Глава 21 Правовое регулирование основных видов налогов

21.1. Налог на добавленную стоимость

НДС является федеральным налогом, одним из самых важ­ных и в то же время наиболее сложным видом налога для ис­числения. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста­диях производства. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюд­жет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары, работы и услуги, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщикам приобре­тенных товаров, стоимость которых относится на себестоимость продукции.

Основным документом, определяющим порядок взимания НДС, является Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 (с последующими изменениями).

Плательщиками НДС являются организации (юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной при­надлежности, предприятия с иностранными инвестициями, ин­дивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляю­щие производственную и иную коммерческую деятельность, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) и международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую дея­тельность на территории РФ.

Объектом налогообложения являются:

1) обороты по реализации на территории Российской Феде­рации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

2) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленны­ми таможенным законодательством РФ.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

— экспортируемые за пределы государств—участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств—участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгруз­ке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностран­ных грузов через территорию РФ;

— товары и услуги, предназначенные для официального поль­зования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатиче­ского и административно-технического персонала этих предста­вительств, включая членов их семей, проживающих с ними;

— услуги городского пассажирского транспорта общего поль­зования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

— стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущест­ва государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государ­ственного и муниципального жилищного фонда (в порядке при­ватизации) и в домах, находящихся в собственности обществен­ных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

— операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.*

* К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР»:

— привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

— размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

— открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

— осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

— привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

— выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных ор­ганизаций:

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

— приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

— доверительное управление денежными средствами и иными имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— предоставление в аренду физическими и юридическими лицами специ­альных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

— лизинговые операции;

— оказание консультационных и информационных услуг;

— операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и иных посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается.

— продажа почтовых марок (кроме коллекционных), марки­рованных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

— действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, орга­нами местного самоуправления, иными уполномоченными орга­нами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определен­ных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; пла­тежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;

— платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объ­екта промышленной собственности (изобретения, полезной мо­дели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу лицен­зий на осуществление отдельных видов деятельности и регист­рационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;

— продукция собственного производства отдельных организа­ций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом (при наличии лицензии на право веде­ния образовательной деятельности);* услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые де­тям и подросткам с использованием спортивных сооружений;** ус­луги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Ми­нистерства внутренних дел РФ по охране объектов, в том числе для населения; услуги, выполняемые профессиональными ава­рийно-спасательными службами, профессиональными аварий­но-спасательными формированиями по договорам;

* Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предпри­ятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мас­терские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том слу­чае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образо­вательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образователь­ном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.

** При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за за­нятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оз­доровительным бегом и т.п.

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо­ты, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­нологического развития и образуемых для этих целей в соответ­ствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образова­ния и науки на основе хозяйственных договоров; при этом от уп­латы налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители;

— услуги учреждений культуры и искусства, архивной служ­бы, религиозных объединений,* театрально-зрелищные,** спортивные, культурно-просветительные, развлекательные меро­приятия, включая видеопоказ;

* Под услугами религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний. От НДС освобождаются также изготовление и реализация указан­ными объединениями предметов культа и религиозного назначения.

** При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просвети­тельных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость ос­вобождается плата за посещение этих мероприятий.

— обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по став­кам на ипподромах;

— ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными ор­ганизациями, работы по реставрации мест захоронений; (от на­лога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);

— обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

— обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных ме­таллов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки пред­приятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммер­ческим банкам; обороты по реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим органи­зациям, Центральному банку РФ и специально уполномочен­ным коммерческим банкам, а также обороты Центрального бан­ка РФ и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;

— стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санатори­ев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам госу­дарственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуата­цию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предпри­ятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фон­дов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно ор­ганам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим;

— платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицин­ского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицин­ская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

— товары (работы, услуги) собственного производства, реали­зуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;

— товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые орга­низациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников; при этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за ис­ключением предприятий, находящихся в собственности общест­венных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общест­венных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность;

— товары (работы, услуги) собственного производства колхо­зов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пен­сионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий — по установлен­ным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работни­ков, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

— изделия народных промыслов признанного художествен­ного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;

— сдача в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Рос­сийской Федерации, в случаях, если их национальным законо­дательством установлена аналогичная льгота в отношении граж­дан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах;

— обороты по реализации продукции средств массовой ин­формации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и по­лиграфическая деятельность по производству книжной продук­ции, связанной с образованием, наукой и культурой, журналь­ной продукции;

— услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегруз­ке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием;

— пожарно-техническая продукция; работы и услуги в об­ласти пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, ис­пользуемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области по­жарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации;

— обороты по реализации товаров магазинами беспошлин­ной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;

— работы и услуги по реставрации и охране памятников ис­тории и культуры, охраняемых государством.

По налогу на добавленную стоимость предусматриваются две основные ставки:

а) 10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечням, утверждаемым Правительством РФ; эта же ставка используется для промыш­ленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров;

б) 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

По НДС установлены три вида срока уплаты:

— общий (ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа каждого месяца;

— льготный (ежеквартально за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) — для предприятий со среднемесячными платежами налога до 3000 тыс. руб. и малых предприятий;

— специальный — для предприятий железнодорожного транспорта и связи.

21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций

Основными документами, определяющими порядок взима­ния налога на прибыль, являются Закон РФ «О налоге на при­быль предприятий и организаций» (от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями) и Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйст­венной деятельности предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации — юридические лица, их филиалы и иные анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через посто­янные представительства (иностранные юридические лица).

Объектом налогообложения является валовая прибыль пред­приятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных опе­раций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации про­дукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на произ­водство и реализацию, включаемыми в себестоимость продук­ции (работ, услуг).

В налогооблагаемую базу не включается стоимость переда­ваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организа­циям органами государственной власти и местного самоуправ­ления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных акти­вов, иного имущества и денежных средств на капитальные вло­жения по развитию их собственной производственной и непро­изводственной базы и т.д.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имею­щие доходы от предпринимательской деятельности, уплачива­ют налог получаемой от нее суммы превышения доходов над расходами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, за­числяемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль пред­приятий, в том числе иностранных юридических лиц, по став­кам, которые устанавливаются законодательными (представи­тельными) органами этих субъектов, в размере не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитны­ми организациями и страховщиками, облагается налогом по став­кам в размере не более 30%. При этом ставки налога на прибыль, установленные Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год могут быть изменены.

В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций» установлены и льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, которые были направлены предприятия­ми отраслей сферы материального производства на финансиро­вание капитальных вложений производственного назначения, в том числе и в порядке долевого участия, и на погашение креди­тов банка, использованных на эти цели, включая проценты по данным кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здраво­охранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских оздоровительных лагерей и лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищ­ного фонда (также и при долевом участии предприятий); взносов на благотворительные цели и проч.

