2.6. Налоговые правонарушения и преступления, совершаемые иностранными фирмами и их руководителями – физическими лицами в сфере торговли на территории России

Уникальные природные особенности России, обилие полезных ископаемых и природных ресурсов, относительно недорогая рабочая сила обуславливают интерес иностранного капитала и создают благоприятную среду для деятельности на территории Российской Федерации.

Однако с начала экономических преобразований в нашей стране проникновение иностранных фирм на российскую территорию чаще всего ориентировалось на минимум инвестиций в экономику страны при максимуме вывоза ценного сырья, на игнорирование российской продукции (даже конкурентоспособной на зарубежных рынках) и ведение бизнеса с различными нарушениями российских законов.

Формировавшийся в Российской Федерации новый для многих иностранных фирм потребительский рынок вызвал их интерес и приток капиталов и товаров, однако большинство из них действовало в упрощенных организационных формах, без намерений сохранить свое присутствие в длительной перспективе.

Отметим, что в ходе повседневной работы по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений сотрудники налоговой полиции все чаще стали сталкиваться с нарушениями налогового законодательства со стороны иностранных юридических лиц. Пользуясь имеющимися пробелами в российском законодательстве, а подчас и откровенно нарушая закон, некоторые иностранные фирмы решили использовать период становления рыночных отношений в России для своего не совсем законного обогащения. Анализ деятельности некоторых иностранных фирм и совместных предприятий показывает, что вопреки сложившимся представлениям о высоком уровне налоговой дисциплины западных предпринимателей они довольно быстро адаптируются в условиях российского рынка, перенимают не лучший опыт части отечественных партнеров и начинают работать по их правилам.

Только в 1997 году органами налоговой полиции России выявлено 72 нарушения налогового законодательства в крупных размерах на предприятиях со стопроцентным иностранным капиталом, за которые в бюджет начислено 365 млн "новых" рублей. Проверка 162 предприятий с иностранными инвестициями привела к уплате в бюджет России еще 709 млн руб. В среднем на одну проверку доначислено 4,3 млн руб., что на четверть превышало средний показатель по стране. Многие нарушения налогового законодательства иностранными фирмами и совместными предприятиями уже давно известны отечественной практике. Прежде всего, это самый массовый способ уклонения от налогообложения - фирмы не регистрируются в налоговой инспекции. Ко второму типу правонарушений можно отнести непредставление отчетности в ГНИ. Затем идут махинации с представлением "нулевых" балансов, умышленное занижение налогооблагаемой базы и т. д.

В то же время, перенося опыт экономической деятельности в российские условия, многие зарубежные предприниматели "творчески" применяют свои криминальные способности, изобретая подчас схемы и комбинации, совершенно не опробованные прежде на российском рынке.

В результате устоявшейся традиции на рынках городов России розничную торговлю товарами народного потребления осуществляют представители Вьетнама, Китая, а продовольственными товарами, в основном, выходцы из Азербайджана. Наибольшая их концентрация и влияние на сферу торговли наблюдается на крупных рынках и большинстве точек розничной торговли. Монополизация рыночной торговли сельхозпродукцией позволяет устанавливать им диктат цен, что вызывает справедливое раздражение местного населения. Имели место попытки азербайджанцев путем бойкотирования торговли оказать давление на администрации рынков, принявших меры к ограничению их влияния.

Прозрачность границ со странами СНГ позволяет иностранным гражданам из этих стран, а также гражданам Афганистана, Китая, Вьетнама и некоторых других стран беспрепятственно въезжать в Российскую Федерацию. Бoльшая часть приезжих длительное время не имеет регистрации и постоянного места жительства в Российской Федерации. Следует отметить, что основная масса проживающих на территории областей Центрального региона граждан иностранных государств - это жители закавказских республик. Они осуществляют предпринимательскую деятельность, занимаясь оптовой и розничной торговлей плодоовощной продукцией и продуктами питания на рынках региона.

