Глава 4. Мошеннические уловки руководителей предприятий

Любой руководитель стремится представить свою деятельность в самом лучшем свете как из чувства самосохранения, так и просто из желания получить похвалу, дополнительные деньги, успешно делать карьеру.

Это не означает, что директор будет хвастаться перед налоговой инспекцией реально полученной прибылью или рассказывать партнерам о том, как ловко удалось "закрутить" в контрактах максимальную цену.

Речь идет о том, что директор акционерного общества постарается так отчитаться перед своим Правлением и Собранием акционеров (а директор государственного предприятия — перед министерством (концерном, ассоциацией и пр.), чтобы его не только не сняли с работы, а, наоборот, увеличили его официальные доходы и льготы (о неофициальных он позаботится сам).

Создать имидж хорошего руководителя можно или честным трудом, или махинациями. Честный труд — это не наша тема, поэтому рассмотрим возможные варианты второго пути.

«Наглые»  приписки

Самый простой способ приукрашивания ситуации заключается в приписывании объемов работ, реализованной продукции и услуг без увязки с данными бухгалтерского учета. Такой вид мошенничества обнаруживается достаточно просто.

а) При проверке известной государственной структуры ревизор заметил, что показатели объема производства и реализации продукции растут, а на объеме прибыли и на другие показатели годового баланса этот рост не отражается. Выяснилось, что "сверху" требовали улучшения показателей работы предприятия, а главный бухгалтер отказался идти на искажение отчетности. Получилась нестыковка между победными рапортами директора и данными бухгалтерии. Мошенничество было обнаружено через год после его совершения. Директора лишь пожурили (начальство его поняло: он ведь хотел, чтобы все было хорошо). Но если бы главный бухгалтер исказил свою отчетность, то в случае ее обнаружения последствия для него были бы гораздо печальнее.

б) Зарубежная компания по производству жестких дисков ("винчестеров") для компьютеров улучшала свои показатели следующими методами:

1. Упаковывала кирпичи, отгружала и затем учитывала в качестве проданных жестких дисков.

2. Резко увеличивала отгрузку продукции на склад и показывала ее в отчетах как проданную.

3. Повторно отгружала бракованные изделия и представляла их в отчетности как новую продажу.

4. Отгружала незаказанные изделия, отчитываясь за них как за реализованную продукцию. Затем товар возвращался обратно, но это происходило уже после завершения отчетного периода.

5. Занижала затраты на выплату задолженностей и устраивала махинации с финансовыми документами.

6. Изменяла даты отгрузки в другие страны таким образом, чтобы доход от этих продаж был учтен еще до поступления средств на счет.

7. Подменяла документы во время аудиторских проверок.

Результатом подобных действий стало значительное завышение показателей чистого дохода и объема продаж. Менеджер, совершавший подобные аферы, добился повышения [4].

Фальсификация показателей предприятия с целью повышения курса его акций

Из-за слабого развития отечественного рынка приведем пример из зарубежной практики.

Директор крупной американской компании через | подставных лиц скупил почти половину акций руководимой им компании. После этого он решил резко i вздуть курс своих акций на фондовом рынке. Его , целью была продажа своих акций по максимальной I цене.

В течение нескольких лет показатели компании динамично улучшались. Соответственно начался рост курсовой стоимости акций. Однако сторонние аудиторы заподозрили неладное. Пока они разбирались, директор сумел распродать основную часть своего пакета акций и уехать из зоны юрисдикции американского законодательства.

Ему удалось улучшить показатели акционерного общества за счет:

• приписок в отчетности о реализации продукции;

• утаивания в отчетности фактов возврата продукции;

• отчета о продажах сразу же по получении заказов, а не после отгрузки готовых изделий;

• занижения себестоимости продукции.

56

t Воровство со стороны руководства • предприятия

Руководители обычно "берут" больше, чем рядовые служащие. Естественно, что это отрицательно сказывается на общих показателях работы предприятия. Крупное воровство начальства требует дополнительных усилий по искусственному поддержанию положительного имиджа предприятия.

t "Предоплата" наличными леньгами

К директору государственного предприятия приходит солидный господин и просит отгрузить товар. Директор требует предоплату.

