичными схемами использования оффшорной компании являются следующие:

а) Отечественный покупатель, приобретая через оффшорную компанию товар, перечисляет ей денег больше, чем требует зарубежный поставщик. Разница остается на кодированном счете оффшорной компании или конкретного физического лица:

6) Отечественный продавец, реализуя через оффшорную компанию товар, возвращает в страну лишь часть

полученных в результате сделки денег, оставляя разницу в нужном зарубежном банке и на нужном счете:

На практике встречаются и другие схемы использования оффшорных компаний.

Наиболее грубой формой работы является анонимная покупка зарубежной компании, открытие счета за границей и перечисление всех денег отечественного предприятия в качестве предоплаты за какой-то товар. Затем хозяин отечественного предприятия выезжает из страны следом за своими деньгами и начинает осуществлять свою деятельность из оффшорной зоны, бросая отечественное предприятие на произвол судьбы.

у Экономия на платежах за рекламу

•

Размер средств, направляемых на рекламу и включаемых в себестоимость продукции, ограничен как в России, так и в Беларуси. В этих случаях применяют бартер или расчет "натурой".

Фирма реализует импортную электронную технику. Она передает редакции журнала или газеты в качестве образца компьютер, факс и т.п. Редакция же взамен публикует «скрытую» рекламу фирмы. Практически невозможно доказать, что это оплаченные рекламные статьи и что расходы на них сверх установленных лимитов должны быть обложены налогом на прибыль.

Создание резерва сомнительных долгов

Налогооблагаемая прибыль снижается за счет создания резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности.

Под сомнительным долгом у предприятия обычно признается его дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами и законодательством, и не обеспечена соответствующими гарантиями или залогом.

t Экономия по платежам в фонд социального страхования

: •..•".•'•-•

Следует тщательно изучить перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются взносы на социальное страхование. Именно эти виды заработной платы и целесообразно начислять своим работникам.

Отчисления в фонд социального страхования долгое время не производились (а в некоторых стра-

нах и сейчас не производятся) на заработную плату, начисляемую по договорам подряда. Вот и начинают работники предприятия получать одну десятую заработной платы по должностному окладу, а остальное — за выполненные договора подряда. В современных условиях делать такое начисление стало сложнее. Бухгалтеру, желающему таким образом добиться экономии, необходимо обязательно учесть "особенности национальной охоты" на уклоняющихся от уплаты соцстраховских платежей.

* Создание своего профсоюза

В случаях, когда это возможно, на предприятии создается свой профсоюз, и тогда деньги вносятся не на централизованное социальное страхование, а перечисляются на его счет.

Уменьшение налогов при купле-продаже основных средств

Приобретение имущества оформляется по заниженной цене. Разница между заниженной и фактической стоимостью имущества оформляется как оплата каких-либо услуг или как выплата штрафных санкций продавцу. В этом случае продавец разницу между балансовой стоимостью продаваемого имущества и его заниженной продажной ценой относит на свои убытки1.

1 Такую операцию легче провести частному предприятию, чем государственной структуре, в которой контроль за реализацией имущества и за продажной ценой осуществляют вышестоящие органы управления, Госимущество, различные контрольные органы.

138

Покупатель разницу между реальной и продажной ценой сразу же списывает на себестоимость через оформление договора на оказание услуг (или как штрафные санкции) с любым предприятием, находящимся с покупателем в доверительных отношениях.

• Снижение налога с доходов физического лииа путем платежей "на гуманитарные цели"

Гражданин пишет заявление на перечисление от его имени средств на гуманитарные цели учреждению культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения. А с этим учреждением гражданин договаривается, что перечисленные денежные средства пойдут на оплату льготной путевки, учебы родственников и т.д.

f

Отчисления в фонд развития

Несколько лет назад получил широкое распространение метод, суть которого заключалась в том, что официально оплачивалась лишь часть реальной цены продукции или оказанных услуг, а остальная часть перечислялась в фонд развития. Метод быстро "раскусили" и теперь средства, поступающие в такие фонды, облагаются всеми налогами.

f

Платежи за кредит

Многие производственные и торговые структуры тесно связаны с банками и имеют возможность брать

139

краткосрочные ссуды на нужных для себя условиях. Проценты за краткосрочный кредит включаются в себестоимость продукции. В результате почти весь полученный доход предприятия перечисляется банку в виде процентов за кредит, включаемых в себестоимость продукции.