Работа по пресечению налоговых и иных правонарушений и преступлений, совершаемых иностранными гражданами, затруднена по ряду объективных причин:

- языковой барьер;

- принцип "круговой поруки";

- разветвленная сеть коррумпированных связей с представителями местного самоуправления, контролирующих и правоохранительных структур, администрацией крупных предприятий;

- правовой нигилизм, обусловленный временным статусом пребывания в данной местности и возможностью перемены места жительства в случае возникновения осложнений с правоохранительными органами;

- повышенный интерес криминалитета к представителям данной категории налогоплательщиков;

- сезонность хозяйственной деятельности.

Проведенный анализ показывает, что наиболее привлекательными для иностранцев являются следующие отрасли хозяйства:

- торговля и общественное питание, сфера услуг;

- пищевая промышленность;

- строительство;

- транспорт;

- лесная и деревообрабатывающая промышленность.

В целом, по России, иностранные граждане по видам деятельности распределились следующим образом:

- предприниматели - 51%;

- работники предприятий и организаций - 36%;

- студенты - 13%.

Юридические лица. Криминогенная обстановка

Все нарушения налогового законодательства, допускаемые иностранными фирмами и предприятиями с участием иностранного капитала, можно систематизировать и свести к нескольким основным группам:

1. Заключение фиктивных контрактов на выполнение работ, услуг. В этом случае предприятия осуществляют перевод валютных средств, в том числе государственных, выделенных на поддержку различных отраслей экономики, за рубеж на счета в иностранных банках.

2. Осуществление иностранными предприятиями и их представительствами, а также российскими предприятиями с иностранными инвестициями и иностранными гражданами финансово-хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации без государственной регистрации, постановки на налоговый учет и соответствующих лицензий. Анализ подобного рода нарушений свидетельствует о том, что этот способ уклонения от налогообложения носит массовый характер.

Так, челябинские ЗАО "РЭИМ" и компания "ИА-Ресурсы" - иностранное юридическое лицо, занимались торговлей на рынке черных и цветных металлов. Компания "ИА-Ресурсы" на учет в ГНИ не встала и отчеты о полученных доходах не предъявляла. ЗАО "РЭИМ" приобретало на внутреннем рынке России металлопрокат, который от имени компании "ИА-Ресурсы" продавался иностранной фирме "Линкфулд". Установлено сокрытие компанией "ИА-Ресурсы" доходов, полученных от деятельности в России, на основании чего доначислен налог на прибыль в размере 20 млн руб.

3. Непредставление отчетности в налоговые органы.

Например, филиал литовского АО "Раса" занимался на территории Калининградской области оптовой торговлей горючими и смазочными материалами, приобретая бензин у калининградского ЗАО "Нефть-Т" и реализуя его ООО "Калининграднефть". Выручка по этим сделкам в полном объеме перечислялась на счета московских фирм ООО "Стелла" и "Шерри". В результате не были уплачены в бюджет НДС и налог на реализацию нефтепродуктов. С филиала АО "Раса" взысканы 3 млн руб.

В случае с турецкой фирмой "М" механизм нарушения выглядит еще проще. По договору с оздоровительно-производственным комплексом "Бор" фирма вела строительство пансионата "Ватутинки", а также параллельную торговлю строительными материалами. Установлено, что бухгалтерский учет на строительной площадке в Ватутинках не велся с начала строительства. Заказчиком были перечислены фирме "М" авансовые платежи, с которых не были начислены НДС и спецналог. Санкции против нарушителя составили 106,4 млн руб. Следует отметить, что для иностранных строительных фирм подобное правонарушение является типичным.

4. Представление в налоговые органы "нулевых балансов".

Так, финская фирма "П" не уплатила налоги с дохода, полученного после реализации крупной партии сантехники. Денежные средства в сумме 2 млн долл. и 686 000 финских марок за указанные товары были получены фирмой, но в Управление МНС РФ по г. Санкт-Петербургу были поданы заведомо искаженные данные, указывающие на отсутствие доходов и расходов за отчетный период. Таким образом, фирма "задолжала" казне более 6 млн руб., 352 000 финских марок и 672 000 долл.

