год

Выявлено и пресечено нарушений налогового законодательства

Доначислено в федеральный и местные бюджеты

Возбуждено уголовных

дел

Направлено дел в суды

Осуждено (чел.)

1993

32000

600 млрд. руб. 120млн. долл США и 2 млн. марок ФРГ

600

-

-

1994

57 000(из них > 8000 в крупных и ос. кр. размерах)

3,8 трлн. руб. 258 млн долл США и 155 млн. марок ФРГ

2500

441

209

1995

23 700 (из них 13 000 в крупных и ос. кр. размерах)

7,5 трлн. руб. (с учетом СКВ в рубл эквивал. )

3793

616

данных не сохранилось

1996

26 500 (из них 14 400 в крупных и ос. кр. размерах)

16,4 трлн. руб. (с учетом СКВ в рубл эквивал.)

6727

2415

1379

1997

20 979 (из них 7 054 в крупных и ос. кр. размерах)

23,5 трлн. руб. (с учетом СКВ в рубл эквивал.)

9373

1243

605

1998

18633 (из них 7 552 в крупных и ос. кр. размерах)

4660,3 млн. руб. (с учетом СКВ в рубл эквивал. )

8148

1818

895

Любознательному читателю предлагается самому определить рентабельность деятельности ФСНП России в 1997 году, исходя из фактической численности ее личного состава в 38 000 сотрудников, на содержание каждого из которых затрачено 25 млн. неденомини­рованных рублей за год.

2. Задачи, принципы деятельности и обязанности федеральных органов налоговой полиции

Нормативно-правовую основу деятельности федеральных ор­ганов налоговой полиции составляют соответствующие положения Конституции Российской Федерации, законодательные акты (феде­ральные законы, законы, постановления), указы и распоряжения Президента Российской Федерации; постановления, распоряжения Правительства Российской Федерации, иные нормативные право­вые акты федеральных органов государственной власти, а также ве­домственные нормативные акты (приказы, указания, положения, ин­струкции и т.п.), регламентирующие деятельность федеральных ор­ганов налоговой полиции России.

Рассмотрим подробнее, какие конкретные положения глав и ста­тей Конституции Российской Федерации имеют непосредственное отношение к изучаемому нами вопросу.

Глава 1 "Основы конституционного строя" статья 2, определя­ющая высшими ценностями — человека, его права и свободы и обя­зывающая государство признавать, соблюдать и защищать их.

Пункт 2, статьи 6, устанавливающий, что каждый гражданин Российской Федерации обладает на ее территории всеми правами и свободами и несет равные обязанности (выделено мной — В. П.), предусмотренные Конституцией.

Статья 7, устанавливающая гарантии социальной защиты оп­ределенных социальных групп (через пенсии, пособия и т.п.). Непос­редственно на обеспечение этих гарантий государства и направлена деятельность федеральных органов налоговой полиции.

Пункт 2, статьи 15, обязывающий органы государственной вла­сти, местного самоуправления, должностных лиц и граждан соблю­дать Конституцию и законы Российской Федерации. Законность — один их основополагающих принципов деятельности федеральных органов налоговой полиции.

Статьи главы 2 "Права и свободы человека и гражданина" име­ют особое значение для сотрудников налоговой полиции как представителей федерального органа государственной власти—субъекта оперативно-розыскной деятельности. Не случайно Федеральный закон Российской Федерации от 12 августа 1995 года №144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" усложняет процедуру санк­ционирования и условия проведения оперативно-розыскных мероп­риятий, особенно тех, которые ограничивают конституционные пра­ва граждан: на тайну переписки, телефонных переговоров, телеграф­ных и иных сообщений (пункт 2, статьи 23), на неприкосновенность жилища (статья 25).

Не вызывает сомнений важность положений статьи 57, устанав­ливающей, что: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухуд­шающие положение налогоплательщиков, обратной силы не име­ют". Однако возникает интересный вопрос: рассматриваемая нами глава 2 Конституции озаглавлена "Права и свободы человека и гражданина", а статья 57 этой главы говорит об обязанностях. Нет ли здесь противоречия? Ответ отрицательный — противоречия нет. Приятно отметить, что студенты Финансовой академии быстро на­ходят ответ на этот вопрос, поскольку получают глубокие знания по экономической теории: Выдающийся шотландский экономист и философ, крупнейший представитель классической политической экономии Адам Смит (1723-1790 гг.), автор "Исследования о при­роде и причинах богатства народов" (1776 г.) утверждал, что нало­ги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

В главе 3 "Федеративное устройство" нас прежде всего интересу­ют статьи 65-67,71-78, дающие четкое представление о принципах и структуре построения территориальных органов ФСНП России.