Этот вариант целесообразен в том случае, если банк имеет возможность не платить с полученных процентов за кредит своих налогов. И такую возможность они имеют — банк практически всегда может показать ту доходность, которая ему более предпочтительна.

Деньги же клиенту могут быть возвращены в виде нового кредита.

i Капитальное строительство якобы за счет 0 средств частного лииа

Применяется в том случае, если у физических лиц имеются льготы по налогообложению доходов, направляемых на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика1.

Физическое лицо строит офис, который оформляется как частное строительство. На имя физического лица под новое строительство или приобретение недвижимости оформляется банковский кредит или привлекаются деньги через договор займа у предприятия или других физических лиц. Таким образом, в год оформления недвижимости на имя физического лица уменьшается совокупный налогооблагаемый доход этого лица.

__...........__ _ __.........;____.........

140

Такие льготы, в частности, есть в России.

Предприятие сначала берет у физического лица недвижимость в аренду, что позволяет ему относить затраты на себестоимость продукции, а затем через несколько лет выкупает эту недвижимость по остаточной стоимости.

Увеличение компенсации за использование личных автомобилей

Официально устанавливаемые нормы компенсации за использование личных автомобилей чрезвычайно низки. Поэтому применяется метод заключения договоров с автотранспортной фирмой. Согласно такому договору, работник, имеющий личный автомобиль, оформляется водителем в автотранспортную фирму. Между транспортной фирмой и предприятием, где действительно работает владелец автомобиля, заключается договор на автотранспортное обслуживание при максимально высокой почасовой оплате. Такие расходы полностью относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а водитель через автотранспортное предприятие получает дополнительную зарплату.

Средства на реализацию продукции с других счетов не списываются

Несколько предприятий заключают между собой договора о совместной деятельности. Они постоянно сотрудничают в хозяйственной деятельности и "гоняют" друг другу деньги, отражая их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты

141

с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами по движению денежных средств (счета 50 или 51). При этом обычно не ведется учет по субсчетам. Время от времени некоторые суммы переводятся со счетов 76 или 60 на счет 46 («Реализация»). При закрытии счета 46 и выведении сальдо по счету 80 указанные суммы учитываются для исчисления налога на прибыль предприятия.

Однако, как уже выше отмечалось, налоговые инспектора любят вылавливать на счетах 76 и 60 сомнительные суммы, а также утверждать, что их нужно было списать на реализацию (счет 46) и, соответственно, обложить налогом. В этих случаях отстоять свои финансовые интересы предприятию бывает очень сложно.

?

"Анти/иошеннические" ошибки бухгалтеров

Иногда бухгалтеры при исчислении налогооблагаемых сумм делают неумышленные ошибки в ущерб своей фирме. Наиболее часто встречается завышение выручки на суммы:

• паевых, вступительных и членских взносов, добровольных взносов предприятий и граждан;

• кредитов банка или других организаций и предприятий;

• полученных авансов;

• сумм, полученных по договорам страхования;

• временной финансовой помощи (займа), оказанной предприятию.

142

Перечисленные поступления, являясь финансовыми ресурсами, тем не менее не относятся в нормальных условиях к налогооблагаемым доходам.

НЕКОТОРЫЕ ПРИЕМЫ ОБНАЛИЧИВАНИЯ АЕНЕГ

Выплата зарплаты полставным лицам

Прием не самый удачный, так как при его применении необходимо платить все налоги, которыми облагается заработная плата. Но у некоторых специалистов он до сих пор считается самым простым и самым криминальным, о чем они пишут в книжках [10].

у Расторжение фиктивного договора

•

Заключается фиктивный договор на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг между фирмой, занимающейся обналичиванием, и клиентом. После зачисления средств на счет фирмы фиктивный договор расторгается и деньги возвращаются наличными.

143

Обналичивание через оффшорную компанию

•

Отечественная фирма заключает контракт с оффшорной компанией на импорт товара из-за границы, покупает под этот контракт валюту и перечисляет ее партнеру. Затем по инициативе отечественного предприятия контракт расторгается и зарубежный партнер возвращает отечественной фирме наличную валюту.

t

Уплата неустойки иностранному партнеру

За невыполнение контракта, заключенного с иностранным партнером, платится неустойка. Естественно, что для предотвращения проблем с налогообложением иностранного партнера для него предпочтительнее быть зарегистрированным в оффшорной зоне.