Названным Законом РФ предусмотрены и другие льготы по взиманию налога на прибыль, в том числе и освобождение от его уплаты, например, малых предприятий в первые два года работы и т.д. Не облагаются налогом на прибыль религиозные объединения, общественные организации инвалидов, предпри­ятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственно­сти, предприятия, учреждения и организации, в которых инва­лиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее 50% полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.

Состав налоговых льгот, установленных данным Законом РФ, также может быть изменен при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налого­обложению только в той ее части, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.

21.3. Подоходный налог с физических лиц

Данный налог является основным налогом с населения и взимается на основании Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц» от 7 декабря 1991 г. (с учетом изменений и до­полнений).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства):

а) резиденты — имеющие постоянное местожительство в РФ; к резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) нерезиденты — не имеющие постоянного местожительства в РФ в случае получения дохода из источников на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натураль­ной форме.

Объектом налогообложения у физических лиц является сово­купный доход, полученный в календарном году:

— у резидентов — из источников как на территории Россий­ской Федерации, так и за ее пределами в денежной форме (в ва­люте РФ или иностранной валюте) и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды (проценты и выигрыш по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также по облига­циям и ценным бумагам, выпущенным органами местного са­моуправления; проценты и выигрыши по вкладам в банках, на­ходящихся на территории РФ; суммы страховых выплат; суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в поряд­ке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимо­сти путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фон­да социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей; и иные доходы);

— у нерезидентов — из источников на территории Россий­ской Федерации в денежной форме (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.

При этом под доходом понимаются материальные блага, по­лучаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.

Сумма всех доходов, полученных физическими лицом за ка­лендарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», составля­ет совокупный (валовой) доход, являющийся объектом налого­обложения.

Совокупный годовой доход (чистый) — это разница между ва­ловым доходом, полученным в течение календарного года, и подтвержденными (документально) расходами, связанными с извлечением данного дохода.

Совокупный облагаемый доход — это разница между совокуп­ным годовым доходом, полученным в течение календарного го­да, и льготами (в виде вычетов), предусмотренными Законом.

«Закон о подоходном налоге с физических лиц» предусмат­ривает некоторые особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожи­тельство в Российской Федерации, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.

Исчисление налога с физических лиц по месту основной ра­боты производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмот­ренных п. 2—6 ст. 3 и 6 Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц», с зачетом ранее удержанной суммы налога. Так же исчисляется и удерживается и налог с доходов, получаемых не по месту основной работы. Но при этом не производится ис­ключение из доходов физических лиц сумм установленного за­коном минимального размера оплаты труда и расходов на со­держание детей и иждивенцев. Подоходный налог исчисляется:

— предприятиями, учреждениями, организациями и физиче­скими лицами, зарегистрированными в качестве предпринима­телей, а также нотариусами, занимающимися частной практи­кой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;

— налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, ука­занных им в декларации, и других имеющихся сведений.

Налогообложение производится по месту постоянного жи­тельства физического лица, если же его деятельность осуществ­ляется в другом месте, — то по месту ее осуществления с обяза­тельным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства о размерах дохода и налога.

Налогообложение доходов физических лиц налоговыми ор­ганами производится на основании деклараций о фактически полученных в течение года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных от предприятий, учрежде­ний, организаций и других физических лиц.

Физические лица обязаны подавать декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах налоговому орга­ну по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях указываются все доходы, полученные физическими лицами за год, источники их получе­ния и суммы начисленного и уплаченного налогов. В месячный срок после подачи декларации в налоговый орган физические лица имеют право внести уточнения в заявленные данные.

Физические лица, доходы которых подлежат налогообложе­нию на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

а) ежемесячно вести в течение календарного года учет полу­ченных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;

б) представлять в предусмотренных Законом РФ случаях на­логовым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Инструкцией по применению Закона РФ «О по­доходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополне­ниями), прилагая к ней необходимые документы или копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в деклара­ции данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, под­тверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах вы­плаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет при­читающиеся к уплате суммы налога;

д) допускать должностных лиц налоговых органов для обсле­дования помещений и других мест, используемых для извлече­ния доходов.

Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по примерной форме, представленной в таблице.

Таблица

Примерная форма учета доходов и расходов

Предприятия, учреждения, организации и иные работодате­ли обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять и удерживать непо­средственно из доходов физических лиц суммы налога и пере­числять их в соответствующий бюджет не позднее дня фактиче­ского получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающих­ся им сумм. Уплата подоходного налога за счет средств пред­приятий, учреждений, организаций и иных работодателей не допускается;

б) вести учет доходов, начисленных и полученных физиче­скими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога в порядке и по форме, приведенной в Инструкции по примене­нию Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями);

в) не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выпла­ченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о исчисленных и удержанных суммах на­лога с указанием адресов постоянного местожительства полу­чателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, сле­дующего за отчетным, — сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы);

г) ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах налога по фор­ме, приведенной в указанной выше Инструкции. Данный отчет в течение года представляется не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

д) выдавать физическим лицам сведения о доходах, а также исчисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году по форме, приведенной в указанной Инструкции, в момент обращения физических лиц, но не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным;

е) предоставлять налоговым органам по месту своей регист­рации сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая век­селя), предъявленных физическими лицам, и получившими та­кие обязательства на предъявителя, именной, ордерной, в по­рядке цессии, по индоссаменту, в бездокументарной форме, а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг;

ж) выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;

з) выполнять иные обязанности, предусмотренные законода­тельством.

Излишне удержанные суммы подоходного налога засчиты­ваются физическому лицу предприятием, учреждением, органи­заций и иным работодателем в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу источником выплаты до­хода по его заявлению.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удер­жанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учрежде­ниями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности с соблюдением гарантий, установ­ленных законодательством Российской Федерации.

В совокупный доход в целях налогообложения, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

2) все виды пенсий;

3) все виды компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, кроме суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении ра­ботников;

4) суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайным обстоятельством;

5) выигрыши по облигациям государственных займов быв­шего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких обли­гаций, выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на ус­ловиях, определяемых Правительством РФ и правительствами республик в составе РФ;

6) проценты и выигрыши: по государственным ценным бума­гам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, по ценным бумагам, вы­пущенным органами местного самоуправления; по вкладам в бан­ках, находящихся на территории РФ, открытым: в рублях (если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в течение пе­риода существования вклада); в иностранной валюте (если процен­ты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада);

7) алименты, получаемые физическими лицами;

8) суммы доходов лиц, являющихся учащимися, слушателя­ми, студентами, аспирантами, докторантами, учебными ордина­торами и интернами, получаемые ими: в связи с учебно-произ­водственным процессом; за работы по уборке сельскохозяйст­венных культур и заготовке кормов, за работы, выполняемые в период каникул, но не более трех месяцев в году, в части, не превышающей десятикратного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;

9) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, зе­мельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, при­надлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного размера минимальной месяч­ной оплаты труда (вычет может быть заменен вычетом фактиче­ски произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов);

10) суммы страховых выплат физическим лицам: по обяза­тельному страхованию; по договорам добровольного долгосроч­ного на срок не менее пяти лет страхования жизни, в том числе добровольного пенсионного страхования; по договорам добро­вольного имущественного страхования и страхования ответст­венности в связи с наступлением страхового случая; в возмеще­ние вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страховате­лей или застрахованных лиц;*

* В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам доброволь­ного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в ви­де страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную ис­ходя из ставки рефинансирования ЦБР, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты от­дельно от других видов доходов. Во всех случаях суммы страховых взносов под­лежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вно­сятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или других работодателей, кроме случаев, когда страхование своих работников про­изводится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законода­тельством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсут­ствии выплат застрахованным физическим лицам.

11) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, кроме воз­награждения, выплачиваемого наследникам авторов произведе­ний науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;

12) стоимость подарков, полученных от предприятий, учрежде­ний и организаций в течение года в виде вещей или услуг, а также стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающие сумму 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;

13) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;

14) суммы оплаты труда и другое суммы в иностранной валю­те, получаемые физическими лицами от государственных учреж­дений и организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах размеров, установленных законодательством РФ об оп­лате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;

15) суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия на инвестиционные и социальные цели, прирост оборотных средств;

16) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и ор­ганизациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, суммы оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского об­служивания своих работников и членов их семей;

17) суммы стоимости акций или другой имущественной до­ли, полученных физическими лицами в соответствии с законо­дательством о приватизации предприятий, кроме дивидендов и других доходов от использования этих акций или других долей имущества;

18) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации;

19) стоимость продукции собственного производства сель­скохозяйственных предприятий, реализованной в счет натураль­ной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая 50-кратного размера минимальной месячной оплаты труда;

20) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсхо­дованные на проведение избирательной кампании;

21) суммы денежного довольствия, денежных вознагражде­ний и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы;

22) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

23) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, органи­заций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за пользование ими в рублях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования ЦБР; про­цент за пользование ими в иностранной валюте составляет не менее 10% годовых. Налогообложению подлежит сумма матери­альной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той час­ти заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами, а также ма­териальная выгода в виде разницы между суммой страховой вы­платы по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полу­ченные физическими лицами на льготных условиях на строи­тельство или приобретение жилого дома или квартиры в соот­ветствии с законодательством.

За нарушение Закона РФ «О подоходном налоге с физиче­ских лиц» юридические и физические лица несут ответствен­ность в порядке и на условиях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации.

21.4. Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверх­прибыли, полученной от производства высокорентабельной про­дукции.

Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. В связи с внесением изменений и дополнений в Феде­ральный закон «Об акцизах», предусмотренных федеральными законами «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 14 февраля 1998 г. № 29-ФЗ и «О внесе­нии изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 23 июля 1998 г. № 118-ФЗ была утверждена Инструкция от 10 августа 1998 г. № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного);

— спиртосодержащая продукция (за исключением денатури­рованной);

— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта бо­лее 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исклю­чением виноматериалов);

— пиво;

— табачные изделия;

— ювелирные изделия;

— бензин автомобильный;

— легковые автомобили (за исключением автомобилей с руч­ным управлением, в том числе ввозимых на территорию Рос­сийской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, опреде­ляемом Правительством РФ).

Плательщиками акцизов являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, между­народные организации, филиалы и другие обособленные подразде­ления иностранных юридических лиц и международных организа­ций, созданные на территории Российской Федерации, иностран­ные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, произво­дящие подакцизные товары на территории Российской Федерации.

Объектом обложения акцизами является стоимость товаров собственного производства. Для определения облагаемого обо­рота берется их стоимость, исчисленная исходя из цен реализа­ции без учета НДС. Сумма акциза определяется налогоплатель­щиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных то­варов и установленных ставок.

Акцизами не облагаются:

— спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилакти­ческие, диагностические средства, зарегистрированные уполно­моченным федеральным органом исполнительной власти и вне­сенные в Государственный реестр лекарственных средств, изде­лий медицинского назначения, а также средства, изготавливае­мые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

— спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госу­дарственную регистрацию;

— спиртосодержащие отходы, образующиеся при производ­стве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработки, прошед­шие государственную регистрацию.

Кроме того, не облагаются акцизами ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для ис­пользования в храмах, при священнодействии и (или) богослу­жении.

По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, плательщиками акцизов являются их декларанты. Объектом же налогообложения выступает таможенная стоимость этих това­ров, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов.

Закон РФ «Об акцизах» предусматривает и ряд льгот, в част­ности, от уплаты акцизов освобождаются товары, используемые для изготовления на территории Российской Федерации другой подакцизной продукции.

Акцизный сбор в капиталистических странах направлен прежде всего на выявление определенных предметов, которые можно рассматривать как предметы роскоши и тем самым сде­лать объектом налогообложения. Опыт введения налога, напри­мер, на роскошь (акцизного сбора) в США показал его несо­стоятельность. В частности, покупатели самых дорогостоящих яхт были обложены 10%-м налогом. В результате те, кто хотел приобрести яхты, стали покупать их в других странах. Это ока­зало крайне негативное влияние на ту часть судостроительной промышленности США, которая специализировалась на строи­тельстве яхт представительского класса. В результате значитель­но уменьшилась численность занятых в данной отрасли. Таким образом, результатом введения данного акцизного сбора стало сокращение доходов государства.

Акцизные сборы, затрагивающие определенную группу насе­ления, служат инструментом, при помощи которого государство достигает определенной политической цели. Например, таким образом оно демонстрирует попытку установления некоторой справедливости налогообложения, облагая дополнительным на­логом предметы, не являющиеся первой необходимостью. Но введение акцизного сбора может иметь и негативные последст­вия, как в вышеприведенном примере.

Акцизные сборы не всегда помогают успешно решать те за­дачи, ради которых вводятся. Люди могут с легкостью обходить­ся без предметов, не являющихся первой необходимостью, цены на которые очень чувствительны к дополнительным налогам. Государство, рассматривающее возможность введения акцизных сборов, может рассчитывать на успех только в том случае, если общество характеризуется значительной дифференциацией уров­ней дохода. Такая ситуация складывается иногда в странах с развивающейся экономикой, в частности, она проявилась в Рос­сийской Федерации, в странах СНГ, где на фоне низких дохо­дов основной массы населения выделяется малочисленная груп­па очень богатых людей. В таких условиях умело примененный акцизный сбор может стать временным источником дохода госу­дарства. Введение акцизов особенно желательно с политической точки зрения. Если бы государство сумело убедить население, что акцизный сбор является попыткой создать справедливую систему налогообложения, так как облагаются дополнительным налогом те, кто имеет более высокие доходы, — эффект был бы более значительный.

21.5. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина — это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации по ставкам, дифференцированным по отдельным видам товаров, при их вво­зе на территорию Российской Федерации или вывозе из России. Таможенная пошлина — неотъемлемое условие такого ввоза или вывоза.

