Глава 14. Налоговый контроль

     Комментарий к статье 82

     Налоговый контроль - один из важнейших институтов налогового законодательства.

Он может быть определен как контроль за правильностью и своевременностью уплаты

установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.

     Само слово "контроль" имеет латинские корни. И это не случайно. Организация

эффективного налогового контроля входила в число важнейших задач, которые

решал римский император Август Октавиан. Для ее выполнения во всех провинциях

Древнего Рима им были созданы финансовые учреждения, в компетенцию которых,

помимо контроля за сроками поступления налогов, входили оценка и определение

налоговых взносов общин.

     Существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий,

последующий. Они различаются по временному критерию. Выбор конкретного вида

зависит от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля.

В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Широкое

применение именно этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации

налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной

работой с ними.

     Вместе с тем в специальной литературе высказываются совершенно справедливые

мнение о том, что "по мере развития налогового контроля..., создания принципиально

новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных

сетей и баз данных определяющую роль будут играть предварительный и текущий

контроль, связанные с работой по разъяснению налогового законодательства,

сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании

которой могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков"*(101).

Однако оптимальным является сочетание предварительного, текущего и последующего

контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны.

     Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых

органов.

     Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой

налогов и сборов.

     Теории налогового права известно несколько форм налогового контроля:

наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия. В гл.14 НК РФ (ст.87-100)

регламентируется порядок проведения только одной формы контроля - налоговых

проверок, в ходе которых возможны получение объяснений налогоплательщиков

и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений

и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.

     Комментарий к статье 83

     Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления налогового

контроля. Учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как налогоплательщики-организации,

так и налогоплательщики - физические лица. Сведения о них включаются в единую

автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы

(АИС "Налог") и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

     Налоговые органы учитывают налогоплательщиков на основе информации, поступающей:

     от налогоплательщиков, которые обязаны встать на учет в налоговом органе;

     от регистрирующих органов, обязанных направлять в налоговые органы сведения

о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных)

организациях, физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили

свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, фактах регистрации

физических лиц по месту жительства, рождения и смерти физических лиц, о расположенном

на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о зарегистрированных

в этих органах транспортных средствах и их владельцах;

     от органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы

на право осуществления определенных видов деятельности, о физических лицах,

которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы;

     от органов опеки и попечительства, воспитательных и лечебных учреждений,

учреждений социальной защиты населения, иных аналогичных учреждений об установлении

опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке,

попечительстве и управлении имуществом малолетних и иных несовершеннолетних

физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных

физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа,

физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих

изменениях, связанных с опекой, попечительством или управлением имуществом;

     от органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия,

и частнопрактикующих нотариусов, обязанных сообщать налоговым органам о нотариальном

удостоверении права на наследство и договоров дарения.

     Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе по месту

нахождения организации, ее филиалов и представительств, месту жительства физического

лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества

и транспортных средств, подлежащих налогообложению (п.1 ст.83 НК РФ).

     Постановка на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей

осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс

связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (например,

независимо от наличия льгот по налогообложению).

     При определении круга физических лиц в п.7 комментируемой статьи следует

руководствоваться п.6 этой же статьи.

     Комментарий к статье 84

     Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории

России налогоплательщика-организации, созданной в соответствии с законодательством

Российской Федерации, необходима при ее создании, реорганизации, изменении

места нахождения.

     Для постановки на учет в налоговом органе налогоплательщик-организация,

созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязана:

     1) подать заявление о постановке на учет по форме, утвержденной Госналогслужбой

России (приложение N 1 к Инструкции Госналогслужбы России "О порядке учета

налогоплательщиков");

     2) представить в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке

свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых

для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии

с действующим законодательством создание организации.

     Так, для постановки на учет организаций, созданных в результате реорганизации,

в налоговый орган должны быть представлены разделительный баланс (разделение,

выделение) или передаточный акт (слияние, присоединение, преобразование).

     Заявление подается в государственную налоговую инспекцию либо по району,

либо городу, либо району в городе по месту нахождения организации в течение

10 дней после ее государственной регистрации. Заявление заполняется в одном

экземпляре должностным лицом, имеющим административное право подписи финансовых

документов (руководитель и главный бухгалтер или их заместители) или уполномоченным

представителем налогоплательщика, что должно быть подтверждено доверенностью,

оформленной в установленном порядке. В заявлении указываются такие сведения,

как:

     наименование налогового органа, в который представляется заявление;

     дата представления заявления;

     сведения о заявителе (полное и сокращенное наименование, адрес, указанный

в учредительных документах, адрес постоянно действующего исполнительного органа,

полное наименование регистрирующего органа, регистрационный номер, дата регистрации,

размер уставного (складочного) капитала);

     причина постановки на учет;

     сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения

(фамилия, имя, отчество налогового инспектора, осуществившего постановку на

учет, его подпись, ИНН, код причины постановки на учет, дата постановки на

учет, сведения о выданном налогоплательщику свидетельстве о постановке на

учет).

     При наличии у налогоплательщика-организации учредителей (участников)

- юридических или физических лиц - заявление сопровождается приложением (соответственно

приложение N 1 или N 2, формы которых приведены в приложении N 2 к Приказу

руководителя Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г.), где указываются

общее количество учредителей (участников) и сведения о них.

     Для юридических лиц такими сведениями являются:

     полное наименование в соответствии с учредительными документами;

     ИНН и код причины постановки на учет при его наличии;

     размер вклада в уставный (складочный) капитал, если по действующему законодательству

это должно быть указано в учредительных или иных документах организации, заполняющей

заявление и приложение к нему;

     адрес (адрес по учредительным документам учредителя (участника) или иному

распорядительному документу о его создании, либо адрес по документу о предоставлении

юридического адреса (для общественных организаций и объединений), либо адрес

места нахождения органов юридического лица при отсутствии у него названных

выше адресов).

     К сведениям об учредителях (участниках) - физических лицах относятся:

     фамилия, имя, отчество;

     данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность (серия,

номер, кем и когда выдан);

     ИНН, если он имеется;

     размер вклада в уставный (складочный) капитал;

     адрес места жительства (для физических лиц, имеющих место жительства

в Российской Федерации, - адрес, где они постоянно или преимущественно проживают

в качестве собственника, по договору найма (поднайма), аренды либо на иных

основаниях, предусмотренных российским законодательством, для физических лиц,

не имеющих места жительства в России, - адрес, по которому они проживают за

пределами территории России в соответствии с требованиями законодательства

страны места жительства).

     Если организация имеет дочерние, зависимые общества и дочерние предприятия,

представительства и филиалы, то заявление о постановке на учет в налоговом

органе дополняется приложениями N 3 (для дочерних предприятий) и N 4 (для

представительств и филиалов). Формы этих приложений также содержатся в приложении

N 2 к Приказу руководителя Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г.

     В приложениях N 3, 4 приводятся следующие данные:

     количество дочерних, зависимых обществ, дочерних предприятий, филиалов

и представительств;

     их полное наименование;

     ИНН, присвоенный дочернему, зависимому обществам и дочернему предприятию

по месту их постановки на учет, и код причины постановки на учет при его наличии,

код причины постановки на учет представительства (филиала) к ИНН, присвоенный

налогоплательщику-организации налоговым органом по месту нахождения представительства,

филиала;

     адрес по учредительным или иным распорядительным документам, а в случае

его отсутствия - адрес места нахождения органов юридического лица (для дочерних

предприятий) или адрес, указанный в документе о предоставлении юридического

адреса (для филиалов, представительств общественных организаций и объединений).

     Содержание заявления и приложений должно соответствовать учредительным

и иным документам, необходимым для постановки на учет.

     Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком-организацией

полного пакета документов должен осуществить процедуру постановки ее на учет.

     Процедура постановки на учет завершается присвоением идентификационного

номера налогоплательщика, кода причины постановки на учет и выдачей Свидетельства

о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в

соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения

на территории Российской Федерации (приложение N 14 к Приказу руководителя

Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г.). Бланк Свидетельства является

документом строгой отчетности. Все его реквизиты на основании Описания бланка

Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (Приложение N 27 к упомянутому

Приказу) должны быть на русском языке.

     В Свидетельстве указываются полное наименование юридического лица, адрес

места нахождения, сведения о регистрации (вид и реквизиты документа, наименование

органа, выдавшего документ), дата постановки на учет, наименование государственной

налоговой инспекции и ее код, ИНН и код причины постановки на учет, дата выдачи

свидетельства.

     Постановка на учет организации-налогоплательщика по месту нахождения

имеющихся у нее филиалов, представительств и по месту нахождения принадлежащего

ей недвижимого имущества, транспортных средств осуществляется следующим образом.

     Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения

или место жительства, то его переучет (снятие с учета в прежнем налоговом

органе и постановка на учет в новом налоговом органе, а также учет изменений

сведений о налогоплательщиках) производится налоговым органом, в котором налогоплательщик

состоял на учете, в течение пяти дней после подачи им заявления об изменении

места нахождения или жительства по формам, указанным в приложениях N 4 (для

юридических лиц) и N 22 (для физических лиц) к Приказу руководителя Госналогслужбы

России от 28 ноября 1998 г. Налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган

об изменении места нахождения или жительства в пятидневный срок с момента

такого изменения (п.4 ст.84 НК РФ).

     Составляющими заявления об изменении места нахождения юридического лица,

образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются:

     наименование налогового органа, в который налогоплательщик-организация

представляет заявление, и дата его представления;

     наименование налогоплательщика, ИНН и код причины постановки на налоговый

учет при его наличии;

     адрес*(102) по прежнему и по новому месту нахождения, указанный в учредительных

документах или ином распорядительном документе об изменении адреса места нахождения

налогоплательщика-организации, либо адрес из документа о предоставлении юридического

адреса (для общественных организаций и объединений), либо адрес места нахождения

органов юридического лица в случае отсутствия у него вышеназванных адресов;

     Ф.И.О. руководителя организации и главного бухгалтера, их подписи, номера

контактных телефонов и факсов.

     Индивидуальные предприниматели и физические лица, систематически получающие

доход от оказания платных услуг, не отнесенных гражданским законодательством

к предпринимательской деятельности (частные нотариусы, частные детективы,

частные охранники и проч.), в случае изменения места жительства обязаны подать

в налоговый орган, в котором они состоят на учете, заявление о снятии с учета,

содержащее:

     ИНН, присвоенный налогоплательщику при постановке на учет в государственной

налоговой инспекции;

     Ф.И.О. заявителя, его пол, дату и место рождения, вид и реквизиты документа,

удостоверяющего личность;

     наименование государства, гражданином которого является заявитель;

     точный адрес места жительства в России на основании записи в паспорте

или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, если заявителем

представлен не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность, и адрес

места жительства, по которому физическое лицо проживало до переезда, указанное

в заявлении о постановке на налоговый учет;

     сведения о документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства

в Российской Федерации*(103);

     дату регистрации (прописки) по новому адресу;

     причину снятия с учета (изменение места жительства), сопровождающуюся

указанием даты снятия с регистрационного учета по прежнему месту жительства,

адреса нового места жительства, паспорта (документа, подтверждающего регистрацию

по новому месту жительства, листка убытия, выданного паспортно-визовой службой

органа МВД);

     подпись заявителя и дату заполнения заявления.