5. Нарушения по умышленному занижению налогооблагаемой базы.

Так, канадской фирмой "Форрум", работающей в черной металлургии, была занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 8,8 млн руб. Это стало возможным благодаря невключению предприятием в выручку дохода, образовавшегося в процессе взаимозачетов с поставщиками готовой продукции взамен отгруженного металлолома; недостоверному отражению в регистрах бухгалтерского учета предприятия и отчетах о финансовых результатах деятельности данных первичных документов; завышению затрат в результате неправомерного отнесения на себестоимость реализованной продукции курсовых разниц, возникших при покупке предприятием валютных средств; затрат по оплате счетов гостиницы без обоснования данных расходов; затрат по оплате ремонта производственного помещения, произведенного до момента заключения договора на аренду. В бюджет государства перечислено 17,3 млрд руб.

6. Нарушение налогового законодательства, связанное с неудержанием налога на добавленную стоимость и налога с доходов иностранного юридического лица от деятельности на территории России.

7. Использование схемы взаимозачета по экспорту-импорту, а также оформление товара через различные благотворительные фонды или в качестве гуманитарной помощи позволяет, значительно завышая цену, занижать реальную налогооблагаемую базу.

8. Сокрытие доходов от налогообложения путем занижения с помощью подложных документов (счетов-фактур, таможенных деклараций) реальной стоимости ввозимых товаров с последующей реализацией на территории России через предприятия-посредники, создаваемые на короткий срок (так называемые "фирмы-однодневки");

9. Использование предприятиями-экспортерами схемы "лжеэкспорта", при которой с помощью подложных документов происходит возврат НДС, а экспортируемая по документам продукция реализуется на внутреннем рынке.

Так, АО "Вестарокс" со стопроцентным иностранным капиталом, занимающееся посреднической торговой деятельностью в Санкт-Петербурге, - помимо необоснованного завышения затрат, включенных в себестоимость реализованной продукции, было уличено в псевдоэкспорте лома черных и цветных металлов. Размер финансовых санкций составил 1,3 млн руб.

10. Завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения на нее расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, заключается в прямом невыполнении соответствующих пунктов Положения о составе затрат, через отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных данным Положением, например - отнесение стоимости разрешения на торговлю и лицензии на реализацию алкогольной продукции на себестоимость, хотя оно должно относиться за счет прибыли, либо отнесение расходов на рекламу, представительские или командировочные расходы на себестоимость свыше нормативно установленных норм и т. п. Нарушение совершается в основном умышленно, влечет занижение налогооблагаемой базы налога на прибыль, легко вскрывается внутренними источниками информации.

Целесообразно выделить также следующие характерные способы и методы, применяемые иностранными налогоплательщиками в целях получения неучтенной прибыли и ухода от уплаты налогов. Основными из них являются:

- непредставление отчетности в налоговые органы;

- отсутствие учета товара;

- отсутствие учета полученных доходов и произведенных расходов;

- отсутствие первичных бухгалтерских документов;

- осуществление предпринимательской деятельности на основании документов индивидуальных частных предпринимателей без образования юридического лица, оформленных на граждан России;

- осуществление предпринимательской деятельности с использованием реквизитов несуществующих фирм и утраченных документов граждан РФ;

- завышение себестоимости реализованной продукции;

- необоснованное применение льгот по НДС;

- неоприходование валютной выручки;

- проведение финансовых операций через расчетные счета третьих лиц, минуя свой расчетный счет в уполномоченном банке;

- занижение налогооблагаемой базы;

- неуплата взносов в Пенсионный фонд РФ.

