3.6. Торговля подакцизными товарами Криминогенная обстановка

Как показали проверки финансово-хозяйственной деятельности различных предприятий, наиболее крупные суммы доходов скрываются от налогообложения фирмами, занимающимися производством и реализацией алкогольной и иной подакцизной продукции.

На криминогенную обстановку в сфере производства и реализации алкогольной продукции оказывают влияние несколько факторов:

- высокая доходность данного вида правонарушений, так как фальсифицированная алкогольная продукция по-прежнему остается одним из самых доходных видов товаров. Наиболее распространенной схемой уклонения от уплаты налогов является следующая: крупные партии спиртного поступают от несуществующих предприятий в адрес несуществующих фирм. Так как алкогольная продукция является высоколиквидным товаром, ее реализация в подавляющем большинстве случаев происходит за наличный расчет, без отражения в документах бухгалтерского учета. После реализации все поддельные сопроводительные документы уничтожаются. Этот фактор является одним из самых существенных в пополнении "черного" оборота наличных денег, выводимых из-под налогообложения;

- высокий уровень латентности данного вида незаконной деятельности;

- большая рентабельность производства фальсифицированной водки. Из одного литра технического спирта в подпольных цехах разливают 5 бутылок поддельной водки;

- "псевдоэкспортная" ликероводочная продукция, произведенная вполне легально, благодаря пробелам в налоговом законодательстве, приобретается организованными преступными группировками и в дальнейшем реализуется на внутреннем рынке по более высокой цене. Доходность этих операций - 200 и более процентов.

Следует отметить, что подделывают практически весь спектр имеющейся на рынке алкогольной продукции: водку, коньяк, марочные и шампанские вина и даже пиво.

В 1998 году московский алкогольный рынок оценивался в 250 млн литров продукции в год, теневой оборот составлял 50% от реального. Таким образом, по самым приблизительным подсчетам государственный бюджет в 1998 году недосчитался более 7 млрд руб.

По оценкам специалистов московских правоохранительных органов, контрафактный рынок алкоголя на сегодня составляет 8-12% - то есть около 4,5 млн руб. ежедневно минует московский и федеральный бюджеты.

По данным ГУП "Московское качество", за 1998-1999 годы в столице переработано 463 000 конфискованных бутылок алкогольной продукции, изъято из незаконного оборота 11,5 млн бутылок алкогольных напитков и более 660 000 литров спирта.

Еще одной особенностью производства фальсифицированной алкогольной продукции является использование поддельных акцизных марок. На рынке оборота алкогольной продукции обращается огромное количество поддельных марок, что значительно снижает эффективность контроля за объемом выпускаемой алкогольной продукции.

В 1998 году была изъята огромная (более 15 тонн) партия специальной бумаги, изготовленной в одной из стран Восточной Европы.

А в ноябре 2000 года в рамках проведения спецоперации "Алкоголь-2000" сотрудники милиции вышли на группировку, участники которой сбывали поддельные акцизные марки подпольным производителям алкогольной продукции. Операция развивалась следующим образом. На продавцов вышел сотрудник ГУБЭП МВД России, представившись им владельцем небольшого водочного завода. Он изъявил готовность приобрести 100 000 поддельных акцизных марок за 10 000 долларов. Совершение сделки было назначено около одного из гостиничных комплексов на юге Москвы. После пересчета денег и фальшивых марок, которые были уложены в пачки, продавцы были уже готовы уехать, однако в этот момент были задержаны сотрудниками специального подразделения милиции.

После выяснения личностей задержанных оказалось, что криминальную пару составляли сотрудник вспомогательного подразделения одной из спецслужб и уроженец Чечни.

Особенности ответственности

За изготовление и реализацию фальсифицированной алкогольной продукции российское законодательство предусматривает административную и уголовную ответственность.

Административная ответственность

Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (КоАП РСФСР) от 20.06.1984 (действующая редакция) в ст. 146.7 предусматривает ответственность за продажу и (или) организацию продажи гражданами или индивидуальными предпринимателями подлежащих маркировке марками установленных образцов подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов, что влечет наложение штрафа в размере от 10 до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара.

Те же действия, совершенные руководителями или должностными лицами предприятий (организаций), осуществляющих продажу подлежащих маркировке марками установленных образцов подакцизных товаров, без маркировки марками установленных образцов влекут наложение штрафа в размере до 100 МРОТ с конфискацией немаркированного товара.

Статья 156.2 КоАП предусматривает ответственность за необеспечение руководителями или должностными лицами организации-производителя маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками установленных образцов, и влечет наложение штрафа в размере 100 МРОТ.

