2.4. Способы совершения правонарушений и преступлений в сфере торговли

Первой большой группой нарушений в сфере торговли, способствующих уклонению от уплаты налогов, является нарушение применения ККМ при расчетах с населением.

Неучтенные денежные средства составляют сегодня, по различным подсчетам, от 40 до 60% российского денежного оборота. Сами продавцы, как правило, не изобретают сложных схем уклонения. Они просто не используют ККМ, скрывая, таким образом, реальную прибыль, действуя по схеме: нет прибыли - нет налогов.

Так, сотрудники одного из подразделений налоговой полиции Ставропольского края обнаружили в магазинах города более 50 поддельных ККМ "Ока-4600". С виду аппарат выглядит как настоящий, выбивает чек, однако в итоге не суммирует выручку денег, не обладает фискальной памятью, что позволяло торговцам уклоняться от уплаты налогов. Имеющаяся информация свидетельствует о том, что аппараты были изготовлены по заказу, и налогоплательщики знали, какие ККМ они приобретают.

Весьма популярными объяснениями неприменения ККМ являются:

- отключение электроэнергии;

- выход из строя ККМ вследствие попадания в механизм жидкости и посторонних предметов и другие.

Проблемы, связанные с применением ККМ, наиболее болезненны для малых предприятий и предпринимателей, работающих без образования юридического лица, которые по закону за нарушение правил применения ККМ несут такую же ответственность, как и крупные торговые компании. Таким образом, учитывая достаточно большие штрафные санкции за нарушения правил применения ККМ, начинающего предпринимателя может привести к банкротству первый же наложенный штраф, так как согласно ст. 24 ГК РФ предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом.

Следует отметить, что некоторые предприниматели придумывают весьма необычные способы нарушения кассовой дисциплины и уклонения от уплаты налогов.

Так, в одном из городов Сибирского региона работники налоговых органов столкнулись со следующей схемой уклонения от уплаты налогов. В городскую ГНИ поступила информация о нарушениях налогового законодательства в магазине "Декор-М". Данная фирма занималась реализацией элитной мебели и иного оборудования для обустройства квартир. Было решено выйти на совместную с органами налоговой полиции проверку финансовохозяйственной деятельности данного налогоплательщика. И вот группа проверяющих в целях проведения контрольной закупки выясняет свойства и преимущества того или иного образца мебели. Инспектора и полицейские выбрали товар на сумму около 55 000 руб. и пожелали его приобрести. Однако вместо чека директор магазина вручил проверяющим пакет документов, из которого следовало, что покупатель мебели отныне является членом городской общественной организации "Декор-М", а деньги, уплаченные за мебель, являются вступительным взносом в вышеуказанный клуб. Единственным правом, которым согласно договору обладали члены клуба было право приобретения мебели (внесения дополнительных взносов в меньших размерах) со скидкой.

Проверяющие попытались уточнить права членов клуба. Директор объяснил, что всем членам клуба товары отпускаются бесплатно. Тогда проверяющие "захотели" в подарок дорогой набор итальянской мебели. На что директор сообщил, что набор он дарит, но с одним условием - необходимо сделать новый членский взнос в клуб "Декор-М" в размере стоимости набора, и проверяющие окончательно поняли схему, по которой работал салон мебели.

После предъявления проверяющими служебных удостоверений директор мебельного салона объяснил, что ККМ принадлежит не клубу "Декор-М", а ООО "Модуль", которому принадлежит декоративное оборудование для отделки квартир (карнизы, окна и т.д.). Данные аргументы не были приняты, в результате чего на директора "Декор-М" был наложен административный штраф в размере 150 МРОТ.

В течение 10 дней после проверки в городскую ГНИ, отдел налоговой полиции, прокуратуру поступило несколько жалоб от директора на действия проверяющих. Руководством правоохранительных и контролирующих органов было решено провести повторную проверку. Теперь проверяющие попытались приобрести декоративные карнизы. Однако и в этот раз им было предложено вступить в члены клуба "Декор-М".

В итоге на директора был наложен повторный штраф, а деятельность салона мебели приостановлена. По последней информации директор салона пытается обжаловать действия проверяющих в Арбитражном суде, а сотрудники городской налоговой полиции и ОБЭП внимательно изучают деятельность директора и принадлежащих ему предприятий по вопросу полноты и правильности исчисления налогов в бюджеты, а также жалобы новоявленных членов клуба "Декор-М" на то, что вместо шведских окон им были поставлены окна, сделанные в соседнем городе.

Вторая большая группа нарушений связана с сокрытием объемов реализованной продукции, занижением выручки:

- реализация продукции без накладных или по фиктивным первичным документам;

- сокрытие части выручки путем неотражения в бухгалтерской отчетности отдельных операций;

- занижение налогооблагаемой прибыли, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу;

- осуществление совместной деятельности без оформления соответствующих договоров и отражения результатов этой деятельности;

- расчеты с поставщиками полуфабрикатов и товаров наличными средствами по заниженной в сравнении с указанной в накладной цене;

- оформление реализации возвращенной (только по документам) продукции на предприятие, изготовившее ее, под предлогом потери товарного вида - по сниженной цене.

Следует отметить, что при проведении проверок в местах оптоворозничной торговли, налоговым полицейским приходится сталкиваться с отсутствием у торгующих юридических и физических лиц договоров на аренду торгового места, либо наличие договора на субаренду без пролонгации в дирекции рынка, что способствует неотражению полученных доходов в бухгалтерской документации, и, как следствие, приводит к занижению налогооблагаемой базы и уклонению от уплаты налогов.

