4.2. Советы налогоплательщикам

Торговля является наиболее подверженной различным проверкам сферой финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и находится в сфере интересов подавляющего большинства контролирующих и правоохранительных органов (даже небольшое торговое предприятие могут контролировать более 20 различных государственных организаций). Поэтому основными вопросами, стоящими как перед продавцами, так и перед бухгалтерами и руководителями, являются следующие:

- как отличить настоящего проверяющего от мошенника?

- что делать, если полномочия проверяющего вызывают сомнение?

- как вести себя с представителями правоохранительных и контролирующих органов, каковы пределы их компетенции?

- кому и куда жаловаться в случае нарушения своих прав и законных интересов?

Попробуем ответить на эти вопросы.

Для начала необходимо уяснить: проверяющие практически никогда не ходят поодиночке, как минимум это два-три человека. Перед началом мероприятия все проверяющие обязаны предъявить свои служебные удостоверения. Не кто-то один, а именно все! В противном случае, необходимо выяснить, чтo граждане, не относящиеся к правоохранительным и контролирующим органам, делают в месте проведения проверки? Необходимо обратить внимание на срок действия удостоверения. Фамилии и должности проверяющих лучше не пытаться запомнить, а записать. На лжепроверяющих и на тех, кто не имеет полномочий на проведение проверки, это действует "убийственно".

Вместе с удостоверением проверяющие должны предъявить постановление (или предписание, или иной документ, в зависимости от обстоятельств, а также формы документа, принятой в том или ином правоохранительном и контролирующем органе) за подписью руководителя территориального органа, уполномочивающие указанных в списке сотрудников на проведение проверки.

После предъявления вышеуказанных документов, если у проверяемого остались сомнения в полномочиях проверяющих, необходимо узнать у них телефон дежурного (номер телефона также должен быть в предписании) по данному подразделению или органу и узнать у него полномочия пришедших. Будет лучше, если телефоны правоохранительных органов будут храниться в записной книжке у каждого предпринимателя заранее.

Еще один совет: не экономить на профессионалах - бухгалтерах, юристах, аудиторах, экспертах, иных специалистах. Так, в гости к одному из предприятий зачастили сотрудники экологической милиции. После десятой проверки руководитель предприятия пригласил на работу эколога. Через некоторое время он уже спокойно принимал проверяющих, а вскоре те и вовсе оставили предприятие в покое.

Также необходимо запомнить, что ни одно силовое подразделение (ОМОН, СОБР, Физическая защита ФСНП России, специальные подразделения ФСБ) не имеют права самостоятельно проводить проверки. Они лишь обеспечивают безопасность проверяющих при проведении мероприятия.

В то же время не стоит сопротивляться и противодействовать проверяющим, а также нацеливать на это свою службу безопасности (в случае ее наличия) - можно сделать только хуже. Кроме того, административное право и соответствующие законодательные акты предусматривают административную ответственность за такие действия (до 100 МРОТ).

Решительность проверяющих может быть объяснена и опасением, что во время препирательств могут быть уничтожены важнейшие доказательства, что не раз было на практике.

Если в ходе проверки, с точки зрения проверяемого, были нарушены его права и законные интересы, то в этом случае возможно обратиться:

- к начальнику органа, который проводил проверку;

- в вышестоящий орган;

- в прокуратуру;

- в суд.

Часть первая НК РФ вывела федеральные органы налоговой полиции из сферы документально-проверочной деятельности. Однако в соответствии с Федеральным законом от 02.01.2000 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса" органы налоговой полиции все же имеют право:

- при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

НК РФ и Закон о налоговой полиции определяют, что выход на документальную проверку налогоплательщика может быть осуществлен только при наличии достаточных на то оснований. Сведения о наличии в действиях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений или преступлений - главное основание для проверочной деятельности.

Следует отметить, что у налогоплательщиков довольно часто возникает вопрос о пределах достоверности и достаточности сведений, явившихся причиной проверки, осуществленной органами налоговой полиции. Что касается таких данных, то их качество оценивается самими органами налоговой полиции, а в соответствии с Законом РФ о налоговой полиции информация об обстоятельствах, послуживших причиной проверки, налогоплательщику может не предоставляться. Обжаловать данное положение налогоплательщик может в вышестоящем органе налоговой полиции или в суде, которые и будут в соответствии с поданным заявлением рассматривать достоверность и достаточность имевшихся первоначальных материалов.