Проведенные мероприятия выявили существенные нарушения, допускаемые иностранными организациями и гражданами при продаже товаров народного потребления и препаратов так называемой "нетрадиционной медицины", а также организации питания в местах оптовой торговли, на вещевых рынках, в гостиницах, общежитиях и иных местах компактного проживания иностранных граждан:

- отсутствие разрешений на торговлю;

- отсутствие документов, подтверждающих право собственности на товар;

- осуществление торговли без применения контрольно-кассовых машин;

- наличие неучтенных денежных средств;

- отсутствие обязательных сертификатов качества на реализуемую продукцию медицинского назначения;

- отсутствие разрешения на открытие кафе и ресторанов национальной кухни.

Как показывает практика, процесс выявления и особенно документирования налоговых преступлений, совершаемых иностранными налогоплательщиками, весьма трудоемок и сложен.

В процессе выявления, предупреждения, пресечения и расследования налоговых преступлений, совершаемых иностранными гражданами, у сотрудников правоохранительных органов возникают определенные проблемы в сборе доказательств вины того или иного субъекта иностранного государства, так как в основном иностранными лицами практикуется создание разовых коммерческих организаций для отмывания незаконно полученных товаров или денежных средств, оформление последних на подставных лиц, отсутствие первичной документации и круговая порука. Кроме того, к совершению налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан побуждает реальная возможность избежать наказания за совершенные преступления путем выезда на родину, что негативно сказывается на процессе документирования вины лиц, ответственных за совершение налоговых преступлений.

В то же время, в подавляющем большинстве, иностранные граждане совершают налоговые преступления, используя, в основном, простые, общепринятые схемы по уклонению от уплаты налогов. Наиболее распространенной является схема по увеличению затратной части предприятий, когда приобретаемый товар в документах бухгалтерского учета покупателя приходуется не по цене продавца, а по завышенной цене, как поступивший уже от другой "фиктивной" (несуществующей) организации.

Другой способ уклонения от уплаты налогов - сговор между продавцом и покупателем, когда последний, приобретая одну партию товара и получив от продавца на товар соответствующие документы, реализует по этим документам несколько партий, отражая в бухгалтерском учете лишь одну поставку. Все денежные расчеты по указанным выше операциям производятся наличными денежными средствами, причем чаще всего неучтенными.

В то же время, во многих регионах России введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 31.03.1999) плательщиками единого налога являются юридические лица и предприниматели, осуществляющие деятельность в следующих интересующих нас сферах:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- розничная торговля горюче-смазочными материалами;

- общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек) и др.

В соответствии со ст. 2 данного закона вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 20% вмененного дохода.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих приведены в письме Правительства Российской Федерации от 07.09.1998 N 4435п-П5.

Практика применения данной формы налогообложения в течение 1999 года показала, что при взимании установленной суммы налогового платежа проблем с его сбором не возникает: иностранные физические лица своевременно его уплачивают, а торговлю осуществляют только в установленных и специально оборудованных местах.

Таким образом, представляется целесообразным стимулировать переход предпринимателей (в том числе иностранных граждан) к уплате единого налога на вмененный доход.

После распада СССР перед иностранными фирмами открылся широкий неосвоенный рынок сбыта продукции. Вскоре, по мере его заполнения, они столкнулись с проблемой продвижения своих товаров, вызванной усилением конкуренции, протекционистскими мероприятиями российского правительства и наметившимися тенденциями "выздоровления" отечественной экономики. И тут на помощь им как нельзя кстати пришел десятилетиями накапливавшийся опыт маркетинга.

Опыт этот довольно многообразен. Существует несколько концепций маркетинга, и выбор той или иной линии поведения фирмы на рынке зависит от множества факторов. В условиях российской экономики определяющим оказался низкий культурный уровень основной массы потребителей, при котором стало возможным успешное использование наиболее агрессивных маркетинговых технологий. Этическая сторона взаимоотношения фирм, применяющих такие технологии, с покупателем сама по себе не может стать предметом внимания налоговых органов, для которых гораздо больший интерес представляет правовая сторона вопроса. Однако организация системы работы фирмы по принципам многоуровнего маркетинга уже может служить основанием для повышенного внимания к их деятельности органов налогового контроля.