Таможенная пошлина является одним из мощных рычагов регулирования товарооборота и влияния на экономику. Поэто­му, когда таможенная пошлина используется как средство для поддержки и защиты российских товаропроизводителей, т. е. в протекционистских целях, применяются специальные антидем­пинговые и компенсационные пошлины.

Плательщиками таможенной пошлины являются декларанты товара или другие лица, предусмотренные в Таможенном кодек­се РФ. Объектом обложения данным налогом является переме­щение товаров через таможенную границу Российской Федера­ции. Исчисление таможенной пошлины производится на основе Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г., который определяет таможенную стоимость товаров и транспортных средств. Кроме того, 8 июня 1995 г. Государственным таможен­ным комитетом РФ утверждена Временная инструкция о взима­нии таможенных платежей. Таможенная стоимость товара ука­зывается в грузовой таможенной декларации и в декларации та­моженной стоимости. До принятия или одновременно с приня­тием таможенной декларации уплачиваются и таможенные пла­тежи. В исключительных случаях таможенный орган, произво­дящий таможенное оформление, может принять решение о пре­доставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей плательщику, за что Центральным банком РФ взима­ются проценты по ставкам предоставляемого им кредита.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу Российской Федерации. Таможенные платежи в отношении то­варов, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи.

Ставки таможенных платежей едины на всей территории Российской Федерации. Утверждаются они Правительством РФ, а уточняются или изменяются в связи с изменением экономиче­ской ситуации в стране.

Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, пе­ремещаемым через таможенную границу Российской Федерации, образует таможенный тариф. Таможенный тариф систематизиро­ван в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономиче­ской деятельности (ТН ВЭД), которая содержит перечень товаров, отнесенных к определенным классификационным группам.

Таможенные пошлины, или экспортно-импортные пошли­ны, например в США, имеют свою историю. Наряду с другими налогами и сборами они служили основным источником госу­дарственного дохода США еще до того, как там было принято законодательство о подоходном налоге.

В США таможенные пошлины призваны решать и опреде­ленные политические задачи. Рассмотрим сначала ввоз товаров из одной страны в другую, что имеет определенные последствия для экономик обеих стран — экспортера и импортера.

В стране, экспортирующей продукт, образуется дополни­тельное количество валютных средств, которые их владельцы могут использовать для приобретения товаров в той стране, куда был направлен экспорт. Данные рассуждения упрощены, так как мы ограничиваемся рассмотрением модели только двух стран. В реальности же экспортная выручка может использо­ваться для приобретения любого товара в любой другой стране. Если бы в мире существовало только две страны, результатом экспортно-импортных операций было бы постоянное равнове­сие платежного баланса обеих стран. В реальности страна, осу­ществляющая экспорт продуктов, приветствует возможность по­лучения дополнительной валютной выручки от экспорта. И поскольку в настоящее время ни одна страна не может быть пол­ностью самодостаточной и существовать автономно, валютная выручка за счет внешней торговли приобретает жизненно важное значение для государства. Страна-импортер вводит таможенную пошлину, во-первых, с целью обеспечения дохода в казну, а, во-вторых, с целью уравнения цены импортного товара с ценой этого же товара, но производимого отечественными производи­телями. Это связано с тем, что отечественные производители не всегда могут производить такой же товар и по той же цене, как иностранные компании.

Есть и еще одна причина введения таможенных пошлин на ввозимые товары, окрашенная политическими мотивами. Рас­смотрим, например, сталелитейную промышленность в США. В середине 70-х гг. затраты на оплату труда основных производст­венных рабочих в черной металлургии здесь составляли 25 долл. за 1 час, в то время как для Японии аналогичный показатель со­ставлял 8 долл. за 1 час. Вследствие этого японская сталь была намного дешевле стали, производимой в США, и японцы ус­пешно разрушали традиционную сталелитейную промышлен­ность США более низкими ценами. Естественно, что сталели­тейные предприятия существуют в США и сейчас, их насчиты­вается около 250, и они рентабельны. Однако они были полностью реконструированы и применяют сейчас передовые технологии производства стали.

Следует также отметить, что сталь представляет собой важ­нейший ресурс для национальной обороны. Практически все вооружение производится с использованием стали. Поэтому подрыв национальной сталелитейной промышленности может рассматриваться как угроза национальной безопасности страны. Исходя из этого государство может ввести высокие таможенные пошлины на ввоз товаров, имеющих особо важное значение для национальной безопасности, и не только с целью привлечения дополнительных доходов, но и для обеспечения поддержки оте­чественного производителя.

Страна-экспортер заинтересована в продаже своих товаров. Но для страны-импортера этот экспорт представляет собой форму долговой зависимости. Те доллары, например, которые сосредоточены в руках японцев в результате экспорта в США японских автомобилей, представляют собой форму требования на товары, которые должны быть произведены в США и прода­ны Японии. Равновесие во внешней торговле поддерживается только в том случае, если импортируется такой же стоимостной объем товаров, что и экспортируется, т. е. когда потоки денеж­ных средств за счет импорта равны притоку денежных средств от экспорта. Для здоровой экономики естественно стремиться к такому равновесию.

Однако если страна импортирует больше, чем поставляет на экспорт, возникает неравновесное состояние платежного балан­са. Дисбаланс во внешней торговле, именуемый торговым де­фицитом, имеет серьезные последствия для страны, имеющей внешний долг. В долгосрочной перспективе это способствует развитию инфляции, приводит к росту цен.

В то же время введение таможенных пошлин на товары, не­обходимые населению и пользующиеся спросом, является до­полнительным налоговым бременем для населения. Если стале­литейной промышленности США, например, удалось заставить правительство ввести высокие пошлины на сталь зарубежного производства в целях защиты доходов национального произво­дителя, то это было, конечно же, несправедливо по отношению к населению. Предположим, что доходы основной массы насе­ления США в тот период составляли 10 долл. за час. Рабочие — члены профсоюзов сталелитейной промышленности, сумевшие добиться повышения своих доходов до 25 долл. за час, стреми­лись заставить государство сохранить этот уровень доходов. Если бы государство решило эту задачу, то основная масса населения США с уровнем заработной платы 10 долл. за час была бы выну­ждена покупать товары, произведенные американцами, которые объединенными усилиями заставили работодателей повысить их заработную плату в 2,5 раза по сравнению со средненациональным уровнем. Американцы должны были бы поддерживать до­ходы рабочих сталелитейной промышленности на достаточно высоком уровне. А это было бы несправедливо. США не пред­приняло этих мер, вследствие чего сталелитейные компании мо­дернизировали производство.

Теперь рассмотрим таможенные пошлины на вывоз товаров. Экспорт весьма привлекателен для государства, так как обеспе­чивает приток иностранной валюты. Кроме того, он способству­ет созданию рабочих мест и росту доходов населения. Вместе с тем таможенные пошлины на вывоз товаров через таможенную границу вводятся в связи с тем, что, во-первых, государство всегда стремится получить дополнительные доходы, а во-вторых, массовый экспорт некоторых товаров может нанести ущерб на­циональной экономике. Рассмотрим, в частности, положение в странах СНГ в последние годы.