     С момента постановки на учет налоговые органы осуществляют учет изменений

сведений о налогоплательщиках.

     Организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят

на учете, об изменениях в учредительных документах (связанных с образованием

новых филиалов и представительств, изменением уставного капитала, доли иностранного

капитала, состава учредителей и т.п.)*(104) в десятидневный срок с даты регистрации

в регистрирующем органе соответствующих изменений, а также о разрешении заниматься

лицензируемыми видами деятельности.

     Кроме того, учет изменений сведений о налогоплательщиках ведется на основе

информации, поступающей от регистрирующих и иных органов, перечисленных в

ст.85 НК РФ.

     Комментарий к статье 85

     В данной статье законодатель закрепил обязанность органов, осуществляющих

регистрацию организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц,

актов рождения и смерти, имущества, органов, выдающих лицензии, свидетельства

или иные подобные документы физическим лицам, которые осуществляют на свой

риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания

платных услуг и не подлежат регистрации в этом качестве по российскому законодательству,

органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений

социальной защиты населения, органов (учреждений), уполномоченных совершать

нотариальные действия, и частнопрактикующих нотариусов направлять в налоговые

органы по месту своего нахождения информацию о фактах регистрации, выдачи,

отзыва или прекращения действия лицензий, установления опеки, попечительства,

управления имуществом, нотариального удостоверения права на наследство и договоров

дарения.

     Регистрацией организаций занимаются различные органы. Например, государственная

регистрация кредитных организаций - это функция Центрального банка РФ (п.6

ст.4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке

России)" от 2 декабря 1990 г. (действует с последующими изменениями и дополнениями);

государственная регистрация общественных объединений входит в компетенцию

органов юстиции (ст.21 Федерального закона "Об общественных объединениях")

и т.д.

     В соответствии с п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. "О регистрационном

сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и

порядке их регистрации"*(105) и Положением о порядке государственной регистрации

субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента

РФ от 8 июля 1994 г. N 1482*(106), органами, регистрирующими физических лиц,

которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица, являются соответствующие администрации районного, городского (кроме

городов районного подчинения), районного в городе, сельского, поселкового

органа местного самоуправления по месту постоянного жительства указанных лиц.

     Регистрацию физических лиц по месту жительства*(107) осуществляют органы

внутренних дел в городах, поселках, сельских населенных пунктах, расположенных

в пограничной зоне или закрытых административно-территориальных образованиях,

где имеются органы внутренних дел и органы местного самоуправления, - в остальных

населенных пунктах (п.2 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации

с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах

Российской Федерации).

     Регистрация рождения и смерти физических лиц - функция органов загс.

     Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21 июля 1997 г. "О государственной

регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" недвижимое имущество

регистрируется в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на

недвижимое имущество и сделок с ним. В обязанности последних входит бесплатное

предоставление информации о зарегистрированных правах на объекты недвижимого

имущества в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской

Федерации (пп.3 п.11 Примерного положения об учреждении юстиции по государственной

регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного постановлением

Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 288*(108)). Один из таких случаев предусмотрен

в комментируемой статье Налогового кодекса РФ.

     В соответствующих нормативных правовых актах определяется и порядок предоставления

информации. Так, информация о регистрации недвижимого имущества на основании

п.6 Порядка предоставления информации о государственной регистрации прав на

недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного Указом Президента РФ от

27 августа 1996 г. N 1270*(109) предоставляется в виде выписки из форм государственной

регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в которой указываются:

наименование объекта недвижимости, его кадастровый номер, площадь (размер

доли), местоположение, наименование правообладателя, вид зарегистрированного

права, установленные обременения (ограничения). Форма выписки утверждена Государственным

комитетом РФ по земельным ресурсам и землеустройству 13 сентября 1996 г.

     Сроки направления информации в налоговые органы составляют:

     10 дней для органов, регистрирующих организации, индивидуальных предпринимателей,

физических лиц, актов рождения и смерти, недвижимого имущества;

     5 дней для органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений,

учреждений социальной защиты населения, органов (учреждений), уполномоченных

совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой.

     Для органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы,

каких-либо определенных сроков не установлено.

     Комментарий к статье 86

     Нормы ст.86 Кодекса действуют в отношении организаций, индивидуальных

предпринимателей, частных нотариусов, частных детективов и частных охранников.

     Указанные категории лиц обязаны при открытии счетов в банковских учреждениях

предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

     Комментарий к статье 86.3

     Состав расходов и доходов физического лица должен быть определен в Специальной

части Налогового кодекса РФ, касающейся взимания подоходного налога с физических

лиц. В этой связи весьма интересно обратиться к мировой практике разделения

видов доходов и расходов физических лиц. Так, доходы физического лица классифицируются

по следующим видам:

     1) предпринимательский доход;

     2) заработная плата;

     3) доход от имущества, сдаваемого в аренду;

     4) приращение капитала (купля-продажа объектов инвестиционного назначения);

     5) доходы из государственного бюджета (пенсии, дотации, материальная

помощь и др.);

     6) прочие доходы из источников на национальной территории и на территории

иностранных государств.

     Для целей налогообложения в состав расходов включаются фактически произведенные

и документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением дохода. Суммы

убытков, понесенных физическим лицом, исчисляются на основании причинения

имущественного и морального вреда, наличия упущенной выгоды, предусмотренных

гражданским и налоговым законодательством отдельных стран и экономическими

нормативами оценки эффективности производственной, сельскохозяйственной и

интеллектуальной деятельности, принятыми в деловой практике.

     К доходам физических лиц, полученным от капитала, в мировой практике

налогообложения относятся:

     дивиденды по акциям, паям, сертификатам и другим ценным бумагам, полученным

от долевого участия в капитале юридического лица;

     проценты по облигациям государственных, региональных и муниципальных

займов, выпущенных органами разного уровня власти; проценты по облигациям

коммерческих организаций;

     проценты по депозитным вкладам и другим банковским операциям; проценты

по векселям;

     доходы по другим ценным бумагам, представляющим собой требование или

поручение выплатить определенную сумму денег.

     Документами первичного учета, подтверждающими налогооблагаемый доход

по ценным бумагам в виде дивидендов и процентов, являются любые долговые обязательства,

инвестиционные, расчетные, бездокументарные и другие ценные бумаги, если в

них указаны суммы дохода физического лица, получаемого по этим ценным бумагам

(взаимозачет, свидетельство о задолженности, свидетельство об участии в соглашении

о распределении прибыли, сертификат акций, инвестиционный контракт, опцион,

депозитный сертификат, сберегательный сертификат и другие виды ценных бумаг,

определенные российским законодательством, а также используемые в международном

коммерческом обороте).

     В налогооблагаемую базу включаются доходы от капитала, дивиденды и проценты,

полученные физическими лицами от национальных и иностранных организаций.

     Термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида,

вне зависимости от ипотечного обеспечения и от владения правом на участие

в прибылях должника. Он включает в себя доходы от правительственных ценных

бумаг, доходы от облигаций и долговых обязательств юридических лиц, премии

и выигрыши по ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

     Условия налогообложения отдельных видов доходов физических лиц в различных

странах содержат следующие базовые подходы:

     суммируются все доходы, полученные лицом за год, независимо от того,

из какого источника они происходят и в результате какой деятельности получены;

     в пределах стоимости потребительской корзины, определяемой законом, налог

не взимается. Применяется также шкала классов семейного подоходного налога

с дифференцированными ставками и освобождением отдельных классов семей от

налога;

     применяется система прогрессивного возрастающего налогообложения, когда

в пределах определенной шкалы доходов действует единственная ставка налога;

     при исчислении налогооблагаемой базы применяются методы исчисления затрат,

расходов, убытков, используемые в мировой практике бухгалтерского учета и

предусмотренные национальным законодательством отдельных стран;

     налоговые льготы, вычеты и скидки применяются в соответствии с социально-экономическими

стандартами обеспечения развития предпринимательских и иных имущественных

прав граждан, их конституционных прав и свобод, предусмотренных трудовым,

пенсионным, гражданским, экологическим законодательством, законодательством

об образовании, культуре, здравоохранении.

     Под доходами семьи понимаются все денежные поступления, полученные в

течение года: заработная плата, премии, вознаграждения, пенсии, пожизненная

рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной

деятельности, доходы от производственной или коммерческой деятельности, доходы

некоммерческого характера, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав

собственности, и т.д.

     Доходы, не превышающие одну потребительскую корзину на одного члена семьи,

налогом не облагаются.

     Доход, полученный в результате продажи по высокой цене (цене выше рыночной)

недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году

фактической продажи.

     От подоходного налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного

жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося

в собственности не менее 32 лет.

     Для определения облагаемого оборота из поступлений вычитаются следующие

затраты: взносы на медицинское страхование и на страхование жизни; затраты

на общеобязательное образование в пределах сумм минимального размера, установленного

законодательством об образовании; затраты по аренде недвижимости (основного

жилья) в пределах сумм, установленных законодательством исходя из рыночных

цен аренды недвижимости; затраты на профессиональное образование, а также

затраты по повышению профессионального уровня образования, приобретение необходимых

для профессиональной деятельности источников информации (книг, компьютерных

дисков, платные услуги библиотек); затраты на оплату процентов по ссудам,

направляемым на приобретение в собственность основного жилья; затраты, связанные

с рекультивацией земли (ликвидацией ям, затоплений, болот, свалок) в зонах

осуществления землепользования для садоводческих, сельскохозяйственных, эколого-оздоровительных

целей.

     Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством

расходы: пособие по целевому питанию детей; алименты после развода супругов;

стоимость госпошлины при разрешении споров, связанных с отчуждением имущества

собственника на нужды государства; транспортные расходы по проезду до места

работы (основной работы, где выплачивается заработная плата, или места получения

дохода по гражданско-правовым договорам) в направлениях, не обслуживаемых

пассажирским транспортом общего пользования; содержание и обслуживание индивидуальных

средств вычислительной техники (оплата информационных услуг, оказываемых сетями

коммуникационной компьютерной связи); другие расходы, предусмотренные действующим

законодательством.

     Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, выигрыши в лотереи,

разовые пособия при увольнении с работы, материальная помощь из средств профсоюзных

и иных общественных фондов, формируемых из средств граждан.

     Чистый доход уменьшается из суммы взносов в благотворительные фонды,

других налогов и обязательных платежей, уплаченных государственным и местным

органам власти, на суммы алиментов и медицинского обслуживания (в размерах,

не превышающих 15% облагаемой суммы), на проценты по личным долгам, ипотечному

долгу в залог недвижимости, на суммы профсоюзных взносов и членских взносов

в общественные организации, расходы на содержание детей, расходы, связанные

с инвестициями, выплатой процентов по ссудам, на суммы убытков, полученных

за предыдущие годы.

     Вышеназванные концептуальные подходы к определению состава доходов и

расходов физических лиц, принятые в зарубежной практике налогообложения, следует

учесть при разработке специальных норм российского налогового законодательства

об исчислении налогооблагаемой базы физического лица по подоходному налогу.