Так, швейцарская компания "Ц", по предварительным подсчетам, задолжала российскому бюджету около 100 млн руб. Фирма, имеющая филиалы и представительства в 75 российских городах, свою посуду, парфюмерию, медицинские приборы и т.д., продает на так называемых выездных "презентациях". При этом торговые агенты "Ц" активно привлекают покупателей бесплатным "подарком" (то есть, покупая комплект той же посуды из четырех предметов, пятый клиент получает бесплатно). На самом деле оплачивается полный комплект, но для контролирующих органов каждая пятая кастрюля действительно списывалась как подарок. Тем самым увеличивается себестоимость продукции и занижается база налогооблагаемой прибыли.

Отметим, что для многих иностранцев характерны нестандартные манипуляции с налогами, схемы и комбинации, совершенно не опробованные прежде на российском рынке. Ни одно слабое звено в отечественном налоговом законодательстве они не оставляют без внимания и умело используют в своих интересах.

Приведенные примеры, свидетельствующие о наличии серьезных налоговых правонарушений в работе иностранных фирм и предприятий с участием иностранного капитала, позволяют говорить о том, что развитие налоговой преступности в этой среде во многом направляется и определяется общей линией развития отечественной налоговой преступности. Однако это не означает, что они полностью тождественны.

Иностранные граждане как руководители

юридических лиц и как предприниматели

Следует отметить, что количество зарегистрированных в налоговых органах иностранных граждан составляет около 0,35%, а индивидуальных предпринимателей - 0,57% от общего количества зарегистрированных в России граждан и предпринимателей. Но, несмотря на столь незначительное процентное соотношение, иностранные граждане оказывают существенное влияние на криминогенную обстановку в области подоходного налогообложения.

Статистика в данной области, бесспорно, не отражает реального положения дел. Это можно объяснить двумя факторами:

- невозможностью установить, сколько иностранных граждан, находящихся в Российской Федерации, получают доход и обязаны уплачивать подоходный налог;

- высокой латентностью налоговых преступлений.

Полученная от торговых и иных операций, проведенных на территории России, прибыль используется иностранными гражданами для личного обогащения, большая часть денег конвертируется и переводится за рубеж на их личные счета.

В свою очередь, по субъектам налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан - налогоплательщиков можно разделить на две основные группы.

1. К первой группе относятся приблизительно 10-13% от общего количества иностранных граждан. Ими являются граждане стран, где развита налоговая и правовая культура, существует неотвратимость ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений (США, европейские страны и др.). Говоря об этой группе, необходимо отметить, что для нее характерно достаточно глубокое знание российских нормативно-правовых актов в области налогообложения и ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений. Представители данной группы являются, как правило, наемными работниками и руководителями зарубежных юридических лиц и самостоятельной предпринимательской деятельности на территории России не осуществляют. Нарушения налогового законодательства носят здесь немассовый характер.

Следует отметить, что в промышленно развитых странах с устоявшейся правовой культурой власти довольно жестко относятся к фактам уклонения от уплаты налогов иностранными гражданами. Так, по сообщению федерального прокурора США по Северному округу штата Калифорния господина Майкла Ямагучи, бывший вице-президент по финансам обанкротившейся российской алмазной компании корпорации "Голден АДА" в Сан-Франциско Ашот Шагирян признал себя виновным в уклонении от уплаты федеральных налогов на сумму, превышающую 70 000 долл. США, путем занижения декларируемых доходов более чем на 279 000 долл. США. В соответствии с соглашением между сторонами о признании подсудимым своей вины, поданным в федеральный районный суд, Шагиряну принадлежало 20% акций компании. 1 сентября 1994 года Шагирян продал 2592 акции корпорации "Голден АДА" за 2,5 млн долл. США. Максимальное наказание, грозящее Шагиряну - пять лет заключения в федеральной тюрьме с уплатой штрафа в размере 250 000 долл. Он также согласился заплатить более 146 000 долл. в качестве возмещения, включающего неуплаченные налоги, проценты по ним и соответствующие штрафы.