Следует также отметить, что налогоплательщики, в целях защиты нарушенных, с их точки зрения, прав и интересов, могут:

- обратиться в Конституционный Суд РФ (если оспариваемые положения закона затрагивают конституционные права и свободы граждан и если закон применен или подлежит применению в конкретном деле, рассмотрение которого завершено или начато в суде либо ином органе, применяющем закон);

- в случае разбирательства в арбитраже обратить внимание суда на то, что в силу п. 2 ст. 120 Конституции РФ и п. 2 ст. 11 АПК РФ суд, установив при рассмотрении дела несоответствие акта государственного или иного органа закону, принимает решение в соответствии с законом.

Еще один вопрос, который волнует каждого бухгалтера - изъятие финансовой документации. В НК РФ предусмотрена возможность истребования документов, их изъятия и выемки в случаях, когда у проверяющих есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены, утеряны или что в них могут быть внесены какие-либо изменения (п. 3 ст. 31 НК РФ).

На всю изымаемую документацию должен быть составлен протокол изъятия. Если документы изымаются полностью, то проверяющие обязаны упаковать их в коробку, опечатать ее по всему периметру своей печатью и печатью проверяемой фирмы. Вскрываться такая коробка должна в помещении государственного органа в присутствии представителя проверяемой организации.

Если имеются какие-либо возражения по порядку изъятия документов, их необходимо отразить в протоколе изъятия.

Выемка документов и предметов производится только в дневное время на основании мотивированного, утвержденного руководителем соответствующего налогового органа постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится указанная выемка. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно.

Необходимо иметь в виду, что документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, изъятию не подлежат.

О производстве выемки и изъятия документов и предметов составляется протокол, в котором изъятые документы и предметы перечисляются и описываются с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности и их стоимости.

В тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. Также подлинники изымаются и в случаях приобщения их к уголовным делам.

При изъятии подлинников с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Как показывает практика, добропорядочные налогоплательщики всегда могут представить надлежаще оформленную документацию.

Налогоплательщики должны помнить, что формулировки выявленных проверкой налоговых правонарушений должны соответствовать формулировкам составов налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 НК РФ. В то же время необходимо учитывать, что исходя из положений ст. 5 НК РФ применение налоговой ответственности за нарушения, допущенные налогоплательщиком до 1 января 1999 года, возможно лишь в случае, если на момент совершения правонарушения ответственность за него была установлена российским законодательством (ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"). Степень тяжести наказания, применяемого в соответствии с НК РФ, в указанных случаях не должна выходить за рамки санкций, преду-смотренных за соответствующие виды финансовых правонарушений ранее действовавшим законодательством.

Налогоплательщики вправе осуществлять свои интересы во взаимоотношениях с налоговой полицией самостоятельно либо через своего представителя (подпункт 6 п. 1 ст. 21 НК РФ). Представитель в отношениях с проверяющими имеет те же права, что и представляемый им налогоплательщик (должностное лицо организации - налогоплательщика либо налогового агента).

В то же время следует иметь в виду, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены выданной ему доверенностью налогоплательщика или налогового агента, заверенной печатью организации - налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 185 ГК РФ). Доверенность, в которой не указана дата ее совершения (составления), ничтожна. Если срок действия доверенности в ней не указан, она действительна в течение одного года со дня ее совершения (ст. 186 ГК РФ).

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ). При проведении проверок необходимо приобщать доверенности представителя (представителей) налогоплательщика к материалам проверки налогоплательщика.

При необходимости получения объяснений в порядке п. 8 ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции", в том числе письменных объяснений от физических лиц, органы налоговой полиции вправе требовать объяснения от налогоплательщика лично (соответственно от должностных лиц организации, а не от их представителей). В то же время при необходимости возможно получение письменных объяснений и от представителей налогоплательщика.

В ходе оперативно-служебной деятельности органов налоговой полиции (то есть вне рамок проводимой проверки налогоплательщика) информация может быть истребована либо от налогоплательщика, либо от третьих лиц (контрагентов налогоплательщика).