     Комментарий к статье 87

     В соответствии с п.3 ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных

органах налоговой полиции" органы налоговой полиции имеют право осуществлять

при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные

проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме

с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам

проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа

налоговой полиции или его заместителем.

     По нашему мнению, в данной норме дополнительного разъяснения требуют

следующие моменты: во-первых, что подразумевается под проверками в полном

объеме; во-вторых, какие данные являются основаниями для проверки налогоплательщика,

и в-третьих, как определяется их "достаточность".

     Под проверкой налогоплательщика в полном объеме следует понимать полную

проверку всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, обследование

с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных

с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами

и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

     В своей деятельности наряду с вышеназванным Законом органы налоговой

полиции руководствуются также Федеральным законом от 12 августа 1995 г. N

144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

     Исходя из этих двух основополагающих для органов налоговой полиции законодательных

актов можно выделить следующие данные, которые выступают в качестве оснований

для проведения проверки:

     1) определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров,

следователей при наличии возбужденного уголовного дела;

     2) сведения о признаках подготавливаемого, совершенного или совершаемого

противоправного деяния, когда нет данных, достаточных для решения вопроса

о возбуждении уголовного дела, ставшие известными органам налоговой полиции;

     3) материалы государственных органов (в том числе и Госналогслужбы России)

о выявленных ими нарушениях налогового законодательства, переданные в органы

налоговой полиции по подведомственности;

     4) запросы государственных органов об оказании им содействия по предупреждению

и пресечению преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

     5) запросы международных правоохранительных организаций и правоохранительных

органов иностранных государств в соответствии с международными договорами

России.

     При этом реализовывать свое право на проведение проверок налогоплательщиков

федеральные органы налоговой полиции должны исключительно в процессе выполнения

возложенных на них обязанностей и только для реализации поставленных перед

ними задач (ст.2, 10 Закона о федеральных органах налоговой полиции).

     Что касается "достаточности" данных, то их степень оценивается самими

органами налоговой полиции, при этом в целях сохранения служебной тайны (п.8.

ст.10 Закона о федеральных органах налоговой полиции) информация об обстоятельствах,

послуживших причиной проверки, налогоплательщику может не предоставляться.

     Если же налогоплательщик считает, что у органов налоговой полиции не

было оснований для проведения проверки, то он вправе согласно абз.2 ст.20

Закона о федеральных органах налоговой полиции и абз.2 ст.5 Закона об оперативно-розыскной

деятельности обжаловать действия сотрудников в вышестоящий орган налоговой

полиции, прокуратуру или суд. В этом случае оценивать степень "достаточности

данных" будет уже орган, рассматривающий жалобу.

     Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П

и определением Конституционного Суда Российской Федерации от 6 ноября 1997

г. N 111-О признан неконституционным бесспорный порядок взыскания с юридических

лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)

без их согласия вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией

или налоговой инспекцией - принимается решение о производстве взыскания.

     Государственная налоговая служба РФ и Федеральная служба налоговой полиции

РФ установили следующий порядок применения п.2.3 совместного Приказа Госналогслужбы

России и ФСНП России от 22 мая 1997 г. N АП-3-16/11/171 "Об усилении и совершенствовании

взаимодействия Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной

службы налоговой полиции Российской Федерации".

     Взыскание с налогоплательщика сумм налогов, включая сумму налога на прибыль,

входящего в состав финансовой санкции, а также сумм пени за несвоевременную

уплату налогов по результатам проверок, проведенных федеральными органами

налоговой полиции, производится налоговым органом в бесспорном порядке на

основании решения органа налоговой полиции по актам этих проверок.

     Взыскание с налогоплательщика сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого

или заниженного дохода (прибыли) по результатам документальных проверок, проведенных

федеральными органами налоговой полиции, производится в следующем порядке.

     Решение федерального органа налоговой полиции по акту проверки должно

содержать предложение о добровольной уплате в установленный в решении срок

начисленных сумм штрафов.

     В случае невнесения налогоплательщиком в установленный в решении срок

сумм штрафов, а также сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и необжалования

налогоплательщиком соответствующего решения в вышестоящий федеральный орган

налоговой полиции или в суд, федеральный орган налоговой полиции, принявший

данное решение, направляет налоговому органу, на учете в котором состоит налогоплательщик,

мотивированное письмо с просьбой о производстве взыскания указанных сумм в

бесспорном порядке. В случае, если основанием для бесспорного взыскания сумм

штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) является

судебный акт, вступивший в законную силу, копия этого акта прилагается к данному

письму.

     В случае обжалования налогоплательщиком в судебном порядке решения федерального

органа налоговой полиции и (или) решения по его жалобе, вынесенного вышестоящим

федеральным органом налоговой полиции, исполнение решения федерального органа

налоговой полиции в части взыскания сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого

или заниженного дохода (прибыли) приостанавливается до вступления в законную

силу судебного акта.

     В случае обжалования налогоплательщиком решения федерального органа налоговой

полиции о взыскании сумм штрафов, а также суммы сокрытого (заниженного) дохода

(прибыли) в вышестоящий федеральный орган налоговой полиции исполнение данного

решения также подлежит приостановлению.

     Таким образом, если после направления органом налоговой полиции налоговому

органу письма с просьбой о производстве бесспорного взыскания финансовых санкций,

но до момента фактического списания указанных сумм со счета налогоплательщика,

последний в установленном порядке обжаловал соответствующее решение федерального

органа налоговой полиции, этот орган обязан незамедлительно проинформировать

госналогинспекцию о факте такого обжалования.

     После получения указанной информации от органа налоговой полиции налоговый

орган обязан незамедлительно приостановить процедуру взыскания (см. письмо

Государственной налоговой службы РФ от 26 августа 1998 г. N ВК-6-16/551 и

Федеральной службы налоговой полиции РФ от 25 августа 1998 г. N НК-2908 "О

порядке взыскания финансовых санкций по результатам документальных проверок,

проведенных федеральными органами налоговой полиции"*(110).

     Комментарий к статье 87.1

     В соответствии со ст.110-116 ТК РФ при перемещении через таможенную границу

Российской Федерации и в других случаях, установленных Таможенным кодексом,

уплачиваются следующие таможенные платежи:

     1) таможенная пошлина;

     2) налог на добавленную стоимость;

     3) акцизы;

     4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации

и возобновление действия лицензий;

     5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному

оформлению и возобновление действия аттестата;

     6) таможенные сборы за таможенное оформление;

     7) таможенные сборы за хранение товаров;

     8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

     9) плата за информирование и консультирование;

     10) плата за принятие предварительного решения;

     11) плата за участие в таможенных аукционах.

     Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат

обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

     Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную

территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется

в соответствии с ТК РФ и Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".

     Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской

Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с ТК

РФ и Законом РФ "Об акцизах".

     За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые

через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, и товары

не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных

почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются, если

иное не установлено законодательством Российской Федерации, таможенные сборы

в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров

и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары

не для коммерческих целей, - дополнительно сбор в иностранной валюте, курс

которой котируется Центральным банком РФ, в размере 0,05% таможенной стоимости

товаров и транспортных средств.

     За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных

для этого мест и вне времени работы таможенных органов Российской Федерации

таможенные сборы взимаются в двойном размере.

     Государственный таможенный комитет РФ вправе уменьшать указанные размеры

таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях -

изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

     За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах

временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Российской

Федерации, взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых Государственным

таможенным комитетом РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг.

     За таможенное сопровождение товаров взимаются таможенные сборы в размерах,

определяемых Государственным таможенным комитетом РФ по согласованию с Министерством

финансов РФ.

     Согласно ст.117 ТК РФ основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов

и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств,

определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

     Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная

стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным

товарам также и сумма акциза.

     Комментарий к статье 88

     Данная статья регламентирует порядок проведения камеральной налоговой

проверки. В отличие от выездной камеральная проверка может проводиться в отношении

всех налогоплательщиков без ограничений.

     Суть камеральной налоговой проверки состоит в сборе, анализе, изучении

и обработке представленных в налоговой орган документов о деятельности налогоплательщика

и проверке соответствия этих документов фактическим данным.

     Данный вид налоговой проверки проводится только на основании имеющихся

у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:

     путем представления налогоплательщиком в налоговой орган налоговой декларации

и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Представление

данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика

(ст.23 НК РФ);

     путем получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика.

В данном случае речь идет о тех документах, которые получены налоговым органом

не от налогоплательщика, а из иных источников;

     путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений,

подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Причем

форма (устная, либо по запросу, либо иным способом) истребования налоговым

органом таких документов у налогоплательщика Кодексом не установлена. В соответствии

с пп.7 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять налоговому органу

необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим

Кодексом. Соответствующее право налогового органа истребовать у налогоплательщика

необходимые для проведения проверки документы установлено п.1 ст.31 и ст.93

НК РФ. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано

направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней. Отказ от представления

или непредставление в срок необходимых документов влечет ответственность налогоплательщика

в установленном гл.15 и 16 НК РФ порядке. В случае такого отказа у должностного

лица налогового органа в соответствии со ст.93 НК РФ возникает право произвести

выемку необходимых документов. Однако в рамках камеральной налоговой проверки

такая выемка производиться не может, так как п.1 ст.94 НК РФ предусматривает

возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой

проверки. Следовательно, для должностного лица налогового органа, проводящего

камеральную проверку, становится невозможным получение необходимых дополнительных

документов, если налогоплательщик отказался их предоставить. Налоговый орган

в такой ситуации вправе только наказать налогоплательщика путем наложения

на него определенных санкций;

     путем получения объяснений налогоплательщика. Пункт 1 ст.31 НК РФ устанавливает

право налогового органа вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков

и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением)

ими налогов.

     Камеральная налоговая проверка не требует какого-либо специального порядка

назначения. Она осуществляется по месту нахождения налогового органа и проводится

должностным лицом в соответствии со своими служебными обязанностями.

     Срок проведения камеральной налоговой проверки - два месяца. Законодательством

о налогах и сборах могут устанавливаться иные сроки для проведения камеральной

проверки. Течение срока начинается со дня предоставления налогоплательщиком

налоговой декларации и всех необходимых документов. Причем срок проведения

камеральной проверки начинает течь независимо от того, приступил ли налоговый

орган к проведению проверки или нет. По истечении установленного срока проведение

камеральной налоговой проверки будет считаться незаконным.

     Если при проведении проверки налоговым органом выявлены ошибки в заполнении

документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных

документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие

исправления в установленный срок.

     Если в результате проведенной проверки возникает необходимость произвести

доплату по налогам, то налоговый орган направляет налогоплательщику соответствующее

требование об уплате суммы налога и пени.

     В случае, если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового

законодательства, начинается производство по делу о налоговом правонарушении

в соответствии со ст.101 НК РФ.

     Комментарий к статье 89

     Выездная налоговая проверка представляет собой одну из форм налогового

контроля. Осуществляется данный вид проверки в отношении налогоплательщиков-организаций

и индивидуальных предпринимателей. В этих рамках может быть проведена проверка

любого налогоплательщика.

