Глава 13. Налоговая декларация

     Комментарий к статье 80

     В п.1 ст.80 комментируемого Кодекса налоговая декларация определяется

как письменное заявление налогоплательщика. Таким образом, первое требование

законодателя к рассматриваемому документу - письменная форма.

     Второе требование связано с содержанием налоговой декларации. В ней должны

быть указаны:

     1) полученные доходы и их источники;

     2) произведенные расходы;

     3) налоговые льготы;

     4) исчисленная сумма налога.

     Далее, в дефиницию НД включена формулировка: "и (или) другие данные,

связанные с исчислением и уплатой налога"*(99).

     Другие данные - это документы, подтверждающие правильность заявленных

сведений (справки налоговых агентов, подтверждения произведенных расходов,

обоснованные расчеты по представлению налоговых льгот и т.д.), сведения об

имуществе, бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты налога по фактически полученной

прибыли и проч.

     В частности, иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность

в России через свое обособленное подразделение любой организационной формы

(филиал, бюро, представительство, отделение и т.д.), на основании Закона РФ

"О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции Государственной

налоговой службы РФ от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и

доходов иностранных юридических лиц" (эти акты действуют с последующими изменениями

и дополнениями) представляют в налоговый орган налоговую декларацию, расчеты

по уплачиваемым налогам и сборам, письменный отчет о деятельности на территории

Российской Федерации. Последний должен содержать информацию об организации,

ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий

ему годы, методе ведения бухгалтерского учета.

     Государственная налоговая инспекция по г.Москве в своем письме от 2 февраля

1998 г. N 16-11/107 рекомендует отразить в отчете следующие позиции.

     1. Полное наименование иностранного юридического лица, от имени которого

представляются налоговая декларация и отчет о деятельности в Российской Федерации;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); дата регистрации в налоговой

инспекции; юридический и фактический адрес в г.Москве, телефон; Ф.И.О. лица,

ответственного за представление налоговой декларации и финансовой отчетности.

     2. Уставная деятельность.

     3. Характеристика видов деятельности на территории Российской Федерации

через московское отделение с указанием даты начала деятельности в Российской

Федерации.

     4. При наличии у иностранного юридического лица лицензии на ведение лицензируемых

на территории Российской Федерации видов деятельности необходимо приложить

копию документа.

     5. Отчет должен содержать перечень всех расчетных и текущих счетов в

иностранной валюте и валюте Российской Федерации, открытых в России, с указанием

владельца счета и сведений о банке.

     Счета указываются в соответствии с ранее действующим и новым планом счетов

бухгалтерского учета в кредитных организациях.

     6. Описание учетной системы, включающее в себя:

     информацию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных

активов, оценки готовой продукции, производственных запасов и незавершенного

производства, принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов и т.п.;

     место ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров по деятельности,

относящейся к Российской Федерации (за границей либо по месту расположения

представительства в России);

     формы ведения налогового учета (указать, было ли получено в течение отчетного

года разрешение Госналогинспекции по г.Москве на ведение налогового учета

по упрощенным формам);

     информацию о принятой учетной политике на отчетный и следующий за отчетным

годы.

     7. Сведения о всех внешнеторговых контрактах, реализованных фирмой на

территории России от собственного имени в отчетном году, с указанием российского

контрагента и общей суммы контракта.

     8. Сведения о всех контрактах, реализованных в отчетном году (заключенных

как в отчетном, так и в предыдущие годы) дочерними предприятиями фирмы при

посредничестве иностранного юридического лица, от имени которого заполняется

налоговая декларация.

     9. Сведения о всех коммерческих контрактах, реализованных в отчетном

году третьими (сторонними) юридическими лицами при посредничестве иностранного

юридического лица, от имени которого заполняется налоговая декларация.

     10. Сведения о всех видах доходов, извлеченных на территории России от

реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

     11. Сведения о других контрактах, сделках, реализованных иностранным

юридическим лицом посредством деятельности через представительство.

     В обязательном порядке в отчете следует сделать ссылку на сдаваемые в

течение года в налоговый орган уведомления об источниках доходов иностранного

юридического лица на территории России по форме 1011FE к инструкции Госналогслужбы

России "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (в

редакции письма Госналогслужбы России от 29 декабря 1995 г. N BЗ-6-06/672

"О новых формах к инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34")

с отражением сумм, заявленных в уведомлениях (с разбивкой по соответствующим

разделам уведомлений), а также объяснить причину расхождений этих сумм с фактически

полученными доходами на территории России.

     12. Оказывались ли услуги третьим (в том числе дочерним) юридическим

лицам на безвозмездной основе. Какова доля затрат отделения или их абсолютная

сумма на эти услуги в общем объеме затрат в отчетном году.

     13. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), а также другие доходы

постоянного представительства (проценты по счетам в банках, доходы от сдачи

имущества в аренду, доходы в виде санкций за нарушение обязательств по договорам).

     В случае удержания налога источником выплаты доходов необходимо представить

документ, подтверждающий уплату налога у источника (оригинал справки из банка

или других организаций, произведших удержание налога).

     14. Иностранные юридические лица, имеющие выручку от реализации товаров

(работ, услуг), представляют реестр выставленных и оплаченных счетов (в зависимости

от метода определения выручки), из которых сложилась выручка за истекший финансовый

год. Реестр должен содержать следующие показатели: N счета, дату выставления

счета, наименование контрагента (покупателя) товаров (работ, услуг), сумму

по счету.

     15. Иностранные юридические лица, выплачивающие доходы другим иностранным

юридическим лицам, представляют информацию о суммах выплаченных доходов и

удержанных налогов.

     16. Суммы расходов на содержание представительства с расшифровкой по

статьям.

     При ведении иностранным юридическим лицом предпринимательской деятельности

и наличии выручки от реализации данной деятельности и других доходов состав

затрат определяется в том же порядке, что и для российских юридических лиц.

Такой порядок установлен Положением о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства

РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

     17. Все числовые показатели указываются только в валюте Российской Федерации

- рублях.

     18. Юридические лица, имеющие льготы по налогообложению в соответствии

с федеральными законами, законами г.Москвы, межправительственными соглашениями

об избежании двойного налогообложения, заявляют данные льготы со ссылкой на

законодательство и представлением документов, необходимых для подтверждения

льгот.

     19. Информация об источниках содержания представительства. Если в финансировании

участвуют несколько фирм, следует указать их названия и доли в расходах на

содержание представительства.

     20. Состав иностранных работников московского представительства, включая

специалистов, работающих на объектах в г.Москве в соответствии с контрактами

фирмы; период, в течение которого названные физические лица находятся на территории

Российской Федерации в отчетном году (в днях).

     21. Состав работающих в представительстве российских граждан (нанятых

с помощью посредников, по прямому контракту, работающих на основе гражданско-правовых

договоров), порядок выплаты им заработной платы (через московское представительство

или путем перечисления на личные счета)*(100).

     Комментарий к статье 81

     В данной статье закрепляется обязанность налогоплательщика в случае обнаружения

им в поданной НД неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,

приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, внести в декларацию

необходимые изменения и дополнения.

     Эта обязанность реализуется путем представления в соответствующий налоговый

орган заявления с приложением к нему листов декларации, по которым производятся

изменения и дополнения.