Также вопросы ответственности за производство и реализацию поддельной алкогольной продукции содержатся в следующих нормативных актах:

1) Федеральный закон от 08.07.1999 N 143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", который определил составы административных правонарушений в сфере оборота алкогольной продукции, а также подведомственность дел об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Дела подобной категории отнесены к компетенции не только налоговых органов, но и органов внутренних дел, налоговой полиции, санитарноэпидемиологического надзора, государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, государственной инспекции по надзору за государственными стандартами и обеспечением единства измерений. В статье 13 Федерального закона указано, как разграничивается подведомственность дел между контролирующими и правоохранительными органами. Так, органы налоговой полиции рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 7, 8, 10, 12:

- статья 7 - розничная продажа этилового спирта, лекарственных или лечебно-профилактических средств, содержащих этиловый спирт и виноматериал;

- статья 8 - оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции без аккредитации или без установленных документов;

- статья 10 - выпуск юридическим лицом (организацией-производителем) алкогольной продукции без маркировки или купля-продажа алкогольной продукции без маркировки, если такая маркировка обязательна, а также хранение или перевозка такой продукции;

- статья 12 - нарушение правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 2, 5, 6, 10, 11:

- статья 2 - деятельность юридического лица (организации) по промышленному производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или индивидуального предпринимателя по розничной продаже алкогольной продукции, осуществляемая без лицензии;

- статья 5 - промышленное производство этилового спирта с превышением установленных квот);

- статья 6 - поставки и закупка этилового спирта без соответствующих лицензий и квот;

- статья 11 - искажение и (или) непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Отметим также, что как показывает практика, налоговые органы в области производства и оборота алкогольной продукции осуществляют контроль по следующим направлениям:

- проверка лицензий;

- проверка маркировки алкогольной продукции марками установленных образцов;

- проверка сертификатов и знаков соответствия на алкогольную продукцию;

- проверка сопроводительных документов на продукцию;

- проверка соблюдения минимальных цен на алкогольную продукцию;

- контроль за применением контрольно-кассовых машин при реализации алкогольной продукции и др.

Органы внутренних дел рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 7, 8, 10, 12 Федерального закона.

В качестве основного вида административного взыскания в названных статьях предусмотрен штраф в размере от 200 до 1000 МРОТ.

2) Федеральный закон от 08.01.1998 N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции".

3) Закон г. Москвы от 25.02.1998 N 5 "Об идентификации качества алкогольной продукции в городе Москве".

4) Указ Президента Российской Федерации от 07.02.1996 N 161 "Об усилении государственного контроля за оборотом алкогольной и табачной продукции иностранного производства".

5) Постановление Правительства Москвы и Правительства Московской области от 11.11.1997 N 792-83 "О временном введении в Москве и Московской области региональной системы идентификации качества алкогольной продукции и контроля за ее розничной реализацией" (с изм. и доп. от 20.01., 17.11.1998, 06.07., 23.11.1999).

6) Приказ ГКАП РФ от 22.03.1996 N 33 "Об организации выполнения Указа Президента Российской Федерации от 07.02.1996 N 161" и др.

Уголовная ответственность

Следует отметить, что в последнее время отмечается стабильный рост преступлений в сфере потребительского рынка и реализации товаров населению, в частности, особую тревогу вызывает поставленное на поток производство фальсифицированной алкогольной продукции, поддельных акцизных, специальных и идентификационных марок. По этой причине весьма важным представляется вопрос об уголовной ответственности за совершение упомянутых противоправных деяний.

Статья 171.1. УК РФ

Данная статья устанавливает, что за производство, приобретение, хранение, перевозку в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере (стоимость немаркированных товаров и продукции, в 200 раз превышающая МРОТ) наступает ответственность в виде штрафа от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Те же деяния, совершенные организованной группой; неоднократно; в особо крупном размере (стоимость немаркированных товаров и продукции, в 500 раз превышающая МРОТ) наказываются лишением свободы на срок от 2 до 6 лет с конфискацией имущества или без таковой.

Предметом преступления, предусмотренного ст. 171.1 УК РФ, выступают товары и продукция, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Согласно постановлению Правительства РФ от 06.01.2000 N 17 "Об образцах марок акцизного сбора для маркировки алкогольной продукции иностранного производства" марки акцизного сбора бывают двух видов. Одни из них применяются для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории государств - участников СНГ и соглашений о Таможенном союзе. Другие - для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории иностранных государств, не являющихся участниками СНГ, и соглашений о Таможенном союзе.

Применительно же к алкогольной продукции, произведенной и реализуемой на территории России, используются специальные марки установленного образца. Это вытекает из постановлений Правительства РФ от 27.12.1997 N 1628 "О специальной маркировке крепких алкогольных напитков, производимых на территории Российской Федерации" и от 12.07.1999 N 797 "Об обязательной маркировке специальными марками алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации". В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.03.1999 N 320 освобождается от маркировки специальными марками алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации, упаковка которой не позволяет осуществлять такую процедуру.