Принципиальное значение для нашей аудитории имеет положе­ние статьи 71 о том, что федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации, а также пункт 3, статьи 75, о том, что:"... система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом".

Глава 4 "Президент Российской Федерации" интересует нас по той причине, что Указом Президента Российской Федерации "О вне­сении изменений в Указ Президента Российской Федерации от 22 сен­тября 1998 года №1142 "О структуре федеральных органов испол­нительной власти" от 7 декабря 1998 года №1483 ФСНП России пе­реведена в ведение Президента Российской Федерации.

Статьи главы 5 "Федеральное собрание" имеют важное значе­ние для рассмотрения наших вопросов в том плане, что именно в федеральном собрании разрабатываются и принимаются законо­дательные акты как по государственной налоговой системе в целом, так и регламентирующие деятельность налоговых органов и феде­ральных органов налоговой полиции.

В частности, в статье 104 (о праве законодательной инициати­вы) определяется порядок внесения на обсуждение законопроектов о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты.

В статье 106 определяется обязательный порядок рассмотрения в Совете Федерации принятых Государственной Думой федераль­ных законов по вопросам федеральных налогов и сборов.

В главе 6 "Правительство Российской Федерации" важное зна­чение для нас имеет статья 112, определяющая порядок определения структуры и формирования федеральных органов исполнительной власти, к числу которых относится и ФСНП России. Директор ФСНП России (как и руководители других федеральных мини­стерств и ведомств) предлагается для назначения на должность Пре­зиденту Российской Федерации Председателем Правительства Рос­сийской Федерации.

Трудно переоценить практическое значение статей главы 7 Кон­ституции "Судебная власть", поскольку в процессе оперативно-ро­зыскной, уголовно-процессуальной и административной деятельно­сти федеральные органы налоговой полиции находятся в постоян­ном взаимодействии с различными судебными инстанциями по ли­нии гражданского, административного и уголовного судопроизвод­ства. Именно на стадии взаимодействия с судебной властью прове­ряется качество работы оперативного состава, дознавателей, следо­вателей и экспертов по делам, отнесенным законом к компетенции федеральных органов налоговой полиции.

В уже упоминавшемся нами Федеральном законе Российской Федерации от 12 августа 1995 года №144-ФЗ "Об оперативно-ро­зыскной деятельности" тщательно прописан порядок взаимодей­ствия субъектов оперативно-розыскной деятельности с судебными инстанциями.

Статья 129 (о прокуратуре Российской Федерации как единой централизованной системе) напоминает нам, что деятельность фе­деральных органов налоговой полиции находится под постоянным надзором прокуроров от нижнего уровня до Генерального проку­рора Российской Федерации.

Наконец, положения статей 8-й главы Конституции "Местное самоуправление" имеют важное значение для более четкого понимания принципов и структуры построения местных подразделений территориальных органов ФСНП России. Важно также знать поло­жение статьи 132, о том что органы местного самоуправления " - … устанавливают местные налоги и сборы...".

 Особое значение для рассматриваемого вопроса имеют законо­дательные и иные правовые нормативные акты, регламентирующие деятельность федеральных органов налоговой полиции. Это преж­де всего:

Закон Российской Федерации "О федеральных органах на­логовой полиции" от 24 июня 1993 года №5238-1 (вступил в действие с 15 июля 1993 года);

Федеральный закон Российской Федерации "Об основах го­сударственной службы Российской Федерации" от 5 июля 1995 года №119-ФЗ;

Федеральный закон Российской Федерации "Об оператив­но-розыскной деятельности" от 12 августа 1995 года №144-ФЗ;

Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР" от 17 декабря 1995 года №200-ФЗ;

Федеральный закон Российской Федерации "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31 июля 1998 года №147-ФЗ;

Положение о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации (утверждено постановле­нием Верховного Совета Российской Федерации от 29 мая 1993 года №4991-1);

Указ Президента Российской Федерации "О внесении из­менений в Указ Президента Российской Федерации от 22 сентября 1998 года №1142 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" от 7 декабря 1998 года №1483 и другие нормативные правовые акты (например, Указ Президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 года №197 "О первоочередных мерах по реализации Фе­дерального закона "О внесении изменений и дополнений в За­кон Российской Федерации "О федеральных органах налого­вой полиции" и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР" (приложение "Перечень должностей высшего начальству­ющего состава в органах налоговой полиции Российской Фе­дерации и соответствующих этим должностям специаль­ных званий").