Посетитель согласен. Он открывает свой "дипломат", полный денег, и передает его директору. У последнего вопросов о предоплате больше не возникает, хотя сумма в "дипломате" не составляет и десятой части совокупной стоимости отгружаемого товара1.

Затем начинается долгая волынка с требованием оплатить товар. Причем директор ведет себя пассивно, в суд или к рэкетирам не спешит обращаться, но все время жалуется, что никому нельзя доверять.

На возникшие у вышестоящего начальства и у проверяющих вопросы директор имел стандартные ответы:

- Почему отгрузили без предоплаты?

- Хотели расширить круг клиентов.

1 Размер взяток при таких операциях обычно составляет от 3 до 10% от суммы контракта (Труд, 1995, 5 мая).

57

- А почему не подаете в суд?!

- Не хотим ссориться с партнерами. Да и дорог-то он, суд. Лучше мы как-нибудь договоримся с покупателем.

Аиректор берет

Очень часто директор и его заместители в акционерном обществе никак не могут взять в толк, почему они зарабатывают деньги, а потом их делят между собой акционеры, вся работа которых только в том и заключается, чтобы проголосовать на собрании. Достаточно иронично исполнительная дирекция может относиться и к Правлению общества, которое они рассматривают как формальную инстанцию для утверждения директорских решений.

При таком подходе к высшим руководящим органам возникает желание "восстановить справедливость" и распределять полученный доход не между "нахлебниками", а среди тех, кто их заработал. Для этого широко используются различные махинации при заключении коммерческих сделок.

Директор акционерного общества решил уволиться и напоследок заключил большой контракт на поставку обуви из Канады. За обувь была сделана предоплата как за добротный высококачественный товар, а привезли ботиночки на клею, подошвы которых отваливались от первого дождя. Выяснилось, что и судиться особенно не с кем, так как поставку товара осуществляла оффшорная компания с фиктивными директорами и владельцами. Правление акционерного общества несколько месяцев пыталось разо-

58

браться в сделке. Директор рвал на себе волосы — якобы так опростоволосился. В наказание его уволили. И уже через несколько месяцев у директора появилось собственное дело с весьма приличным капиталом, который дали ему бракованные ботиночки.

ВЫЯВЛЕНИЕ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ СО СТОРОНЫ РУКОВОАСТВЛ ПРЕЛПРИЯТИЯ

т

Отклонения в деятельности хозяйственной структуры

Настораживающими факторами в деятельности руководства предприятия являются:

• Запутанность бухгалтерского учета.

• Работа на грани риска ("пан или пропал").

• Чрезмерно высокая для отрасли доходность.

• Крупные операции в конце отчетного периода при вялой работе в течение остального времени.

• Снижение рентабельности производства (рассчитывается как отношение прибыли к основным и оборотным фондам).

• Неоправданно быстрый рост расходов при низких темпах увеличения доходов.

• Постоянный недостаток оборотных средств.

59

Большой удельный вес накладных расходов.

Значительная дебиторская задолженность и проблемы с ее погашением.

Зависимость перспектив предприятия от производства лишь одного или двух видов изделий.

Участие предприятия в большом количестве судебных (арбитражных) дел.

• Личные обстоятельства,

Ф подталкивающие к мошенничеству

К ним необходимо отнести следующие:

• Чрезмерная материальная зависимость руководителя от успешной деятельности фирмы (пример с искусственным повышением курса акций).

• Боязнь потерять свой руководящий пост.

• Большие личные долги или неумеренные финансовые запросы.

• Склонность к азартным играм и рискованным сделкам.

• Уголовное прошлое.

Отсюда вывод: прежде чем принимать человека на руководящую работу, необходимо навести о нем максимально подробные справки. После этого полезно перепроверить собранную информацию.