Довольно часто администрация рынков при сборе арендной платы принимает в качестве оплаты наличные денежные средства (в том числе и наличную валюту). Как правило, приходные документы при таких формах оплаты не выдаются, либо выдаются на меньшие суммы. Такая форма расчетов удобна как администрации рынков, так и торговцам, так как большинство из них осуществляют свою деятельность вне налогового учета и контроля.

Также одним из способов совершения правонарушений в сфере торговли является следующий. Продавцы магазинов с круглосуточным режимом работы, в ночное время, в отсутствие руководства и лиц, ответственных за ведение финансово-бухгалтерской документации, осуществляют произвольное повышение цен на реализуемую продукцию путем замены имеющихся ценников на другие, с указанием цен, на 15-25% превышающие установленные. При этом покупателям пробиваются чеки с указанием официально установленных цен. Получаемая разница, которая подчас колеблется от 2000 до 7000 руб. за ночь работы, присваивается продавцами.

С нашей точки зрения, совершаемые деяния должны квалифицироваться по ст. 200 УК РФ - обман потребителей, то есть обмеривание, обвешивание, обсчет, введение в заблуждение относительно потребительских свойств или качества товара (услуги) или иной обман потребителей. По смыслу УК РФ, данное преступление может совершаться в организациях, осуществляющих реализацию товаров или оказывающих услуги населению, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в сфере торговли (услуг). Условием наступления уголовной ответственности является совершение этих деяний в значительном размере. Обманом потребителей в значительном размере признается обман, причинивший потребителям ущерб в сумме, превышающей одну десятую часть МРОТ, то есть чуть более 10 руб. (по состоянию на конец января 2001 года).

Содержанием преступления, предусмотренного ст. 200 УК РФ, является обман потребителей путем совершения действий, перечисленных в диспозиции данной статьи. Эти действия могут выражаться в умышленном уменьшении реального количества продаваемого товара по сравнению с тем количеством, на которое приобрел право покупатель при оплате покупки, в обмане при подсчете денег, полагающихся за данный товар, в произвольном изменении установленных администрацией торговой точки цен, а также путем введения в заблуждение потребителя относительно реальных качеств предлагаемого товара или услуг (продажа товаров низшего сорта по цене высшего, продажа фальсифицированных товаров, и т. д.).

Правовая база защиты прав и законных интересов потребителей содержится в Законе РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (с последующими изменениями и дополнениями). Потребителем является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

Недостатком товара (работы, услуги) является несоответствие товара (работы, услуги) стандарту, условиям договора или обычно предъявляемым требованиям к качеству товара (работы, услуги). Существенным недостатком товара (работы, услуги) является такой недостаток, который делает невозможным или недопустимым использование товара (работы, услуги) в соответствии с его целевым назначением, либо не может быть устранен, либо который проявляется вновь после устранения, либо для устранения которого требуются большие затраты, либо вследствие которого потребитель в значительной степени лишается того, на что он был вправе рассчитывать при заключении договора.

Субъектом данного преступления являются работники торговых организаций, осуществляющих реализацию товаров или оказывающих услуги населению (независимо от форм организаций и видов собственности), граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в сфере торговли или услуг.

Обман потребителя иными лицами квалифицируется как мошенничество, ответственность за которое предусмотрена ст. 159 УК РФ (этот состав также будет рассмотрен в данной работе).

Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 200 УК РФ, характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что совершает обсчет, обвешивание, обмеривание покупателя или вводит в заблуждение потребителя относительно свойств товара и желает этого.

Наказывается данное преступление штрафом в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок от 1 года до 2 лет.

Квалифицирующими признаками данного преступления является обман потребителей, совершенный:

- лицом, ранее судимым за обман потребителей;

- группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;

- в крупном размере (то есть в сумме не менее 1 МРОТ - 83 руб. 49 коп.).

За обман потребителей, совершенный при наличии вышеуказанных квалифицирующих признаков, может наступить ответственность в виде лишения свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Следует отметить, что полученные продавцами доходы от осуществления таких деяний не могут являться объектом налогообложения, так как получены в результате совершения правонарушения и подлежат обращению в доход государства.

Проводимая органами налоговой полиции работа по пресечению и предупреждению нарушений налогового законодательства при функционировании оптово-розничных рынков выявляет в качестве одного из распространенных противоправных деяний незаконное предпринимательство, то есть торговлю без соответствующего разрешения, без регистрации в налоговых и иных органах или с нарушением условий лицензирования.

Среди правонарушений, совершаемых физическими лицами, можно отметить сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций, совершенных с помощью:

- использования физическими лицами недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации товаров;

- сдачи физическими лицами товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины по фиктивным доверенностям от юридических лиц в целях уклонения от уплаты подоходного налога;

- использования физическими лицами похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров через торговую сеть.

Также необходимо назвать некоторые характерные способы уклонения граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, от уплаты налога при осуществлении торговых операций:

1) невключение в декларацию о доходах сведений о полученных доходах от занятия предпринимательской деятельностью;

2) сокрытие выручки в торговле путем фальсификации или уничтожения накладных и других документов;

3) реализация товаров предприятий из одного региона в другой через предпринимателей (за определенное вознаграждение) без соответствующего документального оформления;

4) реализация больших партий товаров, закупаемых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках;

5) занижение объемов реализации товаров, или суммы сделок.