После перестройки значительные объемы основных нацио­нальных ресурсов и существенно важных для экономики мате­риалов были вывезены за пределы Российской Федерации. С целью обеспечения притока иностранной валюты на внешний рынок было выброшена огромное количество стали, бетона, алюминия и других продуктов. В то же время предпринимались попытки реорганизации экономики, ставшей фрагментарной в результате слома единой экономической системы СССР и нару­шения традиционных внутриэкономических связей. В результате многие жизненно важные для экономики материалы оказались экспортируемыми. В связи с этим и появилась необходимость введения некоторых ограничений на экспорт, что в данном слу­чае способствовало защите национальной экономики.

В целом система таможенных пошлин должна строиться та­ким образом, чтобы несколько ограничивать импорт и стимули­ровать экспорт. Цели создания такой системы — обеспечение притока иностранной валюты и охрана национальных интересов как в экономической области, так и в области обороны.

Если система таможенных пошлин несправедлива и недоста­точно успешно регулируется, то у населения возникает искуше­ние заняться контрабандой. В особенности это касается тех то­варов, которые легко транспортируются и облагаются высокими пошлинами. Контрабанда, или незаконный ввоз товаров в стра­ну без уплаты пошлин государству, — проблема многих стран, независимо от структуры системы налогообложения. Однако справедливая и действенная налоговая система способствует снижению накала подобной деятельности. Если же уровень кон­трабанды высок вследствие ненадлежащей системы налогообло­жения, то государству потребуется привлечение больших финан­совых средств для борьбы с данными налоговыми преступления­ми. Безусловно, наилучшим выходом из подобного положения является построение справедливой налоговой системы, решаю­щей задачи государства, обеспечивающей приток средств в госу­дарственную казну, а также позволяющей населению страны пользоваться товарами отечественного производства.

21.6. Налоги в дорожные фонды

Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. предусмотрены следующие налоги, являю­щиеся источником образования и пополнения дорожных фондов:

     • налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

                • налог на пользователей автомобильных дорог;

                • налог с владельцев транспортных средств;

                • налог на приобретение автотранспортных средств.               

В Федеральный дорожный фонд поступают:

                • налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

                • акцизы с продажи автомобилей населению;

                • 0,25 ставки налога на пользователей автомобильных дорог (по Санкт-Петербургу — 0,5%).

Остальные налоги и оставшаяся часть налога на пользовате­лей автомобильных дорог поступает в территориальные дорож­ные фонды.

Порядок исчисления налогов, установленных Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорож­ные фонды».

Плательщиками налога на реализацию ГСМ являются объеди­нения, предприятия, организации, независимо от форм собст­венности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых норм, а также индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения для производителей ГСМ — обо­рот по их реализации исходя из фактических цен без учета НДС. Налог уплачивается по ставке 25% ежедекадно, ежеме­сячно или ежеквартально в зависимости от величины облагае­мого оборота.

Налог на пользователей автомобильных дорог распространяет­ся на предприятия и организации — юридические лица. Объек­том налогообложения является выручка, полученная от реализа­ции товаров (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготови­тельной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Ставка налога в соответствии с Инструкцией о порядке ис­числения и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, устанавливается в размере:

• 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

• 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Льготы по налогу предусматриваются для предприятий, взявших на себя содержание автомобильных дорог общего поль­зования, фермерских хозяйств.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические лица (предприятия, учреждения, органи­зации, объединения), граждане, осуществляющие предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, ре­зиденты, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мо­тоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. (Размеры налога см. в таблице).

Таблица

Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объектов налогообложения

Объектом налогообложения являются транспортные средства, в установленном порядке подлежащие регистрации в Госавтоин­спекции, а также в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорож­ном движении в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1991 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной тех­ники на территории Российской Федерации». Регистрация, пе­ререгистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного документа не производятся.

В соответствии с Законом г. Москвы от 3 февраля 1999 г. № 4 «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды», в Москве установлены следующие размеры налога с владельцев транс­портных средств в соответствии с объектами обложения (см. таблицу).

Таблица

Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объекта обложения в г. Москве

Налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

От уплаты данного налога освобождаются:

• категории граждан, подвергшихся воздействию радиации;

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), ис­пользующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• инвалиды всех категорий и их общественные организации, использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, зани­мающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

• организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

• организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси), к которым относятся организа­ции и предприниматели, осуществляющие перевозки пас­сажиров (кроме такси) по открытым в установленном по­рядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензии на перевозки пассажиров и справку об осуществлении перевозок пассажиров по открытым в ус­тановленном порядке автобусным маршрутам общего пользования, выданные органами Российской транспорт­ной инспекции Министерства транспорта РФ; при этом льгота для перечисленных юридических лиц и предприни­мателей на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога; при возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.

Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических про­грамм (проектов) жилищного строительства, создания, строитель­ства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными органи­зациями и правительствами иностранных государств, иностран­ными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правитель­ства РФ уполномоченными им органами государственного управ­ления; перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной про­тивопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности в соответст­вии в Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Предприятия, организации и учреждения ежегодный расчет по установленной форме сдают в налоговый орган по месту сво­его нахождения в сроки, установленные для предоставления квартального (годового) бухгалтерского баланса.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.

По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога производит тот участ­ник совместной деятельности, которому в соответствии с дого­вором поручено ведение общих дел участниками договора.

Объектом налогообложения является продажная цена (без НДС и акцизов). В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога при­нимается продажная цена (без НДС), но не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения авто­транспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным став­кам от таможенной стоимости. Налогооблагаемая стоимость оп­ределяется исходя из:

• продажной цены без учета НДС и акцизов при покупке;

• сложившихся рыночных цен — при обмене;

• балансовой стоимости — при лизинге;

• таможенной стоимости — при приобретении за пределами Российской Федерации.

Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам:

• грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, авто­бусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

• прицепы и полуприцепы — 10%.

При этом к специальным автомобилям относятся автотранс­портные средства, предназначенные для перевозки и использо­вания установленного на нем специального оборудования.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Регистрация или перерегистрация авто­транспортных средств не производится без предъявления орга­ну, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, пла­тежного документа об уплате данного налога.

Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения.