Использование векселей

Предприятие-клиент взамен суммы, переведенной платежным поручением фирме, занимающейся обналичиванием, получает вексель, который затем оплачивается банком, обслуживающим эту фирму.

Другой вариант предполагает выписку векселя на физическое лицо или предпринимателя, который по векселю получает в банке наличные деньги.

144

Расторжение фиктивных страховых договоров

После поступления средств предприятия-клиента на счет страховой фирмы договор расторгается и страховые суммы возвращаются наличными. Возврат денег производится из кассы организации-страховщика либо руководству предприятия, либо непосредственно работникам.

Перестрахование рисков

Отечественная страховая компания учреждает оффшорную перестраховочную компанию и все свои страховые риски перестраховывает в дочерней компании в валюте. В результате отечественная страховая фирма формально не нарушает валютного законодательства, но тем не менее имеет возможность вывести крупные средства за границу. Их обналичка и возвращение обратно в страну (если это нужно) не представляет серьезных проблем.

Средства могут также возвращаться и в виде займов отечественным фирмам. Уплата процентов по этим займам позволяет свести налогооблагаемые суммы к минимуму.

Обналичивание денег фирллами-олнолневками

Обналичивание производится через фирмы, зарегистрированные по поддельным документам и ложным

145

юридическим адресам. Деятельность ведется ограниченный период времени (до появления к ней интереса со стороны налоговых или правоохранительных органов), после чего фирма просто прекращает свою деятельность. Вместо нее регистрируется новое предприятие.

? "Отоваривание'

Покупаются товары двойного использования (для личного и для производственного потребления). По бухгалтерским документам они проводятся как используемые для производственных нужд. На самом же деле компьютеры, телефоны, мебель и другие товары двойного потребления отдаются в семьи работников предприятия или "нужным" людям. Стоимость этих изделий постепенно списывается, а при ревизии до окончания срока списания указанные товары временно возвращаются на фирму.

ОПРОТЕСГОВЫВАНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Добиться защиты у судебных органов от неправомерных с точки зрения хозяйствующих субъектов решений налоговой инспекции очень трудно. Судебные споры с налоговыми органами могут вести только опытные юристы, готовые к длительной и нудной тяжбе. В таких делах обычно задействовано очень много

146

документов, а сверка расчетов — процедура тягостная. Чаще всего истцы добиваются лишь частичной победы. Но иногда победа бывает и полной.

В декабре 1994 года Государственная налоговая инспекция по российскому городу Троицку проверила финансово-хозяйственную деятельность ТОО «Эмтика». В ходе проверки инспекторы сочли, что ТОО необоснованно пользовалось льготой при уплате налога на прибыль. Поэтому налоговая инспекция своим решением обязала предприятие доплатить в бюджет крупную сумму.

Обратившись в суд, предприятие сослалось на российский закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций», согласно которому ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% от общего числа их работников. Поскольку доля работающих на его предприятии пенсионеров и инвалидов была даже выше указанной в законе, решение ГНИ истец считал незаконным.

В ответ представители налоговой инспекции ссылались на свою ведомственную инструкцию «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». По этой инструкции при определении права на указанную льготу в среднесписочную численность включаются и работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия. С учетом этих лиц инспекторы решили, что пенсионеров и инвалидов работает в «Эмтике» недостаточно и льготу при уплате налога на прибыль предприятие использовало незаконно.

ТОО «Эмтика» доказывало, что работники налоговой службы неправомерно используют понятие среднесписочной численности работников предприятия. При исчислении льготы следует руководство-

147

ваться не этим понятием, а непосредственным определением льготы, которое изложено в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Согласно доводам юриста, при исчислении льготы необходимо рассчитывать количество пенсионеров и инвалидов из общего числа работников предприятия, а не вычислять их среднесписочную численность.

Суд полностью согласился с позицией истца. В своем решении он отметил, что предприятие, в числе работников которого были пенсионеры, обоснованно исчислило и применило льготную ставку, предусмотренную при уплате налога на прибыль предприятиями и организациями [9].

Таким образом, победы в суде по вопросам налогообложения возможны. Однако, по нашему мнению, более правильно не доводить разногласия с налоговыми органами до судебного разбирательства, так как в условиях достаточно запутанного налогового законодательства для суда более авторитетна позиция налоговых органов.