Указанные запросы должны содержать подробный перечень истребуемых документов. При истребовании документов от налогоплательщика запрашиваются, как правило, подлинные документы.

В случае непредставления налогоплательщиком либо иным лицом документированной информации, истребованной у него органом налоговой полиции в рамках осуществления оперативно-служебной деятельности, возможно применение следующих мер ответственности:

а) наложение на виновное лицо административного штрафа в размере до 100 МРОТ в порядке, установленном ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции", с соблюдением процедуры наложения административного взыскания, установленной Кодексом РСФСР об административных правонарушениях;

б) в случае непредставления документов по причине их отсутствия у налогоплательщика, при условии, что налогоплательщик имеет возможность самостоятельно устранить этот недостаток - вынесение предостережения руководителю организации с требованием устранения нарушений законодательства, восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика в порядке, установленном п. 6 ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции";

в) приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках и иных кредитных учреждениях на срок до одного месяца в соответствии с п. 4 ст. 11 названного закона. В этом случае оформляется "предписание о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или иной кредитной организации" на бланке установленного образца.

Следует учитывать, что приостановление операций по счетам может быть применено лишь к налогоплательщику, но не к иному лицу, у которого истребуются документы о деятельности налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сохранять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие полученные доходы, расходы и уплаченные (удержанные) налоги, в течение трех лет.

Изъятие документов возможно только после начала проверки, при этом оно производится независимо от того, направлялось ли ранее налогоплательщику требование о представлении документов. Изъятие документов может быть произведено только в том случае, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Акт об изъятии должен содержать соответствующее обоснование необходимости изъятия документов.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц органов налоговой полиции в помещения налогоплательщика (но не налогового агента) на соответствующее физическое лицо, руководителя или должностное лицо организации может быть наложен административный штраф в размере до 100 МРОТ в соответствии со ст. 11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" и с соблюдением процедуры наложения административного взыскания, установленной Кодексом РСФСР об административных правонарушениях.

Осмотр (обследование) помещений налогоплательщика в ходе налоговой проверки может производиться только в отношении территорий, помещений того налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Цель осмотра - выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ). Осмотр (обследование) производится в присутствии понятых. О производстве осмотра составляется протокол с соблюдением требований ст. 99 НК РФ.

Еще один вопрос, который волнует всех предпринимателей - как обезопасить себя от лжепроверяющих и мошенников?

Встречаются случаи, когда представители правоохранительных органов действуют без достаточных на то оснований, без санкции руководства. Выходя по собственной инициативе на проверку, они имитируют возможность наложения финансовых и иных санкций на фирму, побуждая ее руководство к даче вознаграждения. Нередко от имени сотрудников милиции, налоговой полиции, налоговой инспекции осуществляют противоправную деятельность лица, занимающиеся мошенничеством. Отметим, что наиболее часто случаи мошенничества встречаются именно в сфере торговли.

Здесь, как ни странно, схема самая простая - просто честно работать. Как показывает практика, объектами лжепроверяющих, в основном, оказываются фирмы и предприниматели, которым есть чего бояться и что скрывать от проверяющих. Расчет мошенников прост: первый испуг, желание прекратить проверку и готовность за это немедленно заплатить.

Нарушая закон, налогоплательщики сами подчас создают благоприятную среду для различного рода злоупотреблений и коррупционных проявлений в среде проверяющих, а также облегчают деятельность мошенников.

По каждому факту вымогательства необходимо обращаться в соответствующие подразделения, занимающиеся борьбой с коррупцией в рядах контролирующих и правоохранительных органов.

Однако не все и не всегда зависит от стиля и методов работы.

Продолжающиеся процессы криминализации российского бизнеса определяют необходимость каждого предпринимателя задумываться не только об условиях заключаемых сделок, но и о юридических лицах - фирмах, с которыми эти сделки заключаются, а также о физических лицах - владельцах данных фирм.

Это касается не только тех фирм, которые работают по системе предоплаты или предварительной поставки товара (работ, услуг), но также тех, кто практически на все "сто" уверен в своих партнерах. Ведь довольно часто бывает так, что первые три-четыре сделки на небольшие суммы проходят "как по маслу", а затем, на крупной сумме, происходит "срыв".

