2.1. Вопросы соблюдения налогового законодательства в сфере торговли

Анализируя общие показатели борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в 1998-2000 годах, необходимо отметить, что налоговые правонарушения и преступления чаще всего встречались в сфере торговли и оказания услуг - 57,1%, в этой же сфере проведено больше всего проверок и сделаны самые крупные доначисления в бюджеты государства. Проиллюстрировать данное утверждение может и тот факт, что, по оценкам сотрудников московской налоговой полиции, ежедневно на 240 столичных рынках в незаконном налично-денежном обороте находится около 10 млн руб.

В то же время, малыми и продовольственными рынками решаются важные социально-экономические задачи:

- обеспечение населения продовольствием и товарами народного потребления, которое составляет от 20 до 50% по различным товарным группам по ценам на 5-20% ниже, чем в магазинах. Так, в столице услугами рынков пользуется 72% семей с уровнем доходов ниже среднего;

- создание нескольких сот тысяч рабочих мест.

Анализируя вопросы ответственности за совершение налоговых и иных правонарушений в сфере торговли, хотелось бы сразу подразделить рассматриваемую область финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков на торговлю, осуществляемую:

1) на оптово-розничных рынках;

2) в магазинах и супермаркетах;

3) из палаток, с лотков, с кузовов автомобилей;

4) с рук.

В свою очередь, оптово-розничные рынки можно условно подразделить на:

- продовольственные;

- вещевые;

- универсальные;

- сельскохозяйственные;

- специализированные (хозяйственные, строительных материалов, автомобильные, автозапчастей, аудио- и видеорынки и т.д.).

Существенно влияет на криминогенную обстановку в сфере торговли отсутствие постоянного оперативного контроля за использованием ККМ и текущей предпринимательской деятельностью, что делает возможным реализацию неучтенных товаров.

Также острой проблемой является качество реализуемой на рынках продукции. Только в 1998 году Госторгинспекцией Министерства торговли РФ проведено более 200 000 проверок качества и безопасности продуктов питания и промышленных товаров. Не допущено к реализации некачественной продукции на сумму свыше 7 млрд руб., наложено штрафных санкций на сумму свыше 332 млн руб.

Проблема подконтрольности многих оптово-розничных рынков организованным преступным группировкам является весьма острой и связана, прежде всего, с тем, что предпринимателям кроме установленных государством налогов и сборов приходится регулярно платить определенные суммы так называемым "крышам". Естественно, что такие суммы формируются за счет уклонения от постановки на налоговый учет, занижения налогооблагаемой базы, незаконного использования льгот, завышения произведенных расходов, неотражения произведенных хозяйственных операций в бухгалтерских документах, что в конечном итоге приводит к уклонению от уплаты налогов и сборов.

Организованные преступные группировки извлекают постоянный доход от рынков и фирм, занимающихся реализацией алкогольной и табачной продукции, продажей автомобилей, запчастей к ним и т.д. Большая часть средств, получаемых от арендаторов торговых мест на рынках, нигде не учитывается и идет непосредственно на финансовую подпитку ОПГ.

Таким образом, анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности и особенностей функционирования оптово-розничных рынков позволяет констатировать в этой сфере бизнеса неконтролируемое налоговыми органами движение капиталов, значительную массу налично-денежного оборота, массовое сокрытие доходов от налогообложения, легализацию средств преступных сообществ. В настоящее время предприниматели на оптово-розничных рынках поставлены в условия, когда им выгоднее рисковать, нарушая налоговое законодательство и правила торговли, чем развивать свою деятельность с учетом перспективы.

Криминальная ситуация в сфере налогообложения торговли является более напряженной в регионах с высокой степенью предпринимательской активности и приложения финансов, в том числе нелегальных, с благоприятными возможностями быстрого их оборота и извлечения высокой прибыли. Основными очагами преступной деятельности (в том числе в сфере налогообложения торговли) является Центральный регион, и в первую очередь Москва.

Отметим основные виды противоправных деяний, запрещенных УК РФ под угрозой наказания, наиболее часто встречающиеся в торговле:

1) уклонение от уплаты налогов или страховых взносов с организации в государственные внебюджетные фонды (ст. 199 УК РФ);

2) уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ);

3) мошенничество (ст. 159 УК РФ);

4) обман потребителей (ст. 200 УК РФ);

5) незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ);

6) производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст. 171-1 УК РФ);

7) легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем (ст. 174 УК РФ);

8) незаконное использование товарного знака (ст. 180 УК РФ);

9) подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков (ст. 327 УК РФ);

10) изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование (ст. 327-1 УК РФ);

11) нарушение авторских и смежных прав (ст. 146 УК РФ);

12) нарушение изобретательских и патентных прав (ст. 147 УК РФ);

13) уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ);

14) кража (ст. 158 УК РФ);

15) присвоение или растрата (ст. 160 УК РФ) и др.

Конечно, данный перечень не является исчерпывающим. Но, как видно из вышеуказанных статей, субъектами преступлений могут быть должностные лица торговых организаций (директор, главный бухгалтер), служащие (продавцы, кассиры и др.), граждане, а объектами посягательства - имущество, принадлежащее торговым организациям и предпринимателям, законные интересы правообладателей и потребителей и т.д.