При определении понятия "знаки соответствия, защищенные от подделок", необходимо обратиться к постановлению Правительства РФ от 17.05.1997 N 601 "О маркировании товаров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными от подделок" с изменениями и дополнениями, совместной инструкции Министерства торговли РФ и Госстандарта России от 29.12. и 30.12.1998 N 200/300 "О порядке маркирования знаками соответствия с учетной информацией к ним, защищенными от подделок, товаров и продукции, реализуемых на территории Российской Федерации, и учете их движения" и "Правилам применения знака соответствия при обязательной сертификации продукции".

В соответствии с названными документами знак соответствия является формой доведения до потребителя и других заинтересованных сторон информации о проведенном обязательном подтверждении соответствия путем сертификации либо принятия декларации о соответствии продукции, маркированной этим знаком. При этом следует иметь в виду, что знак соответствия, применяемый на основании декларации о соответствии, имеет отличия от знака соответствия, применяемого на основании сертификата соответствия. Разница между ними заключается в наличии либо отсутствии дополнительных элементов на изображении.

Объективная сторона преступления, предусмотренного частью 1 ст. 171.1 УК РФ, выражается в совершенных в крупном размере производстве, приобретении, хранении, перевозке в целях сбыта или сбыте немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.

Производство алкогольной продукции признается незаконным не только если оно осуществляется "вне установленного порядка", но и при нарушении установленного порядка. Таким образом, незаконность будет налицо как при нелегальном производстве подакцизных товаров, то есть осуществляемом помимо установленного порядка, так и при их легальном производстве, но уже с нарушением установленного порядка. Приведем мнение специалиста:

"Следует отметить, что производство как одно из действий, характеризующих объективную сторону рассматриваемого преступления, не может признаваться таковым, если будет отсутствовать обязательный признак - крупный размер произведенных товаров и продукции. Таким образом, только материализованные товары и продукция в крупном размере, являющиеся результатом их производства, свидетельствуют о преступном характере указанных действий. Следовательно, производство - это материальный состав, обуславливающий наступление определенных последствий.

Кроме того, законодатель увязал степень общественной опасности деяния именно с производством подакцизных товаров и продукции, а не с их изготовлением, переработкой и получением. Использованные понятия не тождественны друг другу. Их можно рассматривать как соотношение части и целого либо говорить, что все иные действия являются определенной стадией самого производства. А стало быть, производство подакцизных товаров и продукции является особым видом продолжаемого преступления. Его отличие от продолжаемых преступлений, признаваемых таковыми согласно устоявшейся точке зрения, состоит в том, что они включают в себя неоднородные по форме действия. Все же иные признаки в данном случае соблюдены. Из этого вытекает, что если производство не завершено и прервано на определенной стадии в силу различных причин, то совершенные виновными действия должны квалифицироваться как неоконченное преступление"*(10).

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что производит, приобретает, перевозит, хранит в целях сбыта или сбывает товары и услуги, подлежащие обязательной маркировке, но не обладающие таковой, а также то, что деяние совершается им в крупном размере, и желает произвести указанные действия. При производстве, приобретении, хранении, перевозке немаркированных товаров и продукции обязательно наличие цели сбыта данной продукции.

Субъектом данного преступления могут быть продавцы, руководители и другие должностные лица организаций независимо от их организационноправовых форм, а также граждане (постановление Правительства РФ от 03.08.1996 N 938), то есть любое физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

В соответствии с частью 2 ст. 171.1 УК РФ квалифицирующими признаками преступления является совершение деяний, предусмотренных частью 1 ст. 171.1 УК РФ, организованной группой и (или) неоднократно.

В примечании к ст. 171.1 УК РФ под крупным размером признается стоимость немаркированных товаров и продукции, в 200 раз превышающая МРОТ на момент совершения преступления, а под особо крупным размером - превышающая МРОТ в 500 раз.

Если субъекты данного преступления занимаются подобной деятельностью без наличия соответствующего разрешения или лицензии или с нарушением условий лицензирования, то возможна квалификация таких действий по совокупности ст. 171 и 171-1 УК РФ.

Производство, хранение, перевозка в целях сбыта либо сбыт немаркированных товаров и продукции, подлежащих обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок и не отвечающим требованиям безопасности жизни и здоровья, квалифицируется по совокупности ст. 171-1 и 238 УК РФ.

Следует отметить, что в 2000 году органами налоговой полиции России по ст. 171-1 УК РФ возбуждено 988 уголовных дел.

Статья 327-1 УК РФ

Длительное время в законодательном порядке не было закреплено признание акцизной марки официальным документом (предметом преступления), подделка которого охватывалась бы диспозицией ст. 327 УК РФ (подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков). В этой связи в следственной практике возникали проблемы с квалификацией действий лиц, использующих на выпускаемой алкогольной продукции поддельные специальные и идентификационные марки. С принятием Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (в редакции Федеральных законов от 10.01.1997 N 15-ФЗ и от 07.01.1999 N 18-ФЗ) указанные марки были признаны официальными документами.

Вскоре УК РФ был дополнен ст. 327-1 (изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование).