Для юридических лиц и предпринимателей днем приобрете­ния автотранспортных средств следует считать день приобрете­ния автотранспортньис средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

От уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:

— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие автотранспортные средства для выполнения своей уставной дея­тельности;

— граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование;

— общественные объединения инвалидов (их организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

— организации автотранспорта общего пользования по авто­транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажи­ров (кроме такси);

— колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реали­зации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

— организации, осуществляющие содержание автомобиль­ных дорог общего пользования;

— иностранные и российские юридические лица, привлекае­мые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподготов­ки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвоз­мездной финансовой помощи, предоставляемых международны­ми организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответ­ствии с межправительственными и межгосударственными согла­шениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государствен­ного управления; перечень юридических лиц, которые освобож­даются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— индивидуальные предприниматели, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответ­ствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осу­ществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

21.7. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

Данный налог был введен Законом РФ «О налоге с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. № 2020-1, на основе которого Госналогслужбой РФ было издана Инструкция о порядке исчисления и упла­ты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, от 30 мая 1995 г. № 32.

Плательщиками данного налога являются граждане Россий­ской Федерации, иностранные граждане и лица без имущества, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследо­вания или дарения.

Объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ яв­ляются:

— жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовод­ческих товариществах;

— автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;

— предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных кам­ней и лом таких изделий;

— паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находя­щиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных уч­реждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотари­альные действия, свидетельств о праве на наследство или удо­стоверения ими договоров дарения, а в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица иму­щества, превышает:

— на день открытия наследства — 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

— на день удостоверения договора дарения — 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, пе­реходящих в собственность физических лиц в порядке наследо­вания или дарения, производится органами коммунального хо­зяйства (технической инвентаризации) или страховыми органи­зациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми ор­ганами или организациями, связанными с техническим обслу­живанием транспортных средств, при оформлении права насле­дования — судебно-экспертными учреждениями системы Мини­стерства юстиции РФ.

Оценка другого имущества производится экспертами (спе­циалистами-оценщиками).

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномо­ченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, не­обходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:

а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, — в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на на­следство или удостоверения договора дарения;

б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, — в период оформления права собственности на это имущество.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого иму­щества в момент выдачи свидетельства была бы иной по срав­нению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется от стоимости имущества, указанной сторонами, участвую­щими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномо­ченными органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или даре­ния, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущест­ва, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 20% от стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный установленный законом размер мини­мальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 170-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимального ме­сячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 425-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При этом при наследовании по закону, которое обычно име­ет место при отсутствии завещания, согласно ст. 532 Граждан­ского кодекса РСФСР установлено, что:

— наследниками первой очереди являются: дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

— наследниками второй очереди являются: братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со сторо­ны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все на­следники первой очереди лишены завещателем права наследо­вания.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превы­шающей 80-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическими лицами — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимо­сти имущества, превышающей 1700-кратный установленный за­коном размер минимальный месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, свыше 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимо­сти имущества, превышающей 2550-кратный установленный за­коном размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения, установленного в кратном разме­ре от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:

а) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому; при этом налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет (основанием для пре­доставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия — решение суда о признании факта супружества);

б) со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых на­коплений в жилищно-строительных кооперативах, если наслед­ники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совме­стно с наследодателем или дарителем на день открытия наслед­ства или оформления договора дарения; факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жи­лищного органа или городской, поселковой, сельской админи­страции, а также решением суда; (в частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие иму­щество в порядке наследования или дарения, проживающие со­вместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахожде­нием в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах; в этом случае основани­ем для предоставления льготы является справка соответствую­щей организации о причинах отсутствия гражданина);

в) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации, в связи с выполнением ими государственных или об­щественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению чело­веческой жизни, охране государственной собственности и пра­вопорядка (основанием для предоставления льготы является до­кумент соответствующей организации о смерти наследодателя);

г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, пере­ходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп (осно­ванием для предоставления льготы является удостоверение ин­валида; льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент полу­чения свидетельства на право наследования);

д) со стоимости транспортных средств, переходящих в по­рядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца; потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими орга­нами в установленном порядке.

Не являются плательщиками налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипло­матических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные со­вершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удо­стоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества для ис­числения налоговыми органами суммы налога. Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.

Физические лица, проживающие в России, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами Рос­сии, обязаны уплачивать налог до получения документа, удосто­веряющего право на имущество. При необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

В капиталистических странах также предусмотрено право передачи всей собственности и активов гражданина его наслед­никам. Когда наследник наследует собственность, будь то земля, дома, денежные средства или прочие активы, он должен упла­тить государству определенную сумму в качестве налога на на­следство. Причем из налоговой базы исключается определенный размер стоимости. Иными словами, если наследство оценивает­ся в небольшую сумму, не превышающую установленного уров­ня, который варьирует в разных штатах США, а также на феде­ральном уровне, то наследник освобождается от уплаты налога на наследство. Однако если размер наследства превышает уста­новленную сумму, то размер налога на наследство представляет собой процент от стоимости наследуемого имущества. Ставка налога не является фиксированной. Цель налога на наследство — обеспечить еще один источник доходов государства.

21.8. Государственная пошлина. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний

Обязательный и действующий на всей территории Россий­ской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами, установленный За­коном РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине (в редакции от 31 декабря 1995 г.), называется государственной по­шлиной. Порядок применения данного Закона РФ закреплен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996 г. № 42 «По применению Закона Российской Федерации «О государственной пошлине».

Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без граж­данства, а также юридические лица независимо от форм собст­венности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

а) за подачу исковых и иных заявлений и жалоб в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

б) за совершение нотариальных действий нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами органов испол­нительной власти и консульских учреждений РФ;

в) за государственную регистрацию актов гражданского со­стояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

в) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;

г) за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приоб­ретением гражданства Российской Федерации или с выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых Законом РФ «О государственной пошлине».

Размеры государственной пошлины определяются кратно минимальному размеру оплаты труда (на день уплаты госпо­шлины) или в зависимости от цены иска, сделки, имущества и устанавливаются для каждого вида юридически значимых дейст­вий в отдельности.

Госпошлина уплачивается наличными деньгами в учрежде­ниях банков с выдачей квитанции или путем перечисления со счета плательщика, или непосредственно нотариусу.

По определенным видам юридически значимых действий За­коном РФ «О государственной пошлине» предусмотрены льготы в виде освобождения от ее уплаты многочисленных категорий плательщиков.

Уплаченная государственная пошлина в течение одного ме­сяца со дня принятия решения о ее возврате подлежит возврату частично или полностью в следующих случаях:

а) внесения пошлины в большем размере, чем требуется по Закону РФ «О государственной пошлине»;

б) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотари­альных действий уполномоченными на то органами;

в) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда ист­цом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком или когда иск предъявлен недееспособным лицом;

г) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от со­вершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юриди­чески значимое действие;

д) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) пас­порта.

Кроме государственной пошлины, Законом РФ «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» от 2 апреля 1993 г. и образованных на их основе слов и словосо­четаний» установлен платеж за использование этих слов в на­званиях организаций.

Плательщиками данного сбора не являются федеральные ор­ганы государственной (законодательной, исполнительной и су­дебной) власти, Центральный банк РФ и его учреждения, госу­дарственные внебюджетные фонды, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета, редакции средств массовой информации (кроме рек­ламных и эротических названий), общероссийские обществен­ные объединения, а также религиозные объединения.