В предшествующие годы экономических преобразований в стране было создано и реализовано множество специфических способов мошенничества в различных отраслях финансово-хозяйственной деятельности.

Однако есть общие для всех случаев мошенничества признаки, зная которые, предприниматель может избежать материальных и иных потерь.

1. Регистрация фирмы по утерянному, похищенному паспорту или паспорту умершего человека. Осуществляя сделки с такой фирмой, вы рискуете никогда не найти ее фактического местонахождения, а также ее хозяев и учредителей.

2. Заключение сделки с фирмой, имеющей задолженность перед государственным бюджетом.

3. Заключение сделки с фирмой, проверяемой правоохранительными или налоговыми органами.

4. Заключение сделки с фирмой, хозяева которой имеют криминальное прошлое.

5. Заключение сделки с фирмой, которая не уплачивает налоги в бюджет (является "налогонеплательщиком").

Любопытна также следующая схема. Фирма снимает офис, нанимает менеджерский и секретарский персонал и дает рекламу в специализированные издания типа "Товары и цены", "Оптовик" с предложением продажи ходового товара, например сахарного песка по ценам на 5-10% ниже, чем у большинства остальных фирм, представленных в рекламе. Естественно, что такое предложение заинтересовывает многих предпринимателей. Вскоре начинаются звонки, обмен факсами и коммерческими предложениями. Фирма представляет заинтересованным покупателям образец договора, в соответствии с которым товар отгружается покупателю сразу после поступления предоплаты за товар на счет продавца. Поскольку цена является весьма привлекательной, многие фирмы и индивидуальные предприниматели посылают деньги на счет мошенников. Все сомневающиеся могут приехать по указанному в договоре адресу и убедиться, что фирма на месте, офис на месте, работники на месте, а в самом офисе кипит работа. Тут уже у всякого подозрительного человека исчезают последние сомнения.

Однако после того как деньги поступают на счет продавца, покупатели напрасно ждут желаемого сахара, его у фирмы нет и никогда не было. После напрасного ожидания отгрузки товара обманутые люди бросаются в офис данной фирмы, где уже стоит очередь из таких же, как и они, пострадавших. При этом по-прежнему никто не собирается скрываться, офис функционирует, заключаются новые договоры. А неудавшимся покупателям объясняют: мол поставка сахара сорвалась, сами пострадали, деньги за товар отправили, а они не вернулись, так что ждите.

Через несколько месяцев уже отчаявшимся предпринимателям предлагают макароны, крупы, тканевой материал по явно завышенной цене. Обрадованные, что хоть что-то можно вернуть, предприниматели соглашаются на подобное "погашение" долга и берут товар, который реализовать бывает очень сложно.

Многие предприниматели как в страшном сне вспоминают одну из таких фирм, существующую с 1994 года и расположенную сегодня на юго-западе Москвы. Организационно-правовая форма этой фирмы неоднократно менялась - то ТОО, то АООТ, затем ООО, ЗАО, к названию прибавлялись цифры 1, 2, 3, 4, 5, а также различные + и приставки ЛТД.

Этой фирмой возвращались деньги лишь тем, кто обращался за официальной и неофициальной помощью в правоохранительные органы, однако за годы деятельности "предприниматели" отточили свое мастерство и приобрели высокопоставленных покровителей, так что, по отзывам потерпевших, деньги вернуть весьма трудно, даже при заступничестве правоохранительных органов.

Следует отметить, что иногда предпринимателям приходится попадать в довольно щекотливые ситуации. Как повести себя, как не навредить, как свести к минимуму возможные потери? Думаю, что эти вопросы не раз задавал себе каждый бизнесмен.

Мы не будем комментировать приведенные ниже примеры. Каждый сам может сделать выводы из этих историй.

1. Итак, в Самаре сотрудниками правоохранительных органов была проведена операция по пресечению деятельности подпольного цеха по производству фальсифицированной водки.

Операция была хорошо продумана и организована, и в ходе расследования милиционеры установили, что поддельная продукция пользовалась огромным спросом и с успехом поставлялась во многие торговые точки города, а также на предприятия общественного питания. Кроме того, был выявлен склад, где хранилось большое количество продукции. Были также изъяты и документы, свидетельствующие о том, куда и в каком количестве поставлялась фальсифицированная водка. Документы, естественно, тоже были поддельными.