60

f

Запутанная организационная структура

Различные странные на первый взгляд организационные особенности часто свидетельствуют о не слишком благовидных делах фирмы.

Например, организуется холдинговая структура, включающая много самостоятельных юридических лиц. Совершая между собой хозяйственные операции путем предоплат, взаимных кредитов и займов, они создают впечатление, что все сделки осуществляются независимо друг от друга. Такие операции позволяют более эффектно представить деятельность самого холдинга.

О наличии аномальных организационных структур может свидетельствовать:

• Создание структурных подразделений, которые являются лишними для нормальной производственной и коммерческой деятельности фирмы.

• Отсутствие четкого разделения функций между управленческими отделами предприятия.

• Редкие внутрифирменные аудиторские проверки.

• Специализация на спекулятивных операциях и на других рискованных видах деятельности.

• Создание фирм, где все руководящие посты занимают родственники.

• Крупные операции между предприятиями, возглавляемыми родственниками.

61

$ компанию "Смит, Смит, Смит и "Браун" зашел клиент. Он непременно ясртел видеть последнего из компаньонов.

— Ло почему не кого-нибудь из Смитов;' — спросил секретарь.

- Этот 'Браун, должно быть, Весьма умный парень, раз ему удалось пролезть в такую тесную компанию.

• Частые увольнения директоров и других высших руководителей организации.

• Наличие проблем со сторонними 9 организаиия/ми и службами

Прежде чем начинать совместную работу с малознакомым партнером, постарайтесь выяснить следующие моменты:

62

• Есть ли у партнера проблемы во взаимоотношениях с правительственными, банковскими и контролирующими органами.

• Строят ли они препятствия аудиторам в получении необходимой документации, часто ли меняют аудиторов.

• Пользуется ли партнер услугами нескольких банков. Если выяснится, что он действительно имеет несколько расчетных счетов, то это является настораживающим признаком.

• Делались ли попытки продажи, слияния фирмы или принимались меры по вхождению фирмы в состав какой-либо другой более крупной хозяйственной структуры.

• Часто ли ваши партнеры ссылаются на давление со стороны налоговых инстанций, администрации президента, рэкетиров и т.д.

Если вашего партнера все обижают, если аудиторам он строит козни, работает через несколько банков, потому что его счета время от времени замораживают, если пытается кому-либо "продаться" — при работе с ним надо быть очень осторожным.

.

• Налаживание приятельских ф отношений с партнерами

В балансы предприятий могут включаться активы, на самом деле не существующие в природе. Обычно такой актив называют "fictitious asset" (фиктивный ак-

63

тив). Он может фигурировать в балансе предприятия как результат мошенничества для поднятия имиджа фирмы. В зарубежной практике он может быть также активом "goodwill" — условной оценкой деловых связей, клиентуры, престижа торговых марок и т.д.

В отличие от отечественной практики, где к нематериальным активам относятся очень настороженно, за рубежом они получили большее распространение. Однако такие активы должны списываться с балансовых счетов в течение срока их полезности.

Хорошие отношения с партнерами нужны в любом бизнесе. Они являются основой успеха в любых деловых начинаниях.

Тесные личностные связи особенно нужны для совершения афер. Руководители, задумывающие крупную махинацию, стараются установить приятельские отношения с потенциальными жертвами, с контролирующими органами и другими структурами государственного управления. Именно такие отношения помогают совершить мошенничество, а затем и скрыть его.

Отечественный бизнесмен среднего масштаба наладил особо доверительные отношения с руководством одного из банков. Затем он предложил создать акционерное общество на основе широкой продажи населению акций. Руководство банка пошло на создание такого общества. Директором его стал упомянутый бизнесмен. Была собрана крупная сумма, которую бизнесмен использовал в хозяйственных операциях прежде всего для собственного обогащения. В результате акционерное общество оказалось в сложном финансовом положении и банк был вынужден компенсировать его убытки, чтобы избежать конфликта с населением, купившим подавляющую часть акций.

64