     Некоторые ведомственные акты Госналогслужбы России (в настоящее время

- Министерство по налогам и сборам РФ) определяют приоритетность проведения

выездной налоговой проверки в отношении тех или иных налогоплательщиков. Так,

Временные указания о порядке проведения документальных поверок юридических

лиц, независимо от видов деятельности и форм собственности (включая предприятия

с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности

исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль (утверждены

письмом Госналогслужбы России от 28 августа 1992 г. N ИЛ-6-01/284) устанавливают,

что в первую очередь проводится проверка предприятий, имеющих прибыль в значительных

размерах; предприятий, допускающих грубые нарушения в ведении бухгалтерского

учета и налогового законодательства; убыточных предприятий. Кроме того, основанием

для проведения выездной налоговой проверки может служить факт реорганизации

или ликвидации организации-налогоплательщика.

     Выездная налоговая проверка осуществляется в соответствии с годовыми

планами работы налоговой инспекции и квартальными графиками проверок.

     Назначению и проведению выездной налоговой проверки предшествует работа

по изучению материалов предыдущей проверки, сигналов о нарушении налогового

законодательства и другой информации, полученной налоговым органом в установленном

законом порядке. На основании изученной информации разрабатывается программа

проведения проверки. Программа должна содержать перечень основных вопросов,

на которых следует сосредоточить внимание, а также длительность проведения

проверки. Составленная программа утверждается руководителем (заместителем)

налоговой инспекции.

     Выездная налоговая проверка назначается решением руководителя (заместителя)

налогового органа. При принятии решения о назначении налоговой проверки данным

лицам следует принимать во внимание следующие ограничения:

     не допускается назначение выездной налоговой проверки по тем видам налогов,

вопросы правильности исчисления, уплаты, удержания и (или) перечисления которых

были охвачены предыдущей выездной налоговой проверкой, со дня окончания которой

прошло менее одного года. При этом днем окончания предыдущей проверки считается

дата подписания акта указанной проверки проводившими ее лицами. Исключение

составляют выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией

или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым

органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего

проверку. Такие проверки могут назначаться независимо от времени проведения

предыдущей налоговой проверки;

     запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним

и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже

проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка

назначается в связи с реорганизацией организации-налогоплательщика или в порядке

контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа,

проводившего проверку;

     выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных

года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проверки.

     Решение руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой

проверки принимается в виде постановления. Указанное постановление должно

содержать: наименование налогового органа; номер постановления и дату его

вынесения, наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, у которого назначается проверка;

период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который

проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится

проверка); лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников

федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих

органов (в случае привлечения этих лиц);

     подпись лица, вынесшего постановление, с указанием его Ф.И.О., должности

и классного чина. Постановление о проведении повторной выездной налоговой

проверки помимо вышеперечисленных реквизитов должно содержать ссылку на причину

проведения выездной налоговой проверки (реорганизация либо ликвидация) либо

обстоятельства, явившиеся основанием для назначения повторной проверки в порядке

контроля.

     Для осуществления своих функций, связанных с проведением выездных налоговых

проверок, налоговые органы наделены следующими правами:

     осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения

дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от

места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения

и территории, а также проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику

имущества;

     изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика

или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых

правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что

эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

     привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов

и переводчиков;

     для осуществления всех необходимых действий в рамках выездной налоговой

проверки должностные лица налоговых органов наделены правом доступа на территорию

или в помещения налогоплательщика.

     Все осуществляемые действия должны производиться с соблюдением установленных

правил и должны быть документально зафиксированы (запротоколированы).

     Длительность проведения выездной налоговой проверки ограничивается двумя

месяцами, а в исключительных случаях продолжительность проверки может быть

увеличена до трех месяцев.

     Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки.

     Комментарий к статье 90

     Впервые в рамках регулирования налоговых отношений законодатель предусматривает

участие свидетеля. Статья 31 НК РФ закрепляет за налоговыми органами право

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо

обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

     Свидетелем может быть любое физическое лицо, за исключением тех, которые

не способны правильно воспринимать и воспроизводить обстоятельства в силу

определенных особенностей, а именно:

     в силу малолетнего возраста;

     в силу физических недостатков;

     в силу психических недостатков.

     Наличие вышеперечисленных особенностей лица само по себе не является

препятствием для вызова и привлечения его в качестве свидетеля. Однако если

они являются причиной, из-за которой такое лицо не может правильно воспринимать

и воспроизводить события, то становится невозможным привлечение его в качестве

свидетеля. Законодательством не оговорено, кто должен решать, способно ли

лицо выступать в качестве свидетеля или нет. Поскольку решение об участии

свидетеля в рамках проведения налогового контроля принимается должностным

лицом налогового органа, то и вопрос о том, способно ли лицо давать достоверные

свидетельские показания, решается им же. Однако если у должностного лица налогового

органа возникают сомнения по поводу правильности формирования процесса свидетельского

показания, необходимо назначить судебно-медицинскую или судебно-психиатрическую

экспертизу.

     Привлекать ли в качестве свидетеля малолетнего и способен ли он в силу

своего развития правильно воспринимать и оценивать обстоятельства, также решается

налоговым органом в каждом конкретном случае. В соответствии со ст.28 ГК РФ,

а его термины, используемые в статьях Налогового кодекса, применяются в том

же значении, что и в самом Гражданском кодексе (ст.11 НК РФ), малолетним признается

лицо, не достигшее 14 лет. Налоговое законодательство не устанавливает особых

требований к процедуре дачи показаний малолетним. Однако если возникает необходимость

допроса малолетнего, должностное лицо налогового органа обязано придерживаться

требований процессуального законодательства, а именно - производить допрос

лица в возрасте до 14 лет с обязательным участием педагога, а в необходимых

случаях - родителей, усыновителей, опекунов или попечителей (ст.173 ГПК РСФСР

и ст.159 УПК РСФСР).

     В соответствии со статьей 251 КоАП РСФСР, которая является общей нормой

по отношению к ст.90 НК РФ, свидетель обязан явиться по вызову в указанное

время и дать правдивые показания. Законодательством предусмотрены случаи,

когда лицо вправе отказаться от дачи показаний. Имеются в виду такие случаи

свидетельского иммунитета, как право священнослужителя не разглашать факты,

которые стали ему известны на исповеди (п.11 ст.5 УПК РСФСР); право лица не

свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников,

круг которых определяется федеральным законом (ст.51 Конституции РФ), и др.

     По общему правилу свидетель подлежит вызову, т.е. сам обязан являться

в налоговый орган для дачи показаний. Часть 4 ст.90 НК РФ предусматривает

возможность получения свидетельских показаний по месту пребывания свидетеля,

если свидетель не в состоянии явиться в налоговый орган вследствие болезни,

старости, инвалидности, а также других уважительных причин. В таком случае

в протоколе допроса свидетеля об этом целесообразно сделать отметку с указанием

причины, из-за которой свидетель не может явиться в налоговый орган и поэтому

подлежит допросу по месту пребывания.

     Налоговый кодекс не устанавливает порядка вызова свидетеля в налоговый

орган, поэтому остается неясным, будет ли свидетель вызываться повесткой (которая

должна содержать ряд обязательных реквизитов и требует подписи лица, которому

ее вручают), простым письменным уведомлением, телеграммой и т.п.

     Законодатель также не регламентирует порядок допроса свидетеля. Единственное

предъявляемое требование - это обязательное разъяснение свидетелю его прав

и обязанностей, а также предупреждение об ответственности за отказ или уклонение

от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний. Причем эти действия

должны совершаться должностным лицом налогового органа до начала проведения

допроса. В остальном, что касается процедуры допроса свидетеля, должностному

лицу следует руководствоваться нормами процессуального права.

     При проведении допроса свидетеля обязательно ведется протокол допроса.

Требования, предъявляемые к составлению протокола, содержатся в ст.99 НК РФ.

В соответствии с этой статьей свидетель имеет право прочитать протокол и сделать

по нему замечания, подлежащие внесению в протокол либо приобщению к делу.

Обязательным условием составления протокола является отметка о том, что свидетелю

разъяснены его права и обязанности и он предупрежден об ответственности за

совершение неправомерных действий, предусмотренных ст.128 НК РФ, а именно:

     отказ от дачи показаний;

     дача заведомо ложных показаний;

     неявка либо уклонение от явки без уважительных причин.

     В последнем случае наблюдается некоторое несоответствие между ст.90 и

ст.128 НК РФ, так как в п.5 ст.90 говорится о предупреждении свидетеля об

ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а в ст.128 предусматривается

ответственность за отказ от дачи показаний либо за уклонение от явки по вызову

налогового органа.

     Комментарий к статье 91

     Право доступа должностного лица налогового органа на территорию или в

помещение налогоплательщика является необходимым условием совершения определенных

процессуальных действий, предусмотренных налоговым законодательством. Данное

право прямо не закреплено в ст.31 НК РФ "Права налоговых органов", однако

оно является производным таких прав, как право осматривать (обследовать) территории

или помещения налогоплательщика, проводить инвентаризацию его имущества, изымать

у налогоплательщика документы и т.п.

     Право доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение

налогоплательщика осуществляется только в рамках проведения выездной налоговой

проверки. Соответственно должностные лица имеют право беспрепятственного доступа

не на любые объекты, а только на территорию или в помещение того налогоплательщика,

который, во-первых, является организацией или индивидуальным предпринимателем,

и во-вторых, в отношении которого назначена налоговая проверка. Доступ должностных

лиц налоговых органов в жилые помещения допускается только с согласия проживающих

в нем физических лиц (п.5 ст.90 НК РФ). Однако это положение не действует,

когда речь идет об органах дознания и предварительного следствия, которые

проводят разбирательство по делу о налоговом преступлении.

     Пункты 3 и 4 ст.91 НК РФ оговаривают последствия воспрепятствования налогоплательщиком

доступу на свою территорию или в свое помещение должностных лиц налоговых

органов.

     Во-первых, о факте воспрепятствования составляется акт, который подписывается

обеими сторонами. В случае отказа налогоплательщика подписать этот акт об

этом делается специальная отметка. Составленный акт является основанием для

осуществления налоговым органом права самостоятельно определять суммы налогов,

подлежащих внесению в бюджет проверяемым налогоплательщиком (ст.31 НК РФ).

     Во-вторых, если воспрепятствование является незаконным, то оно признается

правонарушением и влечет ответственность по ст.124 НК РФ.

     Из смысла п.3 и 4 ст.91 НК РФ следует, что законодатель допускает случаи

законного воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов (подробнее

об этом см. комментарий к ст.124 НК РФ). Однако независимо от того, является

воспрепятствование законным или нет, у налогового органа все равно возникает

право самостоятельно определять сумму подлежащего уплате налога. По нашему

мнению, данное положение ущемляет права налогоплательщика. Право налогового

органа самостоятельно определять суммы налогов должно возникать только тогда,

когда это обусловлено неправомерными действиями налогоплательщика, и являться

своего рода санкцией за такие действия. Тем более что расчет сумм налогов

проводится по аналогии.

     Что касается п.2 ст.91 НК РФ, то, на наш взгляд, он необоснованно включен

в рассматриваемую статью, поскольку, по сути, закрепляет право должностных

лиц налоговых органов производить осмотр территорий или помещений налогоплательщика

и оговаривает назначение такого осмотра.