Предметом преступления, предусмотренного ст. 327.1 УК РФ, являются марки акцизного сбора, специальные марки или знаки соответствия, защищенные от подделок, изготовление и использование которых может освободить виновного от выполнения той или иной обязанности либо предоставить ему права без всяких к тому оснований.

Объективная сторона преступления, предусмотренного частью 1 ст. 327.1 УК РФ, характеризуется изготовлением в целях сбыта указанных документов или их сбытом.

Преступление, предусмотренное частью 1 ст. 327-1, является оконченным в момент полного изготовления или сбыта хотя бы одного экземпляра марки акцизного сбора. Изготовление и последующий сбыт не составляют множественности преступлений и не требуют дополнительной квалификации.

Субъективная сторона анализируемого преступления предполагает наличие лишь прямого умысла. Виновный сознает, что изготавливает в целях сбыта поддельные марки акцизного сбора, специальные марки или знаки соответствия либо сбывает их и желает этого. Обязательным признаком субъективной стороны изготовления поддельных указанных документов является цель их сбыта самим изготовителем или другим лицом.

Подделка указанных документов должностным лицом или лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, с использованием своих полномочий и вопреки интересам службы, должна квалифицироваться по ст. 292 УК РФ.

Наказывается данное преступление штрафом в размере от 300 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 до 7 месяцев либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Часть 2 ст. 327.1 УК РФ предусматривает ответственность за использование заведомо поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок. "Рассматриваемое преступление и изготовление в целях сбыта поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия являются смежными. Вместе с тем они имеют свои особенности. Учитывая, что изготовление поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия совершается в целях их сбыта (часть 1 ст. 327.1 УК РФ), последующее использование поддельных указанных документов лицом, виновным в изготовлении, требует дополнительной квалификации по части 2 ст. 327.1 УК РФ"*(11).

Оконченным данное преступление признается с момента использования указанных поддельных документов (наклеивания на продукцию).

Последующее непрерывное или периодическое использование поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия не превращает данное преступление в длящееся или продолжаемое. Каждый факт совершения указанного преступления квалифицируется отдельно.

Субъективная сторона преступления, предусмотренного частью 2 ст. 327.1 УК РФ, характеризуется только прямым умыслом. Виновный сознает, что он использует поддельные марки акцизного сбора, специальные марки или знаки соответствия и желает этого.

При наличии признаков других преступлений (например, мошенничества, обмана потребителей или незаконного предпринимательства) лицо несет ответственность по совокупности ст. 327.1 и соответствующих статей УК РФ, предусматривающих эти преступления (или приготовление к ним, или покушение на них).

Субъектом преступления, предусмотренного частью 1 и частью 2 ст. 327.1 УК РФ, является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

По статье 327-1 органы налоговой полиции России в 2000 году возбудили 200 уголовных дел. Есть основания предположить, что в дальнейшем количество уголовных дел, возбуждаемых по ст. 171-1 и 327-1 УК РФ, будет постоянно расти.

Практика пресечения

В ходе специальной операции "Поток" налоговая полиция России ликвидировала более 500 подпольных цехов по производству фальсифицированной алкогольной продукции. По фактам совершенных правонарушений возбуждено более 400 уголовных дел.

Московская налоговая полиция в ходе работы по пресечению незаконного оборота этилового спирта и алкогольной продукции в 1999 году провела более 2000 проверок, изъяла из незаконного оборота 163 334 дал этилового спирта и алкогольной продукции на сумму более 95,7 млн руб.

По инициативе московской налоговой полиции в г. Москве созданы налоговые посты на узловых железнодорожных станциях, на основных автомагистралях и на речном транспорте.

А по инициативе УФСНП РФ по Тульской области проведена крупномасштабная операция, в которой были задействованы УФСНП по Калужской, Московской, Тверской, Новгородской, Ленинградской областям, в ходе которой пресечена незаконная реализация этилового спирта, произведенного на Плавском спиртзаводе. У задержанной группы лиц изъято более 700 т спирта на сумму более 6,6 млн руб. По выявленным фактам возбуждено по части 2 ст. 171 УК РФ два уголовных дела.

В 2000 году следственным аппаратом Управления ФСНП России по Тверской области осуществлялось предварительное расследование по нескольким уголовным делам, связанным с производством и реализацией фальсифицированной алкогольной продукции. Например, Кимрским межрайонным отделом Управления ФСНП России по Тверской области было возбуждено уголовное дело в отношении организованной группы лиц, которыми в оборудованном ими подпольном цехе, находящемся в пустующем производственном помещении ОАО "Темп" г. Кимры, было налажено производство фальсифицированной водки, которая затем сбывалась многочисленным предпринимателям. Незаконная деятельность организованной группы продолжалась с сентября 1998 по апрель 1999 года. В ходе произведенных по делу обысков и осмотров мест происшествия было обнаружено и изъято оборудование подпольного цеха, используемое для производства фальсифицированной водки, около 4 тонн этилового спирта, большое количество фальсифицированной водки, пустой стеклотары, водочных этикеток и пробок. Уголовное дело в порядке ст. 207 УПК РСФСР было направлено надзирающему прокурору с обвинительным заключением по ст.171-1 части 2 п. "а" УК РФ. Точку в этом деле должен поставить суд.