В соответствии с Законом Российской Федерации "О федераль­ных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 года №5238-1 фе­деральные органы налоговой полиции Российской Федерации ре­шают следующие задачи:

выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступ­лений и правонарушений;

обеспечение безопасности деятельности государственных на­логовых инспекций, защита их сотрудников от противоправ­ных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налого­вых органах.

Деятельность федеральных органов налоговой полиции осу­ществляется на основе следующих принципов:

законности;

 уважения прав и свобод человека и гражданина;

подконтрольности и подотчетности высшим органам зако­нодательной и исполнительной власти Российской Федерации;

  сочетания гласных и негласных форм деятельности.

В ФСНП России, ее   территориальных и местных органах не до­пускается создание и деятельность    политических партий и других общественных объединений.

Федеральные органы налоговой полиции в соответствии с по­ставленными перед ними задачами обязаны:

1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществ­лять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подо­зреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмеще­нию нанесенного государству ущерба;

2) осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3) принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осуществ­лять в установленном законом порядке их проверку;

4) обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

5) исполнять в пределах своей компетенции определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следова­телей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в производстве отдельных про­цессуальных действий;

6) оказывать содействие налоговым органам, органам проку­ратуры, предварительного следствия, государственной безопаснос­ти, внутренних дел и другим государственным органам в выявле­нии, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

7) проводить работу по выявлению и пресечению фактов кор­рупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой по­лиции;

8) осуществлять сбор и анализ информации об исполнении на­логового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридичес­ких и физических лиц, а также информировать высшие органы го­сударственной власти и управления Российской Федерации о харак­терных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов (при­были) от налогообложения.

Таким образом, оперативно-служебная деятельность федераль­ных органов налоговой полиции имеет четкую и строгую законода­тельную регламентацию. Обязанности федеральных органов нало­говой полиции вытекают из задач, поставленных перед ними госу­дарством. Закрепленные в законе принципы деятельности федераль­ных органов налоговой полиции обеспечивают строгое соблюдение законности в процессе оперативно-служебной деятельности ее со­трудников.

3. Права федеральных органов налоговой полиции. Контроль и надзор за их деятельностью

Полномочия федеральных органов налоговой полиции реали­зуются в трех видах деятельности: административной, оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной.

Для выполнения возложенных задач им предоставлено право:

1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пре­сечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклоне­ния от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие, по которым отнесены законом к ведению федеральных органов нало­говой полиции, а также обеспечения собственной безопасности;

2) пользоваться при исполнении служебных обязанностей пра­вами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;*

* Под валютным контролем понимается система деятельности специальных орга­нов государства, направленная на проверку соблюдения законодательства при осу­ществлении валютных операций. Органы валютного контроля: Центральный банк, Государственный таможенный комитет (ГТК России) и Федеральная служба Рос­сийской Федерации по валютному и экспортному контролю (ВЭК России). Агенты валютного контроля: уполномоченные банки, таможенные органы и федеральные органы налоговой полиции ( Закон Российской Федерации от 9 октября 1992 года. №3615-I «О валютном регулировании и валютном контроле»).

3) осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после про­верок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с со­ставлением актов по результатам этих проверок. Принятие реше­ний по актам проверок и применение соответствующих санкций осу­ществляются начальником органа налоговой полиции или его за­местителем;

4) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в слу­чаях непредставления документов, связанных с исчислением и упла­той налогов. Решение о приостановлении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его за­меститель;

5) беспрепятственно входить в любые производственные, склад­ские, торговые и иные помещения независимо от форм собственно­сти и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их; (О всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан орган налоговой полиции уведомляет прокурора в тече­ние 24 часов с момента проникновения);

6) в соответствии с компетенцией федеральных органов нало­говой полиции выносить в качестве предупредительной меры пись­менные предупреждения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций незави­симо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты на­логов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерско­го учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

7) проверять у граждан и должностных лиц документы, удосто­веряющие личность, если имеются достаточные основания подозре­вать их в совершении преступления или административного право­нарушения; (Это право нельзя толковать расширительно — как пра­во проверять документы у гражданина, подозреваемого в совершении любого преступления или административного проступка. Только у граждан и должностных лиц, подозреваемых в совершении налогово­го преступления или правонарушения);

8) вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федераль­ных органов налоговой полиции;

9) получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм соб­ственности, физических лиц информацию, необходимую для испол­нения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обя­занностей, за исключением случаев, когда законом установлен спе­циальный порядок получения такой информации; (Полученная фе­деральными органами налоговой полиции информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит);

10) использовать в случаях, не терпящих отлагательства, сред­ства связи и транспортные средства, принадлежащие предприяти­ям, учреждениям и организациям или общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических пред­ставительств, консульских и иных учреждений иностранных госу­дарств, международных организаций), для предотвращения нало­говых преступлений, преследования и задержания лиц, совершив­ших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении;

11) составлять протоколы об административных правонаруше­ниях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять админис­тративное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях; (Про­токол об административном правонарушении составляется на дол­жное или физическое лицо только в случае нарушения ими пп.5-11 За­кона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой поли­ции" от 24 июня 1993 года №5238-1.