     Комментарий к статье 92

     В соответствии со ст.82 НК РФ осмотр является одной из форм налогового

контроля. Причем осмотр может проводиться как в рамках выездной налоговой

проверки, так и вне ее.

     В рамках выездной налоговой проверки (а следовательно, только в отношении

организаций или индивидуальных предпринимателей) может проводиться осмотр

следующих объектов:

     любых помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо

связанных с содержанием объектов налогообложения, независимо от их места нахождения.

В законе прямо указано, что могут осматриваться только территории или помещения

налогоплательщика, в отношении которого назначена данная проверка;

     документов и предметов. Законодатель не уточнил (как это было сделано

в случае осмотра территорий и помещений), что при налоговой проверке может

проводиться осмотр только тех документов и предметов, которые принадлежат

налогоплательщику, в отношении которого проводится налоговая проверка. Следовательно,

в рамках проведения выездной налоговой проверки налоговыми органами могут

быть осмотрены любые документы и предметы, касающиеся проверяемого налогоплательщика,

независимо от их принадлежности. Такая конструкция п.1 ст.92 НК РФ не совсем

удачна, так как может нарушать права других лиц.

     За рамками проведения выездной налоговой проверки, а следовательно, в

отношении любого налогоплательщика осмотр документов и предметов может проводиться

либо с согласия их владельца, либо если документы или предметы были получены

налоговыми органами в результате ранее произведенных действий.

     В любом случае, независимо от того, проводится ли осмотр в рамках выездной

налоговой проверки или нет, он осуществляется в присутствии понятых с соблюдением

правил, установленных ст.98 НК РФ. Кроме того, процедура осмотра оформляется

протоколом, который прочитывается и подписывается всеми лицами, присутствовавшими

при его проведении.

     Законодательством установлено право лица (либо его представителя), в

отношении которого проводится налоговая проверка, участвовать в проведении

осмотра. Конкретные формы участия налогоплательщика в процедуре осмотра не

установлены, однако предполагается, что проверяемое лицо имеет право по ходу

проверки делать замечания, которые заносятся в протокол.

     Пункт 4 ст.92 НК РФ устанавливает право налоговых органов в необходимых

случаях производить фото- и киносъемку, снимать копии с документов, а также

производить другие необходимые действия. Согласия налогоплательщика на проведение

таких действий не требуется.

     Комментарий к статье 93

     В определении Конституционного Суда РФ от 14 июля 1998 г. N 86-О по делу

о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона "Об оперативно-розыскной

деятельности"*(111) рассматривается конституционность положений, содержащихся

в ч.2, 3, 4 ст.5 Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности".

Отсутствие в них норм, обязывающих государственные органы сообщать лицу о

факте заведения в отношении лица дела оперативного учета, нарушает конституционное

право на судебную защиту и препятствует доступу к правосудию. Кроме того,

предоставление лицу в порядке ч.3 ст.5 этого Закона права истребовать сведения

о полученной о нем информации лишь в пределах, допускаемых требованиями конспирации

и исключающих возможность разглашения государственной тайны, создает почву

для злоупотреблений и тем самым лишает гражданина возможности выяснить, нарушены

ли его права, и обжаловать соответствующие решения и действия должностных

лиц. Оперативно-розыскная деятельность, правомерность которой не оспаривается,

объективно невозможна без значительной степени секретности. Прежде всего это

касается сведений о лицах, участвующих в ней или способствующих ей.

     Осуществление негласных оперативно-розыскных мероприятий с соблюдением

требований конспирации и засекречивание сведений в области оперативно-розыскной

деятельности само по себе не нарушает прав человека и гражданина. При этом

орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность (налоговая полиция),

должен проверить поступающую к нему информацию и в случае, если она является

заведомо ложной, принять соответствующие законные меры к участнику оперативно-розыскных

действий.

     Часть 2 ст.5 указанного Федерального закона предоставляет лицу, даже

если оно только полагает, что действия органов, осуществляющих оперативно-розыскную

деятельность, привели к нарушению его прав и свобод, право обжаловать эти

действия в вышестоящий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность,

прокурору или в суд. По смыслу ч.3 этой же статьи во взаимосвязи со ст.2 и

10, при неподтверждении данных, предусмотренных пп.1 п.2 ч.1 ст.7, и, следовательно,

при отсутствии оснований для возбуждения уголовного дела оперативно-розыскные

мероприятия подлежат прекращению, что позволяет проверяемому лицу в порядке

ч.3 ст.5 истребовать сведения о полученной о нем информации, а в случае отказа

- обжаловать его в суд; при этом в процессе рассмотрения дела в суде обязанность

доказывать обоснованность такого отказа возлагается на соответствующий орган,

осуществляющий оперативно-розыскную деятельность. Тот же орган обязан предоставить

судье по его требованию оперативно-служебные документы, содержащие информацию

о запрошенных лицом сведениях, за исключением сведений о лицах, внедренных

в организованные преступные группы, о штатных негласных сотрудниках органов,

осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, и о лицах, оказывающих им

содействие (ч.4 ст.5 Закона об оперативно-розыскной деятельности).

     В случае признания необоснованным решения органа, осуществляющего оперативно-розыскную

деятельность, об отказе в предоставлении необходимых сведений заявителю судья

в соответствии с ч.5 ст.5 может обязать его предоставить заявителю сведения,

предусмотренные ч.3 данной статьи. Исключения в отношении предоставляемых

судье сведений, перечисленные в ч.4 ст.5 указанного Закона, не могут препятствовать

ему принять законное и справедливое решение, в том числе по восстановлению

нарушенных прав и законных интересов, возмещению причиненного вреда, как того

требуют положения ч.8 и 9 этой же статьи.

     Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского

учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии

с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти

лет.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики,

процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков

их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного

года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности

в последний раз.

     Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания,

предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и

налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством

Российской Федерации.

     Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения

и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять

с них копии с указанием основания и даты изъятия.

     Ответственность за организацию хранения перечных учетных документов,

регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель

организации.

     Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций)

является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов,

кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой

бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

     Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей

ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

     Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные по законодательству

Российской Федерации к государственной тайне, представляется с учетом требований

российского законодательства.

     В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация

публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

     Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июля года,

следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской

Федерации.

     Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством

финансов РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета (см. Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом

Министерства финансов РФ от 27 июля 1998 г. N 34н).

     Комментарий к статье 94

     Статья 167 УПК РСФСР регламентирует основания для производства выемки

в случае необходимости изъятия определенных предметов и документов, имеющих

значение для дела о налоговых нарушениях при наличии уголовного состава правонарушения,

и если точно известно, где и у кого они находятся.

     Выемка документов, содержащих сведения, являющиеся государственной тайной,

производится только с санкции прокурора или его заместителя и в порядке, согласованном

с руководителем соответствующего учреждения.

     Выемка производится по мотивированному постановлению следователя.

     Обыск производится (ст.168 УПК РСФСР), если есть достаточные основания

полагать, что в каком-либо помещении или ином месте, или у какого-либо лица

находятся орудия преступления, предметы и ценности, добытые преступным путем,

а также другие предметы или документы, могущие иметь значение для дела.

     Обыск производится по мотивированному постановлению следователя и только

с санкции прокурора. Санкционирование обыска производится прокурором или его

заместителем. В случаях, не терпящих отлагательства, обыск может быть произведен

без санкции прокурора, но с последующим сообщением прокурору в суточный срок

о произведенном обыске.

     Согласно ст.169 УПК РСФСР выемки или обыски в помещениях, занятых предприятиями,

учреждениями, организациями, производятся в присутствии представителя данного

предприятия, учреждения, организации.

     В соответствии со ст.170 УПК РСФСР при производстве обыска и выемки следователь

вправе вскрывать запертые помещения и хранилища, если владелец отказывается

добровольно открыть их, при этом следователь должен избегать не вызываемого

необходимостью повреждения запоров, дверей и других предметов.

     Статьей 171 УПК РСФСР установлено, что при производстве выемки и обыска

следователь должен строго ограничиваться изъятием предметов и документов,

могущих иметь отношение к делу. Предметы и документы, запрещенные к обращению,

подлежат изъятию независимо от их отношения к делу.

     Все изымаемые предметы и документы предъявляются понятым и другим присутствующим

лицам и в случае необходимости упаковываются и опечатываются на месте выемки

или обыска.

     При производстве осмотра, обыска, выемки, освидетельствования, а также

других следственных действий, в случаях, предусмотренных УПК РСФСР, вызываются

понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух. В качестве понятых

могут быть вызваны любые не заинтересованные в деле граждане. Понятой обязан

удостоверить факт, содержание и результаты действий, при производстве которых

он присутствовал. Понятой вправе делать замечания по поводу произведенных

действий. Замечания понятого подлежат занесению в протокол соответствующего

следственного действия.

     Перед началом следственного действия, в котором участвуют понятые, следователь

разъясняет им права и обязанности.

     Комментарий к статье 95

     Экспертиза по ст.78 УПК РСФСР назначается в случаях, когда при производстве

дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы

специальные познания в науке, технике, искусстве или ремесле. Экспертиза производится

экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, назначенными

лицом, производящим дознание, следователем, прокурором и судом. В качестве

эксперта может быть вызвано любое лицо, обладающее необходимыми познаниями

для дачи заключения. Требование лица, производящего дознание, следователя,

прокурора или суда о вызове эксперта обязательно для руководителя предприятия,

учреждения или организации, где работает эксперт. Вопросы, поставленные перед

экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний

эксперта.

     В соответствии со ст.79 УПК РСФСР проведение экспертизы обязательно:

     1) для определения психического состояния обвиняемого или подозреваемого

в тех случаях, когда возникает сомнение по поводу их вменяемости или способности

к моменту производства по делу отдавать себе отчет в своих действиях или руководить

ими;

     2) для определений психического или физического состояния свидетеля или

потерпевшего в случаях, когда возникает сомнение в их способности правильно

воспринимать обстоятельства, имеющие значение для дела, и давать о них правильные

показания;

     3) для установления возраста обвиняемого, подозреваемого и потерпевшего

в тех случаях, когда это имеет значение для дела, а документы о возрасте отсутствуют.

     Согласно ст.80 УПК РСФСР эксперт дает заключение от своего имени на основании

произведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями и несет

за данное им заключение личную ответственность. При назначении для производства

экспертизы нескольких экспертов они до дачи заключения совещаются между собой.

Если эксперты одной специальности придут к общему заключению, последнее подписывается

всеми экспертами. В случае разногласия между экспертами каждый эксперт дает

свое заключение отдельно. Заключение эксперта не является обязательным для

лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда, однако несогласие

их с заключением должно быть мотивировано.

     В случае недостаточной ясности или полноты заключения согласно ст.81

УПК РСФСР может быть назначена дополнительная экспертиза, поручаемая тому

же или другому эксперту. В случае необоснованности заключения эксперта или

сомнений в его правильности может быть назначена повторная экспертиза, поручаемая

другому эксперту или другим экспертам.