До возбуждения уголовного дела оставался один шаг: необходимо было получить заключение экспертизы по изъятым образцам фальсифицированной алкогольной продукции. Практически были выяснены связи подозреваемого в совершении преступления хозяина подпольного цеха, его соучастники, схемы распространения нелегального товара, сняты необходимые объяснения со свидетелей и участников подпольного производства.

Но когда все уже было готово к возбуждению уголовного дела, в местное Управление ФСБ поступило заявление от организатора подпольного цеха о том, что двое сотрудников милиции, участвовавших в расследовании данного дела, вымогают у него 5000 долл.

Для выяснения данного факта сотрудники УФСБ провели обыски в кабинетах указанных лиц, где была найдена крупная сумма денег. В результате эти сотрудники были арестованы. Им предъявлено обвинение в получении взятки группой лиц по предварительному сговору.

Таким образом, хозяин водочного цеха из обвиняемого по делу о производстве и торговле фальшивой водкой превратился в потерпевшего по делу о вымогательстве взятки милицией.

Дело милиционеров расследует прокуратура, туда же переданы все материалы по нелегальному цеху. Уголовное дело в отношении подпольных цеховиков так и не возбуждено. По информации самарского УБЭПа, в магазинах Самарской области вновь появилась фальшивая водка, произведенная "потерпевшим" предпринимателем.

2. В 2000 году суд вынес приговоры трем жителям города О., которых обвиняли в мошенничестве. Уголовное дело было возбуждено по данным налоговой полиции. В подразделение собственной безопасности налоговой полиции стала поступать информация о том, что некие граждане, представляясь налоговыми инспекторами, занимаются поборами. Действовали они на ярмарках и оптовых рынках города. "Инспектора", предъявляя удостоверения, проводили проверки в торговых палатках, не составляя при этом никаких актов. Женщина фиксировала нарушения, а мужчина распоряжался, какой товар изъять под залог. Торговцам они объясняли, что в инспекции все будет проверено, составлен протокол о нарушении, а изъятое после разбирательства имущество будет возвращено. При этом лжепроверяющие оставляли продавцам свои рабочие координаты для связи. Конфискованный товар (продукты, ящики с фруктами и инвентарь (например, весы), проверяющие грузили в автомобиль, за рулем которого сидел их сообщник. Когда же коммерсанты звонили по оставленному телефону, выяснялось, что налоговый инспектор находится в декретном отпуске.

Вскоре налоговым полицейским удалось напасть на след мошенников и задержать их. Ими оказались ранее судимые С. (за мошенничество), К. (за квартирную кражу) и Я. (за мелкое хулиганство). Как выяснилось, ранее С. работала продавцом на городской ярмарке. Однажды по какому-то вопросу ее пригласили в местную ГНИ. Женщина долго тянула с визитом, а потом, позвонив по указанному в запросе телефону, узнала, что инспектор, ее вызывавшая, ушла в декретный отпуск. С. решила воспользоваться данной ситуацией и, договорившись с К. и Я., начала мошенничать, используя имя и телефон ушедшего в отпуск инспектора. Всего было установлено более 10 эпизодов преступной деятельности группы. "Изъятые" продукты и инвентарь преступники сбывали через знакомых.

В итоге суд приговорил С. к 5,5 годам, К. - к 5 годам заключения в колонии строгого режима, Я. - к 4 годам лишения свободы условно.

3. В октябре 2000 г. в правоохранительные органы обратился индивидуальный предприниматель, занимающийся торговлей видеокассетами на "Горбушке". Как выяснилось, некоторое время назад его торговую точку проверили сотрудники столичной налоговой полиции. Результаты проверки показали, что серьезных нарушений не найдено. Однако на следующий день к нему подошел молодой человек, представившийся сотрудником некой антипиратской ассоциации и заявил об обратном, сказав, что, по его информации, в налоговой полиции собираются возбудить уголовное дело в отношении торговца по факту торговли контрафактной продукцией. При этом, за определенную сумму (2000 долл.) новоявленный помощник налоговой полиции пообещал решить этот вопрос.