Постепенно нарабатывается практика по привлечению виновных к ответственности по ст. 171-1 УК РФ. Так, в начале 2000 года дознанием одного из территориальных органов налоговой полиции возбуждено уголовное дело по ст. 171-1 части 2 УК РФ в отношении граждан И. и Д., которыми в одном из областных центров Центрального федерального округа осуществлялись производство и реализация фальсифицированной водки без специальных марок.

Нередко производители поддельного алкоголя привлекаются к ответственности за подделку печатей, бланков и т.д. Так, в сентябре 2000 года органами налоговой полиции возбуждено уголовное дело по ст. 327-1 части 2 УК РФ в отношении руководства ООО "Дуэт", которым использовались заведомо поддельные специальные марки, наклеенные на бутылки с фальсифицированной водкой. По данному уголовному делу в настоящее время осуществляется предварительное расследование.

Основная проблема, с которой сталкиваются следственные подразделения органов налоговой полиции на местах в ходе производства по уголовным делам, связанным с изготовлением и сбытом фальсифицированной алкогольной продукции, заключается в том, что существующие экспертные учреждения не имеют соответствующего оборудования для проведения химических экспертиз. Проведение же таких экспертиз в Москве связано с большими финансовыми расходами.

Усиление контроля со стороны государства за производством и оборотом алкогольной продукции приводит к тому, что на периферию, в том числе организациям и предпринимателям, осуществляющим свою деятельность на территории Центрального региона, оптовые фирмы городов Москвы и Санкт-Петербурга стараются реализовать алкогольную продукцию, имеющую различные нарушения в оформлении сопроводительной документации, а также продукцию явно криминального происхождения. При этом, организации и предприниматели из-за халатного отношения к контролю за соответствием номеров акцизных (специальных) марок на приобретаемых бутылках и в оформленных документах, а также к самому процессу их составления, впоследствии несут установленную законом ответственность. Во избежание этого лица, занимающиеся незаконным оборотом спирта, организацией изготовления и реализации фальсифицированной алкогольной продукции из него реализуют спирт следующим способом. Спирт, как правило, технический, сдается на реализацию гражданам, оставшимся без работы, которые затем продают его из квартир и домов в разведенном виде, имея небольшой доход. Особенно широкое распространение реализация фальсифицированной алкогольной продукции получила в деревнях в связи с их удаленностью от центров торговли. Часть спирта в виде фальсифицированной водки реализуется в частных магазинах, расположенных в сельской местности, на турбазах, а также в ларьках. Как правило, фальсифицированная алкогольная продукция маркируется поддельными специальными марками. Объем продаж в торговых точках невелик, реализация в основном осуществляется знакомым и постоянным клиентам. В ларьке одновременно хранится 2-5 бутылок фальсифицированной водки, остальная продукция, в количестве 1-2 ящиков, находится в припаркованных рядом автомобилях, контейнерах, закрывающихся ящиках или подвозится по мере реализации. Разлив фальсифицированной водки происходит, чаще всего, в жилых помещениях или иных частных строениях, расположенных, в основном, в сельской местности, что затрудняет возможность контроля. К тому же отсутствие приборов контроля подлинности акцизных марок и возможности проведения на месте экспертизы вызывают определенные трудности, связанные с передачей на исследование образцов изъятой продукции. Наиболее часто встречающимся нарушением правил розничной торговли является отсутствие части сопроводительных документов, их неправильное или неполное оформление.

Иными характерными нарушениями в сфере алкогольного бизнеса являются:

1) незаконная торговля фальсифицированной водкой на квартирах частных граждан;

2) осуществление торговли алкогольной продукцией по просроченным лицензиям;

3) продавцы, осуществляющие торговлю алкогольной продукцией, работают без оформления у владельца торговой точки;

4) продажа фальсифицированной алкогольной продукции под видом заводской.

Введение уголовной ответственности за производство, приобретение, хранение, перевозку в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, оказывает свое профилактическое воздействие, но также приводит к тому, что торговцы поддельным алкоголем выдумывают новые способы, как обезопасить себя и свой товар:

- на торговых точках алкогольная продукция хранится на сумму менее 200 МРОТ, что исключает наступление уголовной ответственности;

- складирование производится либо в автомобилях, либо в неработающих палатках, контейнерах;

- безакцизный товар выставляется и реализуется в основном в вечернее время, после 20.00 часов;

- реализация фальсифицированной и безакцизной продукции перешла в спальные районы и окраины города Москвы.