     Статьей 82 УПК РСФСР установлены права и обязанности эксперта. В частности,

он обязан явиться по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора

и суда и дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам. Если

поставленный вопрос выходит за пределы специальных знаний эксперта или представленные

ему материалы недостаточны для дачи заключения, эксперт в письменной форме

сообщает органу, назначившему экспертизу, о невозможности дать заключение.

     Эксперт вправе:

     1) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

     2) заявлять ходатайство о представлении ему дополнительных материалов,

необходимых для дачи заключения;

     3) с разрешения лица, производящего дознание, следователя, прокурора

или суда присутствовать при производстве допросов и других следственных и

судебных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету

экспертизы.

     В случае отказа или уклонения эксперта от выполнения своих обязанностей

без уважительных причин, или дачи им заведомо ложного заключения, или неявки

без уважительных причин по вызову лица, производящего дознание, следователя,

прокурора и суда применяются меры, предусмотренные ст.73 УПК РСФСР.

     Комментарий к статье 96

     Участие специалиста регламентируется ст.133.1 УПК РСФСР. Согласно этой

статье в случаях, предусмотренных УПК РСФСР, следователь вправе вызвать для

участия в производстве следственного действия специалиста, не заинтересованного

в исходе дела. Требование следователя о вызове специалиста обязательно для

руководителя предприятия, учреждения или организации, где работает специалист.

     Перед началом следственного действия, в котором участвует специалист,

следователь удостоверяется в личности и компетентности специалиста, выясняет

его отношение к обвиняемому и потерпевшему.

     Следователь разъясняет специалисту его права и обязанности и предупреждает

об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей,

что отмечается в протоколе соответствующего следственного действия и удостоверяется

подписью специалиста.

     Специалист обязан: явиться по вызову; участвовать в производстве следственного

действия, используя свои специальные знания и навыки для содействия следователю

в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств; обращать внимание следователя

на обстоятельства, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств;

давать пояснения по поводу выполняемых им действий.

     Специалист вправе делать подлежащие занесению в протокол заявления, связанные

с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств.

     За отказ или уклонение специалиста от выполнения своих обязанностей к

нему могут быть применены меры общественного воздействия или на него может

быть наложено денежное взыскание в размере до одной третьей минимального размера

оплаты труда.

     Комментарий к статье 97

     Согласно ст.46 АПК РФ переводчиком является лицо, владеющее языками,

знание которых необходимо для перевода, и назначенное судом в случаях, предусмотренных

АПК РФ. Переводчик может быть назначен из числа предложенных участниками арбитражного

процесса лиц. Иные участники арбитражного процесса не вправе принимать на

себя обязанности переводчика, хотя бы они и владели необходимыми для перевода

языками. Переводчик несет уголовную ответственность в случае заведомо неправильного

перевода.

     Случаи привлечения переводчика (юриста-переводчика по иностранному праву)

при рассмотрении налоговых споров как в рамках арбитражного процесса, так

и вне его могут быть связаны с применением иностранного права. В случае применения

иностранного права участниками налоговых отношений или арбитражным судом устанавливается

существование и содержание его норм в соответствии с их толкованием и практикой

применения в соответствующем иностранном государстве. В целях установления

существования и содержания норм иностранного права налоговые органы могут

обратиться за содействием и разъяснением в компетентные органы в Российской

Федерации и за границей либо привлечь специалистов. Если существование или

содержание норм иностранного права, несмотря на принятые меры, не установлено,

то арбитражный суд применяет соответствующие нормы права Российской Федерации.

     Комментарий к статье 98

     Участие понятых при проведении определенных процессуальных действий является

одной из гарантий соблюдения законности должностными лицами налоговых органов,

а также делает возможной впоследствии проверку правильности проведения таких

действий и объективности их отражения в протоколе.

     Статья 98 комментируемого Кодекса ограничивает сферу участия понятых

проведением следующих процессуальных действий:

     осмотр территорий и помещений налогоплательщика, а также предметов и

документов (ст.92 НК РФ);

     выемка предметов и документов (ст.94 НК РФ).

     Кодекс не предусматривает присутствия понятых при совершении таких процессуальных

действий, как допрос свидетеля, проведение экспертизы и др.

     В качестве понятого может быть вызвано любое не заинтересованное в исходе

дела физическое лицо. Препятствием для вызова лица в качестве понятого является

его заинтересованность в результатах налоговой проверки. Наличие у лица такой

заинтересованности должно проверяться должностным лицом налогового органа

перед началом проведения необходимых процессуальных действий.

     Законодатель четко определяет, что не могут выступать в качестве понятых

должностные лица налоговых органов. Это требование служит гарантией незаинтересованности

понятого в исходе дела, а также обеспечивает объективность (непредвзятость)

лица при осуществлении им функций понятого. Кроме того, необходимо исключить

из числа понятых по тем же основаниям сотрудников органов налоговой полиции

и таможенных органов. Статья 98 НК РФ такого ограничения не содержит.

     Не оговаривается в статье возраст, при достижении которого лицо может

выступать в качестве понятого. Предполагается, что понятым может быть лицо,

обладающее гражданской дееспособностью. Кроме того, статья не содержит правила,

которое ограничивало бы участие в качестве понятых лиц, которые в силу своих

физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать

и воспроизводить события. Однако в силу того, что понятой впоследствии может

быть привлечен для дачи показаний в качестве свидетеля, этого правила следует

придерживаться.

     Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Понятых может

быть и больше, если для удостоверения всех обстоятельств и фактов, выявленных

в ходе проверки, двух человек недостаточно. Обязательным является соблюдение

условия удостоверения того или иного факта либо обстоятельства двумя понятыми.

Свидетельствования одного понятого является недостаточным и неправомерным.

Понятые должны присутствовать в течение всего срока проведения процессуального

действия.

     Как участник процесса по осуществлению налогового контроля, понятой обладает

определенными правами и обязанностями.

     Понятой обязан:

     удостоверить факт, содержание и результаты действий, произведенных в

его присутствии. Удостоверение происходит путем подписания понятым протокола

проводимого процессуального действия;

     в случае необходимости дать показания в качестве свидетеля по обстоятельствам,

которые стали ему известны в ходе участия в проведении мер по осуществлению

налогового контроля.

     Понятой вправе:

     присутствовать при проведении всех действий, осуществляемых в рамках

конкретного мероприятия по налоговому контролю;

     делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению

в протокол;

     требовать возмещения понесенных в связи с исполнением обязанности понятого

расходов. В соответствии со ст.131 НК РФ понятой имеет право на возмещение

понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей расходов на проезд,

наем жилого помещения и право на выплату суточных. Кодекс ничего не говорит

о сохранении за лицом, вызываемым в качестве понятого, среднего заработка

по месту работы либо о выплате ему денежного вознаграждения. Отсутствие такой

нормы в отношении понятого нарушает его имущественное право на возмещение

понесенных в связи с выполнением обязанностей понятого убытков.

     У должностного лица налогового органа также существует ряд обязанностей

в отношении понятых:

     перед началом процессуального действия, при осуществлении которого обязательно

присутствие понятых, должностное лицо обязано разъяснить им их права и обязанности.

Об этом должна быть сделана отметка в протоколе;

     все осматриваемые и изымаемые предметы и документы должны предъявляться

сотрудниками налоговых органов понятым;

     в целях соблюдения налоговой тайны должностное лицо налогового органа

обязано предупредить понятого о неразглашении сведений, полученных им в результате

участия в производстве процессуальных действий (хотя прямо такого требования

не установлено).

     Комментарий к статье 99

     При проведении отдельных процессуальных действий в ходе осуществления

налогового контроля предусмотрено составление протокола. Основная цель его

составления - фиксация хода, содержания и результатов проведения процессуального

действия.

     В соответствии с настоящим Кодексом протокол ведется при получении показаний

свидетеля (ст.90), при проведении осмотра (ст.92), а также при проведении

выемки документов и предметов (ст.94 НК РФ). Протокол составляется либо в

ходе процессуального действия, либо непосредственно после его окончания.

     Протокол представляет собой процессуальный документ, к которому предъявляются

определенные требования.

     1. Протокол должен быть составлен на русском языке. В соответствии со

ст.62 Конституции РФ республики в составе Российской Федерации вправе устанавливать

свои государственные языки. Такие языки могут употребляться наряду с русским

языком в органах государственной власти, органах местного самоуправления,

государственных учреждениях. Требование п.1 ст.99 НК РФ об использовании русского

языка при составлении протокола хотя формально и может рассматриваться как

нарушение права субъектов на использование своего государственного языка,

все-таки является целесообразным, поскольку русский язык - государственный

язык на всей территории Российской Федерации, и он является наиболее эффективным

средством общения на межнациональном уровне, характерным для централизованной

системы налоговых органов.

     2. В протоколе должны быть указаны:

     наименование протокола, т.е. указание на процессуальное действие, в отношении

которого составляется протокол;

     место и дата производства конкретного действия;

     время начала и окончания действия;

     должность, фамилия, имя и отчество должностного лица налогового органа,

составляющего протокол;

     фамилия, имя и отчество (а при необходимости - и дополнительные сведения)

всех лиц, участвующих в действии либо присутствующих при его проведении. В

отношении каждого из этих лиц в протоколе должна быть сделана пометка о том,

что им разъяснены их права и обязанности;

     содержание действия и последовательность его проведения;

     выявленные при производстве действия существенные факты и обстоятельства.

     3. Если составляется протокол о выемке, то изымаемые документы и предметы

должны быть перечислены и описаны либо непосредственно в протоколе, либо в

прилагаемых к протоколу описях. Описание должно содержать точное указание

наименования предмета, количества и индивидуальных признаков, а по возможности

- и стоимость предмета.

     4. Если при проведении действия использовались фото- или киносъемка,

видеозапись, другие технические средства, то об этом должна быть сделана запись

в протоколе с обязательным указанием, какие технические средства были применены,

условия и порядок их использования. Полученные фотографии и негативы, киноленты,

видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия, должны

прилагаться к протоколу.

     Протокол прочитывается всеми лицами, участвующими в производстве действия

или присутствующими при его проведении. Во всех необходимых случаях лицам,

не владеющим русским языком, должен быть предоставлен переводчик для ознакомления

с содержанием протокола.

     При проведении процессуальных действий, а также при последующем ознакомлении

с содержанием протокола указанные лица вправе делать замечания, подлежащие

внесению в протокол либо приобщению к нему.

     Протокол подписывается всеми лицами, участвующими и присутствующими при

производстве процессуальных действий. Если какое-либо лицо отказывается подписать

протокол, то об этом делается отметка с указанием причины отказа, которая

удостоверяется подписью должностного лица налогового органа, составившего

протокол, а также понятыми.

     Если какое-либо лицо лишено возможности подписать протокол в силу физических

недостатков или других причин, об этом также делается отметка в протоколе,

которая удостоверяется подписью составившего протокол должностного лица, а

также понятыми.