Предпринимателю данное предложение показалось несколько навязчивым. В итоге, сотрудники правоохранительных органов снабдили предпринимателя меченными купюрами, с которыми он и отправился на встречу с вымогателем. Операция по задержанию мошенника была завершена успешно.

В ходе следствия милиционерам удалось выяснить, что М. занимается поборами с торговцев контрафактной продукцией крупных радиорынков Москвы уже несколько месяцев. После каждой официальной налоговой проверки он обходил торговые точки, показывал удостоверение одной из антипиратских ассоциаций и с каждого продавца получал по 2000 долл. за якобы прекращенное уголовное дело. При этом никому из доверчивых предпринимателей не приходило в голову внимательно рассмотреть фальшивое удостоверение сотрудника антипиратской ассоциации.

Гражданину М. было предъявлено обвинение в мошенничестве.

К слову, несколько слов о мошенничестве. Ответственность за совершение данного преступления предусмотрена ст. 159 УК РФ.

Мошенничество - это хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.

В соответствии с частью 1 ст. 159 УК РФ за совершение данного преступления может наступить ответственность в виде штрафа в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо исправительными работами на срок от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Мошенничество является формой хищения, поэтому ему присущи все признаки этого понятия. При мошенничестве способом завладения чужим имуществом является обман или злоупотребление доверием. При совершении данного преступления потерпевшая сторона сама передает имущество преступнику, полагая, что последний имеет право на его получение. При этом, именно обман или злоупотребление доверием побуждает собственника или иного законного владельца передать преступнику имущество или имущественное право.

Обман при мошенничестве выражается в ложном утверждении о том, что заведомо не соответствует действительности, то есть, например, о том, что данное лицо обладает полномочиями представителя правоохранительных или контролирующих органов. Необходимо отметить, что мошенничеству часто сопутствует использование подложных документов. Использование подложных документов является одной из форм обмана, и, как отмечают специалисты, дополнительной квалификации не требует. Изготовление поддельного документа является приготовлением к хищению. Если не удалось использовать документ, подделанный в целях хищения, ответственность наступает за приготовление к мошенничеству и подделку документа по совокупности. При оконченном хищении содеянное квалифицируется по совокупности подделки и мошенничества (ст. 327 и 159 УК РФ).

Если мошенничество совершено группой лиц по предварительному сговору, или неоднократно, или лицом с использованием своего служебного положения, или сопровождалось причинением значительного ущерба гражданину, то к виновному может быть применено наказание в виде штрафа в размере от 700 до 1000 МРОТ, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года, либо лишением свободы на срок от 2 до 6 лет со штрафом в размере до 50 МРОТ, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до 1 месяца, либо без такового.

Еще одним квалифицируемым видом данного преступления является совершение мошенничества организованной группой, или в крупном размере, или лицом, ранее два или более раз судимым за хищение, либо вымогательство. В этом случае наступает ответственность в виде лишения свободы на срок от 5 до 10 лет с конфискацией имущества или без таковой.

Отметим, что крупным размером признается стоимость имущества, в 500 раз превышающая МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации на момент совершения преступления.

Интернет и торговля

Торговля в Интернете обладает огромным коммерческим потенциалом, ее услугами пользуются миллионы людей.

Многие на Западе рассматривают сегодня переход к электронной коммерции как вопрос жизни и смерти компаний и корпораций. С помощью Интернета многие зарубежные компании существенно повысили уровень продаж своей продукции, а те, кто пренебрег всемирной сетью, значительно отстали от прогрессивных конкурентов, и им ничего не остается, как просто копировать опыт своих более удачливых коллег.

Метод прямых продаж через Интернет позволяет существенно снизить стоимость продукции, так как отпадает нужда в аренде торговых площадей, приобретении торгового оборудования, выплаты заработной платы продавцам и иному персоналу.

Также торговля через Интернет существенно упрощает жизнь и покупателю. Больше нет необходимости ездить по различным магазинам и ярмаркам в поисках места, где искомый товар продается дешевле. Стоит лишь провести несколько минут у экрана компьютера - и все цены виртуальных магазинов перед вами на мониторе.