Предприятия уплачивают сбор ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (выполнен­ных работ, предоставленных услуг) в срок до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Ежегодный сбор уплачивается единовременно в 20-дневный срок с момента регистрации (перерегистрации) предприятий не­зависимо от сроков ее осуществления, а в последующем не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Для отдельных категорий плательщиков по решению Прави­тельства РФ устанавливается льгота в виде понижения ставок налога, но не более чем на 50%.

Порядок исчисления данного сбора установлен, кроме Зако­на РФ, в Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 мая 1993 г. № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использова­ние наименований «Россия», «Российская Федерация» и образо­ванных на их основе слов и словосочетаний».

Установлены следующие ставки сбора:

• для предприятий, учреждений и организаций, осуществ­ляющих предпринимательскую деятельность (кроме заго­товительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптом) — 0,5% стоимости реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

• для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгую­щих (в том числе оптом) предприятий и организаций — 0,05% оборота;

• для прочих организаций — 100 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход

Налог на имущество предприятий — региональный налог, ус­тановленный Законом РФ «О налоге на имущество предпри­ятий» от 13 декабря 1991 г., порядок применения которого оп­ределяется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на имущество предприятий», а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке ис­числения и уплаты налога на имущество иностранных юридиче­ских лиц в Российской Федерации».

Плательщиками данного налога являются предприятия, учре­ждения, организации и их структурные подразделения (предста­вительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объект обложения указанным налогом — имущество пред­приятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, отгруженных товаров, произ­водственных запасов и затрат. Основные средства, нематериаль­ные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется ис­ходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщи­ками самостоятельно ежеквартально с начала года нарастающим итогом исходя из определяемой за отчетный период фактиче­ской среднегодовой стоимости имущества по специальному рас­чету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года произво­дится перерасчет суммы налога за год.

Сумма налога вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первооче­редном порядке и относится на финансовые результаты дея­тельности предприятия.

Налогом не облагается имущество:

• Центрального банка РФ и его учреждений;

• органов государственной власти и управления;

• коллегий адвокатов;

• нотариальных палат;

• религиозных объединений;

• фермерских хозяйств;

• других категорий.

При обложении данным налогом стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика и т.д.

Единый налог на вмененный доход закреплен в Законе РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности регио­нальные органы представительной власти полномочны вводить или не вводить. Во втором полугодии 1999 г. единый налог на вмененный доход действовал в 64 регионах Федерации.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на размер дохода, на основе данных, полученных путем стати­стических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых органи­заций.

С введением данного налога не взимаются платежи в госу­дарственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмот­ренные ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение транспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и пла­тежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в указанных сферах;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодатель­ными актами Российской Федерации о налогах установ­лена обязанность по удержанию налога у источника вы­плат.

Плательщиками единого налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность в следующих отраслях хозяйства:

• оказание ремонтно-строительных услуг;

• оказание бытовых услуг физическим лицам;

• оказание парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;

• оказание услуг по краткосрочному проживанию;

• оказание консультаций, бухгалтерских, аудиторских услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятель­ность в области образования;

• общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места орга­низации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• розничная выездная торговля горюче-смазочными мате­риалами;

• оказание транспортных услуг индивидуальными предпри­нимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью до 100 человек;

• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок.

Объектом обложения является вмененный доход на календар­ный месяц. Ставка налога составляет 20% вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, значения ба­зовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повы­шающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется пред­принимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

• характера местности (тип автомагистрали и др.), если дея­тельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, ока­зываемых услуг);

• ассортимента реализуемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструк­туры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налого­плательщиками.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно авансовым плате­жом в размере 100% суммы налога за календарный месяц.

Налогоплательщик может уплатить единый налог за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В таких случаях сумма налога уменьшается со­ответственно на 2, 5, 8 и 11%.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, за­числяются в федеральный бюджет, государственные внебюджет­ные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федера­ции и местные бюджеты в следующих размерах:

1) федеральный бюджет — 25% общей суммы единого нало­га, из которых 4% направляется в Федеральный дорож­ный фонд РФ;

2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога, из них:

• Пенсионный фонд РФ — 18,350%;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ния — 0,125%;

• территориальные фонды обязательные медицинского стра­хования — 2,150%;

• Фонд социального страхования РФ — 3,425%;

• Государственный фонд занятости населения РФ — 0,950%;

3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты — 50% суммы единого налога, из которых до 15% мо­гут направляться в территориальные дорожные фонды.

Суммы единого налога, уплачиваемые индивидуальными пред­принимателями, зачисляются в следующих размерах:

1) бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты — 75% суммы единого налога;

2) государственные внебюджетные фонды — 25% суммы единого налога;

3) распределение сумм единого налога, подлежащих зачис­лению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, ус­танавливается в соответствия с нормативными правовыми акта­ми законодательных органов субъектов Федерации.

Организации представляют в Пенсионный фонд РФ сведе­ния в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуаль­ном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

Документом, подтверждающим выполнение налогоплатель­щиком обязанностей перед бюджетом, служит свидетельство об уплате единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельно­сти на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), сви­детельство выдается на каждое из них.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов и соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает от обя­занностей по представлению отчетов в налоговые органы.

При осуществлении нескольких видов деятельности учет до­ходов и расходов ведется раздельно по каждому из них.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельно­стью на основе свидетельства иную предпринимательскую дея­тельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обя­зательств и хозяйственных операций, проводимых ими в про­цессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Налог на вмененный доход имеет хорошие перспективы с точки зрения налогообложения тех видов деятельности, где учет истинных доходов затруднен.

21.10. Налог с продаж

Налог с продаж установлен ст. 20 Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редак­ции от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федера­ции и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

Плательщиками данного налога являются:

— юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

— иностранные юридические лица, компании и другие корпо­ративные образования, обладающие гражданской правоспособно­стью, а также международные организации, их филиалы и пред­ставительства, созданные на территории Российской Федерации;

— индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоя­тельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации;

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг) реализуемых в розницу или оп­том за наличный расчет, а именно:

— стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, авто­мобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и ком­пакт-дисков;

— услуг туристических фирм, связанных с поездками за пре­делы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), ус­луг по рекламе;

— услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в ваго­нах классов «люкс» и «СВ», а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (предста­вительных) органов субъектов Российской Федерации.

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, карто­феля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий.

— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государ­ственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении теат­рально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объек­тов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользо­вания муниципального образования (за исключением такси), а так­же услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении мор­ским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— услуг, предоставляемых кредитными организациями, стра­ховщиками, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказывае­мых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, проведения обрядов и церемоний религиозными органи­зациями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления, за кото­рые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образова­тельными учреждениями;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для ин­валидов;

— других товаров первой необходимости по перечню, уста­навливаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации с целью недопущения сниже­ния уровня жизни малообеспеченных групп населения.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

Ставка налога с продаж устанавливается представительными органами субъектов Федерации, но не выше 5%.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платеж­ных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках, по поручениям физических лиц, а также пере­дача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие зако­нами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территории.