     Комментарий к статье 100

     По результатам выездной налоговой проверки составляется акт налоговой

проверки. В отличие от ранее действовавшего законодательства акт налоговой

проверки должен быть составлен как в случае установления фактов нарушения

налогового законодательства, так и в случае отсутствия таковых. Если акт налоговой

проверки по каким-либо причинам не составлен, то презюмируется, что проверка

состоялась и при ее проведении не выявлено никаких правонарушений. Казалось

бы, такая норма введена для защиты налогоплательщика от проведения повторных

проверок. Однако отсутствие на руках у налогоплательщика акта налоговой проверки,

если такая проверка состоялась, делает затруднительным в будущем доказательство

налогоплательщиком того факта, что в отношении него уже проводилась налоговая

проверка, в случае, например, когда налогоплательщик возражает против проведения

в отношении него в текущем году повторной выездной налоговой проверки.

     Акт налоговой проверки составляется, как правило, в произвольной форме

по схеме принятой программы на проведение проверки. В нем должны быть изложены

конкретные данные о выявленных нарушениях налогового законодательства, порядка

ведения учета доходов, расходов, денежных операций, бухгалтерской отчетности,

приведших к сокрытию или занижению дохода (прибыли) за проверяемый период,

составления налоговых расчетов, отчетов, деклараций и их представления налоговым

органам. В акте также фиксируются суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли)

или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения, а

также конкретные факты других нарушений (отсутствие учета объекта налогообложения,

ведение его с нарушением требуемого (установленного) порядка, непредставление

или задержка представления документов, уплаты налогов и др.).

     Вскрытые нарушения должны быть отражены по каждому виду налогов и виду

нарушений отдельными разделами с приложением требуемых расчетов и документов

(при необходимости - подлинных документов или их копий). В отношении каждого

правонарушения указывается, какая именно правовая норма была нарушена.

     Заключительная часть акта налоговой проверки должна содержать выводы

и предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение

налогового законодательства.

     Акт составляется в двух (а при необходимости - и более) экземплярах со

всеми приложениями, один из которых вручается руководителю проверяемой организации

либо индивидуальному предпринимателю, а другой - должностному лицу налогового

органа, проводившего проверку.

     Акт подписывается уполномоченными должностными лицами налогового органа

(имеются в виду должностные лица, которые осуществляли налоговую проверку

и составляли акт налоговой проверки) и проверяемым налогоплательщиком. В случае

отказа налогоплательщика подписать акт налоговой проверки об этом делается

соответствующая запись в составляемом акте. Если налогоплательщик отказывается

подписывать акт налоговой проверки, он имеет право в двухнедельный срок представить

в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать

акт с приложением необходимых документов, подтверждающих обоснованность такого

отказа.

     Оформленный в установленном порядке акт налоговой проверки вручается

налогоплательщику под расписку либо передается иным способом, свидетельствующим

о дате его получения налогоплательщиком. Подпункт 7 п.1 ст.32 Кодекса устанавливает

обязанность налоговых органов направлять налогоплательщику копии акта налоговой

проверки. Акт налоговой проверки может быть либо непосредственно вручен налогоплательщику,

либо направлен ему иным способом (в том числе и по почте). В свою очередь,

Кодексом не установлена обязанность налогоплательщика получить акт налоговой

проверки, а, наоборот, предусмотрено право получать копию акта налоговой проверки

от налогового органа. Следовательно, заботиться о том, чтобы акт налоговой

проверки был получен налогоплательщиком, должен налоговый орган, а поэтому

целесообразнее говорить об обязанности налогового органа не только направить

акт налоговой проверки налогоплательщику, но и принять все необходимые меры,

чтобы этот акт был получен налогоплательщиком. В частности, если предполагается

отправка акта по почте, то это должно быть заказное письмо, если иным способом

(помимо вручения под расписку) - то с обязательным получением доказательства

факта вручения акта налоговой проверки налогоплательщику.

     Ущемляющим права налогоплательщика является правило, в соответствии с

которым отправленный по почте акт налоговой проверки считается врученным налогоплательщику

на шестой день с даты его отправки. В этом случае налогоплательщик может пострадать

из-за плохой работы почтовой связи, пропустив, например, двухнедельный срок

подачи возражений по акту.

     Настоящий Кодекс не устанавливает предельных сроков вручения акта налоговой

проверки налогоплательщику.

     В случае, если налогоплательщик намеренно уклоняется от получения акта

налоговой проверки, должностное лицо налогового органа составляет об этом

акт. При этом дата составления такого акта признается датой вручения акта

налоговой проверки налогоплательщику.

     Помимо того, что налогоплательщик имеет право письменно изложить свои

возражения непосредственно при подписании акта, такое право сохраняется за

ним в течение двух недель с момента получения (вручения) акта налоговой проверки.

Вместе с возражениями по акту налогоплательщик представляет в налоговый орган

и все необходимые документы. Представленные возражения рассматриваются вместе

с остальными материалами дела.

     Материалы проверок не позднее следующего дня после прибытия проверяющего

в налоговый орган подлежат регистрации в специальном журнале, который должен

быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа. О принятии

акта налоговой проверки делается отметка на последней странице акта.

     Пункт 6 комментируемой статьи регламентирует процедуру рассмотрения и

изучения всех материалов, полученных в ходе выездной налоговой проверки. Данный

пункт затрагивает скорее вопросы начала производства по делу о налоговом правонарушении,

чем оформления результатов выездной налоговой проверки.

     Применительно к этому пункту можно сказать, что речь в нем идет только

о рассмотрении тех актов налоговой проверки, в которых зафиксированы факты

налоговых правонарушений.

     По окончании двух недель с даты получения налогоплательщиком акта налоговой

проверки, в течение которых налогоплательщик имеет право представить в налоговый

орган возражения либо объяснения по акту, акт налоговой проверки, а также

все собранные по результатам проверки документы и материалы рассматриваются

руководителем (заместителем) налогового органа.

     Если по акту налоговой проверки имеются возражения налогоплательщика,

то все материалы проверки рассматриваются в его присутствии (т.е. в присутствии

должностного лица организации, индивидуального предпринимателя либо уполномоченного

представителя). О времени и месте проведения рассмотрения материалов проверки

налогоплательщик должен быть надлежащим образом уведомлен. В случае неявки

налогоплательщика должностное лицо налогового органа вправе провести рассмотрение

всех полученных в результате проведения проверки материалов без него.

     Комментарий к статье 101

     Основания, по которым налоговые органы вправе подать иск в суд о ликвидации

юридического лица, предусмотрены ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы

в Российской Федерации", которая возлагает на налогоплательщика обязанность

уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной

деятельности и представлять налоговым органам необходимые для исчисления и

уплаты налогов документы и сведения, а также ст.61 ГК РФ, по которой юридическое

лицо может быть ликвидировано по решению суда в случае неоднократных или грубых

нарушений закона или иных правовых актов.

     Пунктом 2 ст.62 ГК РФ установлено, что лицо, принявшее решение о ликвидации

юридического лица, обязано назначить ликвидационную комиссию (ликвидатора)

и установить в соответствии с Гражданским кодексом порядок и сроки ликвидации.

     Снятие с учета нефункционирующих предприятий (организаций) на основании

судебных решений о ликвидации или постановлений органов местного самоуправления

об аннулировании регистрации осуществляется после проведения ликвидационных

процедур, предусмотренных ст.63 ГК РФ.

     В работе с налогоплательщиками-организациями, длительное время не представляющими

отчетность, необходимо руководствоваться следующими положениями, содержащимися

в ведомственных нормативных актах и методических материалах Госналогслужбы

России.

     Согласно п.3 разд.1 Инструкции "О порядке учета налогоплательщиков",

утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 13 июня 1996 г. N ВА-3-12/49

под налогоплательщиками-организациями понимаются имеющие обязанность уплачивать

и (или) перечислять хотя бы один вид налога или иного обязательного платежа

в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты:

     юридические лица (предприятия, учреждения и организации), созданные в

соответствии с законодательством Российской Федерации;

     представительства, филиалы, а равно другие обособленные подразделения

юридического лица, созданные в соответствии с законодательством Российской

Федерации;

     организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных

государств, и международные организации, осуществляющие деятельность и (или)

имеющие имущество в Российской Федерации.

     В п.4 разд.1 Инструкции N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых

инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других

обязательных платежей", утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 15

апреля 1994 г. N ВГ-3-13/23, предусмотрено обеспечение оперативного учета

поступления налогов и других платежей в бюджет, ведение лицевых счетов плательщиков,

снабжение справочной информацией по всем предприятиям и организациям-плательщикам,

находящимся на территории региона, и составление отчетности.

     Методические указания для государственных налоговых инспекций по вопросам

осуществления процедуры снятия с учета налогоплательщика-организации, созданной

в соответствии с законодательством Российской Федерации, направленные письмом

Госналогслужбы России от 31 июля 1996 г. N ПВ-6-12/528, определяют единую

процедуру снятия с учета в государственных налоговых инспекциях по районам,

городам, районам в городах налогоплательщиков-организаций в связи с их ликвидацией.

     С целью подготовки и мотивированного обоснования направления налоговыми

органами в органы, осуществляющие государственную регистрацию предприятий

и организаций, сведений о налогоплательщиках-организациях, длительное время

не представляющих отчетность в налоговые органы, а также оформления и представления

требований о их ликвидации в установленном законодательством порядке необходимо

предоставлять списки налогоплательщиков, не представляющих отчетность.

     Обобщенные результаты проведенной работы регулярно докладываются руководству

государственной налоговой инспекции. Принятое руководством решение о направлении

в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию предприятий

и организаций, сведений о налогоплательщиках-организациях, длительное время

(год и более) не представляющих отчетность в налоговый орган, оформляется

в установленном порядке распорядительным документом.

     Во исполнение этого распоряжения сведения о налогоплательщиках-организациях,

длительное время не представляющих отчетность в налоговые органы, направляются

в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию предприятий

и организаций.

     В случае установления достаточных данных, указывающих на уклонение налогоплательщика-организации

от уплаты налогов и других обязательных платежей, возможно привлечение его

в установленном порядке к уголовной ответственности (см. письмо Госналогслужбы

России от 26 августа 1996 г. N ПВ-6-16/603).

     Комментарий к статье 101.1

     В общем виде акт документальной проверки представляет собой документ,

содержащий вводную, описательную и итоговую части.

     Вводная часть содержит: наименование проверяемого предприятия, его организационно-правовую

форму и юридический адрес; фамилии ответственных за ведение бухгалтерского

учета и представление отчетности должностных лиц предприятия, принимающих

участие в проверке (директор и гл. бухгалтер); вид и основания для проведения

проверки; период деятельности предприятия, за который производится проверка,

дата проведения предыдущей и срок осуществления настоящей проверок; место

проведения проверки, должность и фамилии должностных лиц налогового органа,

участвующих в проверке.

     Описательная часть содержит: фиксацию сумм сокрытого (заниженного) дохода

(прибыли) или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения,

а также конкретные факты других нарушений (отсутствие учета объекта налогообложения,

ведение его с нарушением требуемого (установленного) порядка, непредставление

или задержка представления документов, уплаты налогов и др.). В актах вскрытые

нарушения должны быть отражены по каждому виду налогов и виду нарушений отдельными

разделами с приложением требуемых расчетов и документов (при необходимости

- подлинных документов или их копий).