2. Ко второй группе относятся приблизительно 87-90% иностранных граждан. Ими являются граждане государств Юго-Восточной Азии и стран ближнего зарубежья. Их характеризует низкая правовая культура, полное или частичное игнорирование обязанности платить налоги.

Возвращаясь к вопросам торговли, отметим, что к местам оптоворозничной реализации промышленных товаров можно отнести так называемые национальные рынки, располагающиеся, как правило, в местах компакт-ного проживания иностранных граждан (китайские, вьетнамские, индийские, пакистанские, афганские рынки). На национальных рынках складывается весьма напряженная криминогенная обстановка, в том числе и по линии соблюдения налогового законодательства.

Примером может служить проведенное исследование китайской диаспоры г. Москвы. Китайская колония в г. Москве, насчитывающая по некоторым данным более 100 000 граждан КНР, образовалась сравнительно недавно, в 1994-1996 гг. Имеет связи со всеми китайскими общинами по РФ (Санкт-Петербург, Ростовская обл., Краснодарский край, Сибирь, Дальний Восток). Китайская диаспора делится на кланы по провинциям (23 провинции), по национальностям (58 национальностей в КНР), по диалектам, по бизнесу (торговля кожей, текстилем, обувью). Трудность общения с гражданами КНР состоит в том, что они практически не говорят по-русски (около 95% не владеют русским языком вообще) и не делают попыток изучить русский язык.

Граждане КНР регистрируют свои коммерческие организации на законном основании, имея соответствующие разрешения от Посольства КНР в РФ, в которых указывается, что данный гражданин не является налогоплательщиком в КНР (согласно Соглашению от 27.05.1994 между Правительствами РФ и КНР об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы). Имея действующие расчетные и валютные счета своего предприятия, ими не пользуются, подают в ГНИ "нулевые" бухгалтерские отчеты, уходя от уплаты налогов за счет продажи товаров народного потребления за наличный расчет на рынках г. Москвы и в местах постоянного и временного проживания. Через открытые валютные счета на свои имена в третьих банках граждане КНР переправляют за рубеж валютные средства, прикрывая эти операции фиктивными контрактами. Граждане КНР создают свои коммерческие предприятия для оформления приглашений и виз китайским гражданам в КНР через МИД РФ, получая за это от них определенное вознаграждение. В связи со слабым знанием китайцами русского языка они привлекают к этому делу, за определенную плату, граждан Российской Федерации.

Граждане КНР как физические лица на налоговый учет в специализированной ГНИ по иностранным юридическим и физическим лицам, как правило, не встают, декларацию о доходах не подают (по г. Москве на налоговом учете стоит около 350 граждан КНР). При регистрации в УВИР по г. Москве, в Московской миграционной службе, в ГНИ граждане КНР подают искаженные или заведомо ложные данные о своем местонахождении в Москве, что в случаях нарушения налогового законодательства затрудняет деятельность органов налоговой полиции по их поиску. Хотя в Китае, например, система наказаний за налоговые правонарушения и преступления довольно жестка. Если сумма неуплаченных налогов достигает 10% от обязательных платежей, но не превышает 10 000 юаней (примерно 1000 долл. США), то виновника ждут штрафные санкции, которые накладывают сами налоговые органы. При превышении этой суммы или повторном нарушении к делу подключается прокуратура. В уголовном законодательстве Китая есть специальная "налоговая" статья из десяти частей, предусматривающих различные сроки лишения свободы с обязательной конфискацией имущества. Сокрытие же от государства доходов в крупных размерах чревато смертным приговором, что и продемонстрировали несколько показательных процессов последнего времени. Так, за подделку чека на сумму более 100 млн юаней и соответственно неуплату 20 млн юаней налогов преступник был приговорен к расстрелу.