К тому же Интернет позволяет производителям напрямую продавать свои товары потребителям, отпадает необходимость в многочисленной армии посредников и перекупщиков, которые, чтобы не остаться за бортом электронного бизнеса, создают свои электронный сообщества и добиваются от крупных компаний оптовых скидок.

Не мог не заинтересовать правительства многих стран и вопрос налогообложения коммерческих операций в Интернете. Так, Комитет по финансовым вопросам при Организации по экономической кооперации и развитию (OECD) порекомендовал не взимать налог с компании-продавца в стране, где был осуществлен доступ к сайту, а также в государстве, на территории которого может быть расположен сервер-посредник, на котором непосредственно не осуществлялись коммерческие операции. В случае принятия данных рекомендаций электронным торговцам нужно будет отчитываться перед государством только там, где зарегистрирована их компания.

Если данные рекомендации будут учтены, то позиции национальных налоговых ведомств стран-участниц организации могут быть в значительной степени унифицированы. Отметим, что российское законодательство о налогообложении электронной коммерции в Интернете пока существует только на уровне обсуждений в Государственной Думе.

С развитием коммерции в российском Интернете МНС России предприняло попытку по регулированию вопросов налогообложения в данной области. Летом 2000 года были озвучены планы министерства по налогообложению российского рынка Интернет-коммерции.

Налоговиков весьма беспокоит тот факт, что фактически Интернет является безналоговой зоной. К тому же необходимо каким-то образом адекватно ответить на действия Европейского союза по введению налога с оборота. По сведениям МНС, Еврокомиссией может быть выпущена директива, по которой сетевые услуги будут облагаться НДС. Компании, предоставляющие сетевые услуги, принудительно "привяжут" к определенным территориям и будут взимать налог с операций. Поэтому, чтобы избежать принудительного прикрепления российских операторов к европейской территории, МНС отрабатывает схему прикрепления отечественных компаний, оказывающих услуги в Интернете, к России и налогообложению по российскому законодательству, ведь иначе операторы будут числиться в европейских странах и будут платить по-европейски.

Банк России создает подразделение по надзору за электронной коммерцией банков, которое будет изучать вопросы банковского интернет-бизнеса и разрабатывать нормативную базу для регулирования данного процесса.

"Интернет может быть источником опасности для тех, кто работает с ним. Компьютер занимает большое место в реальном мире, очень многое находится под его управлением. Электронной коммерцией охвачены средний и большой бизнес. Главной проблемой электронной коммерции для юридических лиц является отсутствие в законе системы доказательств, принимаемых и применяемых в судебной практике при рассмотрении споров. Особая проблема - определение места совершенной сделки. А ведь от этого зависят и подсудность, и способы, и размеры налогообложения.

Нынешний уровень законодательной базы не позволяет эффективно решать, когда возникает в этом необходимость, вопросы о месте совершения сделки, месте разрешения спора. Отсутствует ясность, что делать, если по заключенному контракту будет осуществлена оплата продукции и не будет начата ее отгрузка.

При рассмотрении споров, связанных с электронной коммерцией, серьезной помехой является то, что законодательно не определена единая система принимаемых доказательств. Такие споры рассматривает в основном арбитражный суд. Как показывает практика, в исковых требованиях признать электронную сделку недействительной доказательствами служат электронные и письменные документы, Web-страница, заключение экспертизы"*(12).

Специалисты в области правового регулирования сделок в Интернете совершенно верно отмечают опасность, с которой может столкнуться каждый при совершении тех или иных сделок через Интернет. Естественно, что обширные возможности сети не могут не привлекать тех, кто отдает предпочтение не совсем законным и совсем незаконным формам получения прибыли.

Так, в декабре сотрудники милиции по информации службы безопасности интернет-холдинга "eHouse" задержали гражданина, который с помощью нескольких похищенных за рубежом кредитных карт фактически совершал хищения из магазина Bolero путем покупки в данном магазине карточки платежной системы WebMoney. Было установлено несколько эпизодов преступной деятельности: сделано около 30 заказов на общую сумму более 15 000 долл., на часть суммы товар был уже получен. Подозрение у менеджеров магазина вызвало большое количество заказов от одного человека, сделанных за короткий промежуток времени. При первых же фактах, которые подтверждали подозрения, служба безопасности интернет-холдинга передала информацию в правоохранительные органы.