Анализ складывающихся тенденций на рынке алкогольной и табачной продукции свидетельствует, что в последнее время отдельными категориями налогоплательщиков активно разрабатываются и применяются на практике новые способы уклонения от уплаты налогов, осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в обход норм, установленных действующим законодательством. В связи с усилением государственного контроля за реализацией подакцизной продукции в Московском регионе в цепочку организаций, участвующих в обороте данной продукции, включаются предприятия из иных регионов Российской Федерации, что затрудняет контроль за отражением получаемых доходов. Учитывая важность работы по пресечению противоправной деятельности в сфере незаконного оборота этилового спирта и алкогольной продукции, в 1999 году по инициативе УФСНП России по г. Москве при поддержке ГУВД развернута система контроля прибытия алкогольной продукции на узловые железнодорожные станции. Созданы и постоянно действуют мобильные группы по пресечению незаконного оборота алкогольной продукции. Это позволило регламентировать прибытие алкогольной продукции на строго ограниченное количество железнодорожных станций г. Москвы. Информация, получаемая из ИВЦ Московской железной дороги, дает прогноз прибытия груза за 24 часа, при этом указывается название станции и грузополучатель.

Рынок алкогольной и табачной продукции продолжает устойчиво притягивать к себе криминальные элементы. Это обусловлено высоким спросом населения на данную продукцию и хорошо разветвленной сетью московского транспортного узла. Кроме того, в Москве много продовольственных баз, оптовых и мелкооптовых торговых площадей, отлажен механизм хранения такой продукции.

Можно составить приблизительный портрет крупной фирмы, основным видом деятельности которой является реализация алкогольной продукции.

Учредители, обычно от 2 до 4 человек, которые бывают в офисах и на складах, но непосредственно в процессе торговли не участвуют. Они обладают, как правило, разветвленными связями среди местной исполнительной власти, в контролирующих и правоохранительных органах.

В редком случае в торговле участвует одна фирма. Обычно это 3-4 легальные фирмы со своими складами и розничными магазинами плюс 2-3 несуществующие фирмы, от которых имеются только фальшивые реквизиты и печати.

В головной фирме находится офис, в котором координируется деятельность всех структур. Здесь же находится склад с продукцией, имеется сервер, на котором в электронном виде хранится вся черная бухгалтерия.

Охрану объектов осуществляет близкое к учредителям частное охранное предприятие. Охраняются входы в помещение и кассы. Имеется видеоаппаратура, контролирующая подходы и входные двери. Охранники вооружены карабинами и пистолетами ИЖ.

Для получения возможности уклонения от уплаты налогов и совершения иных преступлений в сфере экономической деятельности учредители налаживают тесный контакт с банком, в котором обслуживаются фирмы, для проведения операций по обналичиванию и немедленному снятию денег со счетов в случае возникновения какой-либо опасности. Также в банковских ячейках нередко хранятся наличные денежные средства из неучтенной выручки фирм.

Основными нарушениями являются:

- фальсифицированные договоры аренды (договор аренды является обязательным условием для выдачи юридическому лицу лицензии на торговлю алкоголем). Указанные в договоре на аренду якобы арендуемые площади не совпадают с реально занимаемыми складами. Если договоры аренды признаются ничтожными, то лицензия у фирм должна быть немедленно отозвана;

- нарушения при учете денежных средств с помощью ККМ (в течение дня выбиваются все чеки, а в конце дня показания ККМ корректируются). У оптовых покупателей стараются отбирать чеки на выезде со склада;

- наличие неучтенных денежных средств;

- 80% товара находится в нелегальном обороте, не проходит по бухгалтерии и не подтверждено полным комплектом документов.

Реализация водки происходит по следующей схеме: водка, приобретенная у завода-производителя по подлинным документам нашей фирмой "М", например в Москве за один день "продается" подставной фирме, которая, по документам, находится в другом регионе (на несуществующий адрес) и в тот же день "поступает" обратно в Москву по двум накладным (20% товара "в белую"; 80% "в черную", затем данная накладная убирается из компьютера и уничтожается) на адрес фирмы "М".

Таким образом, происходит существенное занижение объемов реализации продукции, а для подготовки такого сопроводительного пакета документов используются фальшивые печати и бланки несуществующих фирм.

В качестве сопутствующих нарушений возможно использование фальшивых акцизных и идентификационных марок и наличие неучтенных денежных средств.

Вечером выручка стекается в одно место, где формируется массив искаженных данных, происходят выплаты наличными поставщикам товара, затем небольшая часть денег сдается в банк официально, а остальное закладывается в банковские ячейки (для учредителей).

Более всего предприниматели опасаются проверок со стороны правоохранительных органов и того, что в ходе проверок:

- проверяющие пойдут на склад и будут считать остатки;

- попросят показать движение товара, полный комплект документов на него и кому товар реализован;

- будут изъяты бухгалтерия и компьютеры;

- будут выявлены нарушения в условиях лицензирования.

Вернемся к практике пресечения правонарушений и преступлений в сфере торговли подакцизными товарами.