Из проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

- правоохранительным и контролирующим органам не удалось прекратить беспошлинный ввоз товаров народного потребления из Китая, средства от которого являются экономической основой деятельности китайской общины;

- сохраняется неэффективный уровень контроля в миграционной службе, УВИР по постановке на учет граждан КНР для трудовой деятельности;

- законодательная основа для пресечения вывоза валютных средств за рубеж является недостаточной, контроль за возвращением этих средств в Российской Федерации практически отсутствует;

- незнание иностранцами российского налогового законодательства и полное его игнорирование. В частности, анализ работы налоговых органов по 15 проверенным китайским фирмам показал, что все они сдают "нулевую" бухгалтерскую отчетность, впоследствии на 10 фирм были наложены санкции ГНИ по приостановлению движения по счетам в банках. Проверки 32 подобных фирм показали, что лишь три из них являются участниками внешнеэкономической деятельности и состоят на учете в ГТК. По оперативной информации, практически вся китайская диаспора занимается "челночным" бизнесом, так как это позволяет снижать таможенные пошлины на ввоз товара в 4-6 раз по сравнению с участниками внешнеэкономической деятельности, так как "Правила перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации" предусматривают иной порядок ввоза товаров для физических лиц, чем для организаций - участников внешнеэкономической деятельности.

Следует отметить, что вышеуказанные черты носят массовый характер и присущи бизнесу не только китайцев, но также и иных иностранных граждан (вьетнамцев, афганцев, индусов, пакистанцев, граждан стран СНГ).

Для организации действенного контроля за торговой деятельностью иностранных граждан на территории Российской Федерации целесообразно создавать торговые дома по национальному признаку, как это уже сделано во многих странах мира.

Торговля в таких домах должна осуществляться с применением контрольнокассовых машин, а бухгалтерия вестись централизованно, что, однако, не будет исключать возможности проверки отдельного юридического лица или предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью, на территории данного торгового дома правоохранительными или контролирующими органами.

Расчеты с клиентами (поставщиками, иными организациями), а также с государством (включая налоги, сборы, взносы и таможенные платежи) должны вестись через расчетные счета этих торговых домов.

Создание таких центров торговли и запрещение иностранным гражданам торговать вне организованных центров может решить сразу несколько задач: наладить действенный контроль за законностью пребывания иностранных граждан на территории России, значительно увеличить налоговые поступления в бюджеты страны, снизить уровень преступности среди иностранных диаспор.

Говоря о профилактике налоговых правонарушений и преступлений, совершаемых иностранными гражданами, необходимо отметить, что она должна вестись по нескольким направлениям.

1. Информирование граждан, в том числе и иностранных (потенциальных налогоплательщиков) о развитии правоприменительной и судебной практики по налоговым преступлениям.

Страна должна себя уважать, необходимо в равной степени наказывать за неуплату налогов и своих граждан, и иностранцев.

2. Ведение активной разъяснительной работы среди тех категорий иностранных граждан, которые наиболее предрасположены к уклонению от уплаты налогов. Необходимо разъяснять, что уплата налогов является:

- в соответствии со ст. 57 Конституции России - обязанностью каждого;

- проявлением со стороны иностранных граждан уважения к стране, где ими получен доход;

- для некоторых категорий граждан - условием дальнейшего пребывания в России.

При проведении разъяснительной работы с иностранными гражданами сотрудникам налоговых и правоохранительных органов необходимо знакомить иностранных граждан с положениями законодательства, регулирую-щего вопросы пребывания иностранных граждан на территории России. Так, согласно ст. 28 Закона РФ от 15.08.1996 "О порядке въезда в Российскую Федерацию и выезда из Российской Федерации" при невыполнении иностранным гражданином обязанности по уплате налога выезд из Российской Федерации может быть ограничен вплоть до момента исполнения этой обязанности.