Следует отметить, что электронная коммерция довольно быстро развивается, привлекая все большие финансовые средства в данную сферу бизнеса. В российской сети каждый день появляется 200 новых сайтов с различными предложениями. Виртуальный мир живет и расширяется. К началу 1999 года в российском Интернете было зарегистрировано около 50 интернетмагазинов. А к концу 2000 года, по оценкам специалистов, реально действует уже около 500 магазинов. Пока большинство сетевых магазинов имеют месячный оборот около 7-12 000 долл. Однако и здесь уже есть свои гиганты. Так, оборот шести магазинов, входящих в уже упомянутый холдинг "eHouse", за 9 месяцев 2000 года составил более 10 млн долл. (то есть более 1 млн долл. ежемесячно). Причем в течение последних месяцев объем продаж стремительно растет, а вместе с ним и прибыль владельцев бизнеса (по некоторым оценкам, к началу 2001 года она может составить более 150 000 долл.).

Уже сегодня можно выделить некоторые характерные способы, используемые хозяевами интернет-торговли для уклонения от уплаты налогов. Вопервых, это постоянная смена юридических лиц, участвующих в процессах закупки, хранения и доставки товаров покупателям (что, кстати, подрывает и доверие производителей, и поставщиков товаров в такие фирмы), вовторых, представление в налоговые органы по месту регистрации таких фирм "нулевых" балансов и некоторые другие способы, которые уже известны правоохранительным органам.

Главное, что волнует сегодня налоговые и правоохранительные органы, это значительные сложности в контроле за количеством и объемом проведенных сделок, Интернет уже используется для уклонения от уплаты налогов и сборов (так, по имеющимся сведениям, в Интернете есть несколько виртуальных казино, в которых игра идет на совершенно реальные деньги). Также в Интернете есть сайты, в которых размещены похищенные из правоохранительных органов информационные базы, сведения из которых за определенную плату предлагаются всем желающим. И все это происходит на фоне абсолютной законодательной неотрегулированности электронной коммерции.

Правда, в начале января 2001 года Государственная Дума приняла решение создать комитет, отвечающий за подготовку законопроекта об электронной цифровой подписи. Цель законопроекта - защита от взлома и абсолютная идентификация партнера по сделке. Принятие такого закона даст существенный толчок развитию электронного бизнеса.

Говоря о международном развитии торговли через Интернет, отметим, что 16 декабря 1996 года, на своем 85-м пленарном заседании, Генеральная Ассамблея ООН, отмечая, что все большее число сделок в международной торговле заключается с помощью электронного обмена данными и других средств передачи данных, обычно называемых "электронной торговлей", которые предусматривают использование альтернативных бумажным формам методов передачи и хранения информации, приняла "Типовой закон об электронной торговле, разработанный и утвержденный Комиссией Организации Объединенных Наций по праву международной торговли" (ЮНСИТРАЛ) и руководство по его применению.

Отметим, что закон состоит из двух частей (Электронная торговля в целом и электронная торговля в отдельных областях) и 17 статей:

Глава I:

Статья 1.Сфера применения

Статья 2. Определения

Статья 3. Толкование

Статья 4. Изменение по договоренности

Глава II. Применение юридических требований в отношении сообщений данных

Статья 5. Признание юридической силы сообщений данных

Статья 6. Письменная форма

Статья 7. Подпись

Статья 8. Подлинник

Статья 9. Допустимость и доказательственная сила сообщения данных

Статья 10. Сохранение сообщений данных

Глава III. Передача сообщений данных

Статья 11. Заключение и действительность контрактов

Статья 12. Признание сторонами сообщения данных

Статья 13. Атрибуция сообщений данных

Статья 14. Подтверждение получения

Статья 15. Время и место отправления и получения сообщений данных

Часть вторая. Электронная торговля в отдельных областях

Глава I. Перевозка грузов

Статья 16. Действия, связанные с договорами перевозки грузов

Статья 17. Транспортные документы.

Предполагается, что данный закон может послужить основой для написания и принятия аналогичных законов в странах, где электронная торговля только развивается и законодательная система еще не готова к использованию наряду с традиционными формами заключения сделок, возможностей сети Интернет.