Устанавливая налог с продаж, законодательные (представи­тельные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут расширять пере­чень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от данного налога.

Законодательные органы субъектов Федерации могут расши­рять льготный перечень товаров и услуг.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

С момента вступления в действие налога с продаж не взи­маются следующие налоги:

— сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

— сбор за парковку автотранспорта; сбор вносят юридиче­ские и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливае­мых представительными органами власти;

— сбор за право использования местной символики; сбор вносят производители продукции, на которой использована ме­стная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и проч.), в размере, не превышающем 0,5% стоимо­сти реализуемой продукции;

— сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор вносят юри­дические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливае­мых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;

— сбор за выигрыш на бегах; сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышаю­щем 5% суммы выигрыша;

— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на иппо­дроме; сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, ус­тановленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налого­обложении операций с ценными бумагами; сбор вносят участ­ники сделки в размере, не превышающем 0,1% суммы сделки;

— сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор вно­сят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местные органов государственного управ­ления осуществления организационных мероприятий (выделе­ние нарядов милиции, оцепление территории съемок и про­чее), в размерах, устанавливаемых представительными органа­ми власти;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов, сбор вно­сят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом представительными органами власти;

— сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых ав­томатов и другого оборудования с вещевым или денежным вы­игрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры); плательщиками сбора являются юридические и физические лица — собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установки; ставки сбора и порядок его взимания ус­танавливаются представительными органами власти;

— налог на строительство объектов производственного на­значения в курортной зоне;

— сбор за право торговли; сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), по­селковыми, сельскими представительными органами власти; сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;

— сбор с владельцев собак; сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минималь­ной месячной оплаты труда в год;

— лицензионный сбор за право проведения местных аук­ционов и лотерей; сбор вносят их устроители в размере, не пре­вышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты.

Налог с продаж в США распространен как налог с оборота, представляющий собой процент от закупочной цены продукта, включаемый в его цену. В некоторых странах налог с оборота устанавливается на государственном уровне. В США налог с оборота взимается властями штатов и муниципальными властя­ми. Налог с оборота является единым для всех. Независимо от уровня доходов население платит строго установленную ставку налога с оборота на любой приобретаемый продукт. Многие то­вары, как и в Российской Федерации, в США освобождены от налога с оборота, например, некоторые виды продовольствия, медикаментов и другие предметы первой необходимости.

Налог с оборота имеет фиксированную ставку. Этот налог не является прогрессивным. Иными словами, какой бы объем не составляли покупки, к ним будет применяться одна и та же ставка налога. Все платят этот налог в равной мере, независимо от платежеспособности и материального положения. Данный налог взимается по месту продажи товаров и услуг и поступает в бюджет государства.

Многие экономисты утверждают, что налог с оборота не­справедлив, поскольку для малообеспеченных людей он являет­ся более тяжким бременем, чем для богатых. Вместе с тем налог с оборота весьма привлекателен для государства, поскольку он легко регулируется и его взимание не представляет большой сложности и затрат. Кроме того, достаточно легко определить размер доходов, обеспечиваемых за счет налога с оборота.

В различных штатах США, где взимается налог с оборота, муниципальные власти могут дополнительно увеличивать ставку налога с оборота для пополнения муниципальных средств, ис­пользуемых на местном уровне. Например, в каком-либо городе возможно проведение референдума с целью определения, могут ли городские власти взимать дополнительный налог с оборота и использовать полученные средства на нужды города.

Для экономики переходного периода налог с оборота — это единственный способ обеспечения ясного, легко определяемого и просто собираемого источника доходов.

21.11. Налог с продаж в Москве

С 1 июля 1999 г. вступил в действие Закон г. Москвы «О налоге с продаж» от 17 марта 1999 г. №14. Данный Закон уста­навливает ставку налога с продаж, порядок и сроки уплаты на­лога на территории г. Москвы.

Плательщиками налога являются:

— юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

— иностранные юридические лица, компании и другие кор­поративные образования, обладающие гражданской правоспо­собностью, созданные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Фе­дерации;

— индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоя­тельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Объектом налогообложения считается:

— стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, авто­мобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродуктов и ком­пакт-дисков;

— стоимость услуг туристических фирм, связанных с поезд­ками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а также других то­варов и услуг, за исключением тех, которые не являются объек­том налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу с продаж не является стоимость:

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, карто­феля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий;

— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государ­ственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, куль­турно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объек­тов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего поль­зования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообще­нии, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— услуг, предоставляемых кредитными организациями, стра­ховщиками, негосударственными пенсионными фондами, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказывае­мых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, проведения обрядов и церемоний религиозными органи­зациями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления, за кото­рые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образова­тельными учреждениями;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для ин­валидов;

— капуста белокочанная свежая и квашеная, морковь, свек­ла, лук репчатый и зеленый, чеснок;

— мука и макаронные изделия;

— яйцо;

— услуги по пошиву ортопедической обуви;

— периодические печатные издания и книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год, а также услуги по их распро­странению, за исключением изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера;

— спички;

— технические средства и услуги по реабилитации инвалидов;

— чай;

— стиральный порошок отечественный;

— мыло хозяйственное и туалетное отечественное;

— зубная паста отечественная.

Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере 4%.

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупа­телю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).

Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и определяется на основании бухгал­терского учета и отчетности плательщиком самостоятельно в со­ответствии с Законом г. Москвы «О налоге с продаж».

Плательщики — юридические лица в течение квартала произ­водят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий месяц и ставки налога. Авансовые взносы производятся юридическими лицами не позднее 15 числа каждого месяца. Ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, они представляют налоговым органам по месту своего нахожде­ния расчеты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Если сумма налога превысила ранее внесенные авансовые платежи, уплата в бюджет причитающихся сумм налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления в налоговый орган расчета налога.

Плательщики — физические лица, занимающиеся предприни­мательской деятельностью и зарегистрированные в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в налоговый орган по месту их регистрации в сроки, ус­тановленные для представления декларации.

Расчет авансовых платежей производится исходя из предпо­лагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг), обла­гаемых данным налогом.

В течение года плательщики вправе представить уточненный расчет налога с продаж при наличии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого размера налогооблагаемой ба­зы. Расчет суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по исте­чении года, производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Основанием для уплаты налога с продаж является отдельное платежное извещение, выписываемое налоговым органом по месту регистрации плательщика.

Платежное извещение должно быть вручено плательщику не позднее чем за 15 дней до наступления ближайшего срока платежа.

Доначисление, сложение, уплата возврат налога с продаж производятся в порядке и по срокам, установленным для подо­ходного налога, исчисляемого налоговым органом.

Сумма налога с продаж зачисляется в доход бюджета г. Мо­сквы.