В ноябре 2000 года сотрудниками Управления ФСНП России по Ростовской области и Главного управления ФСНП России по Южному федеральному округу при участии сотрудников ГИБДД Ростовской области задержана крупная партия фальсифицированной водки. В шести фурах, которые, по документам, направлялись из Кабардино-Балкарии в Москву, было обнаружено более 170 000 бутылок водки на сумму 4,5 млн руб.

В ходе проведенных по горячим следам мероприятий выяснилось, что сопроводительная документация на груз является поддельной. Из данных документов следовало, что ОАО "Кабалко" заключило контракты с рядом столичных фирм на поставку алкогольной продукции, произведенной на одном из заводов в городе Нальчике. Однако ни одна из сторон сделки не признала факт ее заключения. Московские фирмы сообщили, что никаких контрактов с фирмой "Кабалко" не заключали, фирма "Кабалко" отрицала, что отправляла товар в Москву, а ликерно-водочный завод в Нальчике, оказывается, вообще не производил такую водку. Также в поставщиках значился осетинский завод "Беслан", который, как оказалось, уже год не занимается производством водки. Скорее всего, поддельную водку планировалось сбыть в Ростовском регионе. По ст. 171 УК РФ возбуждено уголовное дело.

Отметим, что подпольные бутлегеры подделывают не только водку, но также и элитные напитки. Сотрудникам столичной налоговой полиции запомнилась фирма, занимавшаяся изготовлением "французских коньяков и коллекционных вин", офис которой располагался на улице Правды, а называлась она "DK групп". Для изготовления эскизов этикеток преступники привлекали студентов Строгановского училища, которые не знали о бизнесе заказчиков, а с помощью высококлассной техники готовили этикетки, которые невозможно было отличить от оригинала. Сотрудники фирмы научились подделывать даже бутылки редкой формы и пробки к ним.

Оперативники обнаружили и изъяли также заготовки для изготовления тары для дорогих марок "Remy Martin", "Hennessy" и др. Вся поддельная продукция распространялась по оптовым базам и дорогим супермаркетам, где "коньяк" производства фирмы "DK групп" с улицы Правды стоил около 50 долл. Обороты фирмы по подделке алкогольной продукции были весьма внушительными, однако ни копейки налогов в бюджеты государства, естественно, не попадало.

А в 1999 году была пресечена деятельность группы лиц, изготовлявших "элитные" образцы армянского коньяка. Все началось с обыска у одного из армянских криминальных "авторитетов", который по совместительству являлся заместителем директора одного из столичных ресторанов. У него на квартире были обнаружены несколько ящиков бутылок в форме старинных сабель и кортиков из-под знаменитого армянского коньяка, крышки и этикетки к ним, несколько пачек поддельных акцизных марок и большая канистра со спиртосодержащей жидкостью коричневого цвета.

В ходе дальнейших оперативных мероприятий выяснилось, что рождался "высококлассный" коньяк в нескольких подпольных цехах. Затем бутылки стоимостью от 2000 до 20 000 руб. направлялись по поддельным документам (лицензиям, накладным, сертификатам) в дорогие магазины и рестораны, в том числе и в ресторан хозяина подпольного бизнеса.

Встречаются также случаи, когда розлив подделок осуществляется на легальных предприятиях винно-водочной отрасли. Так, подпольный цех по производству фальшивого "Советского шампанского" был ликвидирован на территории завода "Олимпик-империал" в Очакове, который был известен своими шипучими и игристыми винами.

Примечательно, что подпольное производство было налажено с согласия руководства завода, которое толкнула на это одна из преступных группировок, контролировавших этот завод. Для осуществления незаконной деятельности был переоборудован цех завода, откуда стало выходить игристое вино, но с этикетками "Советское шампанское". Технология изготовления игристого вина и шампанского различается по продолжительности, сложности и цене, поэтому доходы руководства завода вскоре заметно выросли. Произведенное "шампанское" из осторожности на заводе не хранилось, а сразу отгружалось в фуры и развозилось по торговым точкам.

В ходе проведения оперативных мероприятий при выезде с завода была задержана одна такая фура, в которой обнаружено 80 000 бутылок поддельного шампанского. На заводе изъято более 150 000 поддельных этикеток, большое количество поддельных акцизных марок, фальшивые финансовые документы и печать несуществующей фирмы, от имени которой реализовывалось "шампанское". Руководители предприятия были задержаны.

Порой производителей фальсифицированной водки удается привлечь сразу по нескольким статьям УК РФ. Так, в ходе расследования уголовного дела в отношении граждан Грузии, возглавлявших ООО "Джорж-Алко", по признакам состава преступления, предусмотренного частью 2 ст. 171 УК РФ, установлено, что данные лица организовали незаконное производство алкогольной продукции. В ходе расследования уголовного дела выявлены 2 дополнительных эпизода преступной деятельности данных лиц. Так, гражданин А. незаконно использовал чужой товарный знак и наименование места производства товара. В связи с этим ему предъявлено обвинение в совершении преступления, предусмотренного частью 1 ст. 180 УК РФ. Также ему предъявлено обвинение по факту неоднократного обмана покупателей путем умышленного ввода их в заблуждение относительно потребительских свойств и качеств товара (частью 2 ст. 200 УК РФ). Расследование дела завершено, решением суда г. Александрова - всем обвиняемым определена мера наказания в виде лишения свободы сроком на 3 года условно.