Нарушение руководителями и должностными лицами предприя­тий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физическими лицами пп.5-10 влечет за собой административную от­ветственность в виде штрафа в размере до 100-кратного установ­ленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

Административное задержание выражается в кратковременном (до 3-х часов) ограничении свободы с доставлением в официальное по­мещение органов налоговой полиции или внутренних дел);

12) налагать административный арест на имущество юридичес­ких и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными ли­цами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязатель­ных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соот­ветствующий бюджет;

13) осуществлять дознание и предварительное следствие по де­лам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению фе­деральных органов налоговой полиции (ст. 198, 199 Уголовного Ко­декса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1997 года Федеральным законом Российской Федерации от 13 июня 1996 года №63-ФЗ), проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы; (Получив информацию о готовящемся или совершенном преступлении, орган налоговой поли­ции в течение 3, а в исключительных случаях — 10 суток производит ее проверку на наличие или отсутствие признаков налогового преступ­ления и принимает одно из следующих решений:

—   о возбуждении уголовного дела;

—  об отказе в возбуждении уголовного дела;

—  о передаче материалов по подследственности или подсудно­сти.

С момента возбуждения у головного дела до составления обвини­тельного заключения законом предусмотрен 2-месячный срок);

14) осуществлять при наличии достаточных оснований внедре­ние своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, уч­реждений и организаций независимо от форм собственности в слу­чаях, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно; (Внедрение оперативных сотрудников санкцио­нирует директор ФСНП России или его 1-й заместитель);

15) осуществлять учет лиц, предметов и фактов в пределах пол­номочий федеральных органов налоговой полиции;

16) вносить в соответствии с законом в государственные орга­ны, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налого­вых преступлений и нарушений;

17) хранить, носить и применять табельное огнестрельное ору­жие, специальные средства* (кроме водометов, бронемашин и слу­жебных собак), применять физическую силу в порядке, предусмот­ренном Законом РСФСР "О милиции" от 18 апреля 1991 года №1026-1 (с изменениями от 18 февраля и 1 июля 1993 года);

* В понятие "специальные средства" входят: резиновые палки, слезоточивый газ, наручники (или подручные средства связывания), светозвуковые средства отвлека­ющего действия, средства разрушения преград, средства принудительной останов­ки транспорта, специальные окрашивающие средства.

18) использовать безвозмездно возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налого­вых преступлений и нарушений, лиц, их совершивших, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия и суда;

19) привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для вы­явления фактов, форм и методов совершения преступлений и нару­шений в области налогового законодательства;

20) выплачивать лицу, представившему информацию о налого­вом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных плате­жей, поступивших в соответствующий бюджет.

Контроль за деятельностью федеральных органов налоговой полиции осуществляют Федеральное собрание и Правительство Рос­сийской Федерации. Надзор за законностью деятельности налого­вой полиции осуществляет Генеральный прокурор Российской Фе­дерации и подчиненные ему прокуроры.

В ноябре 1994 года Генеральной прокуратурой Российской Фе­дерации в порядке надзора проведена комплексная проверка ДНП России. Выявленные комиссией недостатки нашли отражение в Пред­ставлении Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 15 июня 1994 года №7/3-1-7-94. Меры по устранению выявленных нарушений были обсуждены на заседании Коллегии ДНП России от 24 ноября 1995 года. Главная претензия Генпрокуратуры к дея­тельности федеральных органов налоговой полиции заключалась в увлечении ими проверочной деятельностью с налогоплательщика­ми (юридическими и физическими лицами) в ущерб оперативно-ро­зыскной деятельности.

Действия сотрудников налоговой полиции могут быть обжалова­ны в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или суд.

Вред, причиненный противоправными действиями сотрудни­ков налоговой полиции гражданам и предприятиям, подлежит воз­мещению.

В заключение следует подчеркнуть, что права, предоставлен­ные федеральным органам налоговой полиции, в полной мере обес­печивают эффективное выполнение ими задач и обязанностей в борь­бе с налоговыми преступлениями и правонарушениями.

Деятельность федеральных органов налоговой полиции нахо­дится под постоянным контролем органов федеральной законода­тельной, исполнительной и судебной властей.