В соответствии со ст. 27 вышеуказанного Закона во въезде иностранным гражданам может быть отказано в случаях, если это необходимо для безопасности государства.

Также в соответствии со ст. 31 Закона СССР от 24.06.1981 "О правовом положении иностранцев в СССР" иностранный гражданин может быть выдворен из пределов СССР в том числе, если он грубо нарушил таможенное, валютное или иное советское законодательство.

Анализ личности, а также биографических данных нарушителей налогового законодательства - иностранных граждан, дает следующий среднестатистический "портрет". Это - мужчина, гражданин ближнего зарубежья, средний возраст от 25 до 45 лет, имеющий высшее образование, осуществляющий торгово-посреднические операции. Гражданин-иностранец в случае возникновения конфликта с законом, как правило, покидает пределы Российской Федерации. Так, в результате проведенного анализа удалось установить, что в 57% случаев привлечения иностранных граждан к уголовной ответственности, они скрываются.

Помимо возможности того, что иностранный гражданин может скрыться при привлечении его к ответственности, при документировании налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами - гражданами иностранных государств, сотрудники налоговой полиции сталкиваются с определенными трудностями. Вся деятельность данной категории граждан (иностранцев) осуществляется подчас без оформления каких-либо документов на реализуемый товар, поэтому возникают трудности с установлением производителя продукции и цены приобретения. Кроме того, сложно бывает установить, с какого времени гражданин иностранного государства осуществляет свою деятельность на подотчетной территории, не вставая на налоговый учет. Большинство таких предпринимателей не имеют постоянного места жительства и длительное время проживают без регистрации в паспортно-визовой службе.

Необходимо отметить, что существует также проблема с выдачей иностранных граждан, совершивших преступления на территории Российской Федерации. Она возникает не только из-за решения чисто технических и финансовых вопросов, но и имеет международно-правовую составляющую. Так, во втором дополнительном протоколе к Европейской Конвенции о выдаче (Страсбург, 17.03.1978) ст. 5 "Фискальные преступления" гласит: "Выдача осуществляется в соответствии с положениями настоящей Конвенции в связи с преступлениями, связанными с налогами ... и валютными операциями только в том случае, если договаривающиеся Стороны приняли об этом решение в отношении любого такого преступления или категории преступлений", а ст. 6 "Выдача собственных граждан" - дополняет: "Договаривающаяся Сторона имеет право отказать в выдаче своих граждан. Если запрашиваемая Сторона не выдает своего гражданина, она по просьбе запрашивающей Стороны передает дело своим компетентным органам для возбуждения уголовного преследования, если оно будет необходимым. Сторона информируется о результатах ее запроса".

Таким образом, не только не существует гарантии выдачи, но и нет абсолютной уверенности в привлечении гражданина-иностранца к уголовной ответственности в его стране, если не существует дополнительных межгосударственных договоров по налоговым преступлениям.

Проведенный анализ свидетельствует, что сегодня наблюдается массовый бесконтрольный въезд иностранных граждан на территорию Российской Федерации для дальнейшего занятия предпринимательской деятельностью, в поисках мест проживания и работы. Подавляющее их большинство находится вне правового пространства России, уклоняется от регистрации и постановки на налоговый учет. Вместе с незначительным количеством зарегистрированных и вставших на налоговый учет иностранных граждан на территории России, они оказывают существенное негативное влияние на оперативную обстановку в стране.

В дальнейшем, на фоне стабилизации экономической ситуации в стране, промышленного роста и повышения уровня жизни россиян, есть все основания прогнозировать рост числа иностранных граждан (в основном из стран СНГ, Китая, Вьетнама, Афганистана, Пакистана, Индии), желающих проживать и работать в России, особенно в г. Москве и областях, к ней прилегающих.

Отсюда очевидна повышенная угроза экономической безопасности Российской Федерации со стороны преступно настроенных или недобросовестных иностранных предпринимателей.