Отметим некоторые законодательные нововведения на рынке алкогольной продукции. С июня 2001 года должен был быть введен новый порядок взимания акциза на водку. Суть нововведения, предложенного депутатами Госдумы Г. Куликом и Г. Боосом, была направлена на устранение проблемы региональных барьеров на российском алкогольном рынке, с тем, чтобы власти на местах прекратили "выдавливать" водку, произведенную в других регионах, из своих областей, краев и республик. Если ранее все 100% акциза в бюджет государства платил производитель водки, то есть завод, то теперь акциз должен делиться пополам между заводом и оптовиком. Завод уплачивает 50% акциза, которые идут в федеральный бюджет, клеит акцизную марку и поставляет товар на региональный акцизный склад. На этом складе на каждую бутылку наклеивается еще одна - региональная спецмарка, и остальные 50% акциза поступают в ме-стный бюджет за счет оптовика в момент отгрузки товара с этого склада. В то же время, часть продукции может поступать в торговую сеть напрямую с завода, который должен клеить обе марки.

Однако, в результате инициативы Президента, новый порядок уплаты акциза на водку вступил в действие с 1 января 2001 года. Легальные производители водки отмечают, что для реализации данного порядка потребуется достаточное количество времени (от 2 до 4 месяцев) и ресурсов, а некоторые оптовики опасаются отгружать товар, так как региональные спецмарки пока не отпечатаны. Отсутствуют пока и региональные акцизные склады.

Табачная продукция

В соответствии с письмом МНС РФ от 14.06.2000 N ВБ-6-31/450 "О лицензировании деятельности по оптовой торговле табачными изделиями" основными критериями лицензирования оптовой торговли табачными изделиями являются: строгое соблюдение лицензиатом требований налогового законодательства, законодательства о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, соблюдение технологических, санитарных требований.

Дадим определения терминов, применяемых в оптовой табачной торговле:

- оптовая торговля табачными изделиями - поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим гражданским законодательством;

- табачные изделия - сигареты, папиросы, курительный табак, трубочный табак, сигары, сигариллы.

Законодательные и нормативно-правовые акты, применяемые при лицензировании оптовой торговли табачными изделиями:

Федеральный закон от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

Постановление Правительства РФ от 12.04.2000 N 337 "О лицензировании деятельности по производству и оптовой торговле табачными изделиями".

Обязательные лицензионные требования и условия для предприятий оптовой торговли следующие:

1. Отсутствие налоговых задолженностей.

2. Наличие складского помещения, отвечающего требованиям п. 4.23-4.26 ГОСТа 3935-81.

3. Наличие правоустанавливающих документов, оформленных и зарегистрированных в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", подтверждающих право владения (пользования) данным складским помещением.

Бланки лицензий на оптовую торговлю табачными изделиями аналогичны бланкам алкогольных лицензий. Для них выделена отдельная цифровая нумерация серии Б. Бланки лицензий заполняются по аналогии с алкогольными, при этом указывается и юридический адрес предприятия, и адрес осуществления фактической деятельности (то есть адрес склада).

Криминогенная обстановка на рынке производства и реализации табачной продукции остается весьма напряженной. Среди основных правонарушений и преступлений:

- реализация контрабандного товара;

- реализация отечественных сигарет, вывезенных с территории завода без акцизных марок;

- подделка импортных и отечественных сигарет, в основном путем смешивания качественных сортов табака с низкосортными добавками. Следует отметить, что в последнее время подделывают не только импортные, но и популярные отечественные марки сигарет, что связано с падением покупательной способности населения и постепенным повышением качества российских сигарет. Подделкой сигарет занимаются, в основном, мелкие производители, а у средних такой объем, как правило, не превышает 25-40 %;

- производство и реализация не соответствующего ГОСТу товара;

- незаконное использование товарного знака ведущих табачных компаний;

- реализация табачных изделий с поддельными акцизными марками (сегодня их примерно около 60% от общего количества);

- отсутствие документов на товар (товарно-транспортные накладные, бухгалтерские документы и др.);

- отсутствие справок грузовой таможенной декларации и сертификатов соответствия;

- продажа со старыми акцизными марками и др.

Среди способов совершения налоговых правонарушений и преступлений можно отметить следующие:

- проведение сырья, поступающего к производителю через несколько подставных фирм, в результате чего получается, что производитель "покупает" сырье сам у себя - чистая прибыль отсутствует (искусственно скрывается);

- сдача производителем своего оборудования "в лизинг" подставным фирмам, в результате чего себестоимость продукции резко возрастает, а налогооблагаемая база, соответственно, уменьшается.