     Итоговая часть содержит: обобщающую информацию о выявленных нарушениях

налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета. Нарушения

должны отражаться в отдельных статьях по каждому виду налогов и каждому виду

правонарушений с обязательным указанием всех относящихся к ним фактов.

     Проверки предприятий, учреждений и организаций должностные лица оформляют

актами, в которых должны быть изложены конкретные данные о выявленных нарушениях

налогового законодательства, порядка ведения учета доходов, расходов, денежных

операций, бухгалтерской отчетности, приведших к сокрытию или занижению дохода

(прибыли) за проверяемый период, составления налоговых расчетов, отчетов,

деклараций и их представления налоговым органам (п.1.3. Рекомендаций по применению

санкций за нарушение налогового законодательства, утвержденных письмом Госналогслужбы

России от 6 октября 1993 г. N ВГ-6-14/344).

     Материалы проверок (акты, протоколы об административных правонарушениях

и др.) не позднее следующего дня после прибытия проверяющего в налоговый орган

регистрируются в специальном журнале, который должен быть пронумерован, прошнурован

и скреплен печатью налогового органа.

     При представлении возражений материалы проверки рассматриваются в присутствии

должностных лиц проверяемых предприятий, представивших эти возражения. Если

эти должностные лица после их извещения о времени и месте рассмотрения материалов

не явились, возражения рассматриваются в их отсутствие.

     О результатах рассмотрения материалов проверки во всех случаях сообщается

налогоплательщику в письменной форме. О принятом решении налоговые органы

извещают в письменном виде налогоплательщика до наступления срока (но не менее

чем за 3 дня, не считая времени на пробег почты) уплаты доначисленных сумм

и финансовых санкций.

     Комментарий к статье 102

     Организация для постановки на учет представляет в налоговый орган соответственно

заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного

в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения

филиала (представительства) на территории Российской Федерации по форме приложения

N 6 к Приказу руководителя Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г., заявление

о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в

соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения

принадлежащего ему недвижимого имущества, подлежащего налогообложению на территории

Российской Федерации (приложение N 8 к вышеназванному Приказу), или заявление

о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в

соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения

принадлежащего ему транспортного средства, подлежащего налогообложению на

территории Российской Федерации (приложение N 10 к названному Приказу), и

заверенную в установленном порядке копию документа, подтверждающего ее обязанность

перечислять налоги в бюджет*(112).

     В этих заявлениях прописываются наименование налогоплательщика-организации,

наименование государственной налоговой инспекции, в которой организация состоит

на учете по месту своего нахождения, и ее код, ИНН и код причины постановки

на учет в налоговом органе по месту нахождения, серия и номер свидетельства

о постановке на учет, дата его выдачи, наименование филиала (представительства),

адрес места нахождения филиала (представительства), адрес места нахождения

подлежащего налогообложению недвижимого имущества, указанный в документах,

подтверждающих право собственности, вид транспортного средства и адрес места

нахождения подлежащего налогообложению транспортного средства; Ф.И.О. руководителя

организации и главного (старшего) бухгалтера, которые заверяются подписью,

номера их контактных телефонов.

     По факту постановки на учет организации присваивается код причины постановки

на учет и выдается Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического

лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации,

по месту нахождения филиала (представительства) на территории Российской Федерации

(приложение N 15 к вышеназванному Приказу), либо Уведомление о постановке

на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии

с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения недвижимого

имущества на территории Российской Федерации (приложение N 16 к тому же приказу),

либо Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица,

образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по

месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства на территории Российской

Федерации (приложение N 17 к указанному приказу).

     Реквизитами уведомлений являются: полное наименование юридического лица,

наименование и код государственной налоговой инспекции, в которой юридическое

лицо состоит на учете по месту своего нахождения, ИНН, дата постановки на

учет и наименование налогового органа по месту нахождения филиала (представительства),

недвижимого имущества, транспортного средства, вид, наименование и реквизиты

документа, на основании которого осуществляется постановка на учет, наименование

и место нахождения филиала, представительства, вид и место нахождения имущества,

вид, марка, адрес места нахождения транспортного средства, код причины постановки

на учет, дата выдачи уведомления.

     Постановка на налоговый учет иностранных юридических лиц имеет определенные

особенности. Согласно п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995

г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"

иностранное юридическое лицо, имеющее источник доходов на территории России,

или его уполномоченный представитель*(113) направляет уведомления об источниках

доходов в государственную налоговую инспекцию по субъекту РФ по месту нахождения

источника дохода (постоянные представительства, отделения и другие обособленные

подразделения - налоговому органу по месту постановки на учет и лицу, выплачивающему

доход) и в Министерство РФ по налогам и сборам по форме, приведенной в приложении

N 1 к Инструкции N 34.

     Уведомление должно быть представлено в месячный срок с момента возникновения

права на получение доходов или начала деятельности, не осуществляемой через

отделения иностранного юридического лица.

     Постановка на налоговый учет указанной категории плательщиков производится

на основании письменного заявления и документов, подтверждающих их регистрацию

в стране постоянного местопребывания.

     Субъекты Российской Федерации в соответствии с федеральными нормативными

правовыми актами осуществляют собственное регулирование вопросов постановки

на налоговый учет. Например, 15 сентября 1994 г. был издан Приказ N 39 Государственной

налоговой инспекции по г.Москве "О постановке на учет иностранных юридических

лиц", согласно которому иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность

на территории г.Москвы через постоянные представительства, для постановки

на учет представляют также документ о платежеспособности, выданный обслуживающим

его банком или иным кредитно-финансовым учреждением (с нотариально заверенным

переводом на русский язык), и доверенность иностранного юридического лица

на лицо, ответственное за представление налоговой декларации, с указанием

паспортных данных поверенного.

     Иностранные юридические лица, имеющие имущество в России, но не ведущие

там какую-либо деятельность, или их уполномоченные представители в соответствии

с п.2.2 Инструкции Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке

исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской

Федерации" обязаны направлять уведомление о таком имуществе (приложение N

2 к этой Инструкции) в государственную налоговую инспекцию по субъекту РФ

по месту нахождения имущества и копию уведомления - в Министерство РФ по налогам

и сборам.

     Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права

собственности или получения в аренду имущества с последующим переходом права

собственности к арендатору.

     Данное уведомление является единственным документом, который иностранное

юридическое лицо обязано представить в налоговый орган для постановки на учет

в связи с наличием имущества в России.

     Если имущество выступает одновременно источником доходов, о чем уже направлено

уведомление в налоговые органы в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы

России от 16 июня 1995 г. N 34, или если оно относится к имуществу, ввозимому

в Россию и реализуемому через комиссионеров или поверенных, а также к имуществу,

ввезенному в рамках внешнеторговых контрактов до перехода права собственности

к импортеру, уведомление в налоговые органы не направляется.

     Комментарий к статье 103

     Для постановки на учет физических лиц - индивидуальных предпринимателей

и физических лиц, самостоятельно осуществляющих на свой риск деятельность,

направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг,

и не подлежащих регистрации в этом качестве (частных нотариусов, частных детективов,

частных охранников и др.), необходимы:

     письменное заявление (приложение N 18 к Приказу руководителя Госналогслужбы

России от 27 ноября 1998 г.);

     свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального

предпринимателя или копия лицензии на право занятия частной практикой;

     документы, удостоверяющие личность и подтверждающие регистрацию по месту

жительства.

     Заявление подается в налоговый орган в течение десяти дней с момента

государственной регистрации, выдачи лицензии, свидетельства или иного документа,

на основании которых осуществляется деятельность физического лица.

     В заявление включаются:

     сведения о заявителе (фамилия, имя, отчество; пол, дата и место рождения;

вид документа, удостоверяющего личность, и его реквизиты; название государства,

гражданином которого является заявитель; точный адрес места жительства в России;

дата регистрации по указанному адресу и страна постоянного проживания до прибытия

в Россию - для иностранных граждан и лиц без гражданства);

     причина постановки на учет;

     сведения из правоустанавливающего документа (наименование органа, осуществившего

государственную регистрацию или выдавшего лицензию; его регистрационный номер;

дата регистрации; дата окончания срока действия документа; дата выдачи документа);

     данные о деятельности заявителя (виды деятельности и их адреса).

     Налоговый орган принимает названные документы и в срок до пяти дней обязан:

     1) проверить достоверность указанных сведений;

     2) при обнаружении их несоответствия действующему законодательству выдать

налогоплательщику письменное уведомление о выявленных нарушениях, а также

направить информацию о допущенных нарушениях в орган, выдавший свидетельство

о государственной регистрации или лицензию;

     3) присвоить ИНН.

     Постановка на учет иных категорий физических лиц осуществляется на основе

информации, предоставляемой органами, которые осуществляют регистрацию физических

лиц по месту жительства, органами загс, органами опеки и попечительства, воспитательными,

лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты населения и другими

аналогичными учреждениями, органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию

недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, органами (учреждениями),

уполномоченными совершать нотариальные действия, частнопрактикующими нотариусами.

     Физическое лицо извещается о постановке на налоговый учет и присвоенном

ИНН посредством направляемого ему Уведомления о постановке на учет в налоговом

органе физического лица по месту его жительства (приложение N 25 к вышеназванному

Приказу) либо Уведомления о постановке на учет в налоговом органе физического

лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспортного

средства), форма которого является приложением N 26 к названному Приказу.

     По письменному заявлению физического лица ему выдается Свидетельство

о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства

на территории Российской Федерации (приложение N 24 к указанному Приказу).

Форма данного заявления приведена в приложении N 20 к названному Приказу.

     В Свидетельстве указываются фамилия, имя, отчество физического лица,

его пол, дата и место рождения, дата постановки на учет, наименование и код

налогового органа, осуществившего постановку на учет, ИНН, дата выдачи Свидетельства.

     Свидетельство - документ, подтверждающий факт постановки налогоплательщика

на учет.

     Комментарий к статье 104

     Статья 102 АПК РФ определяет форму и содержание искового заявления.

     Исковое заявление подается в арбитражный суд в письменной форме. Оно

подписывается истцом или его представителем.

     В исковом заявлении должны быть указаны:

     1) наименование арбитражного суда, в который подается заявление;

     2) наименование лиц, участвующих в деле, и их почтовые адреса;

     3) цена иска, если иск подлежит оценке;

     4) обстоятельства, на которых основаны исковые требования;

     5) доказательства, подтверждающие основания исковых требований;

     6) расчет взыскиваемой или оспариваемой суммы;

     7) требования истца со ссылкой на законы и иные нормативные правовые

акты, а при предъявлении иска к нескольким ответчикам требования к каждому

из них;

     8) сведения о соблюдении досудебного (претензионного) порядка урегулирования

спора с ответчиком, когда это предусмотрено федеральным законом для данной

категории споров или договором;

     9) перечень прилагаемых документов.

     В исковом заявлении указываются и иные сведения, если они необходимы

для правильного разрешения спора, а также имеющиеся у истца ходатайства.

     В соответствии со ст.104 АПК РФ к исковому заявлению прилагаются документы,

подтверждающие:

     1) уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере;

     2) направление копий искового заявления и приложенных к нему документов;

     3) соблюдение досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора

с ответчиком, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории

споров или договором;

     4) обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

     Если исковое заявление подписано представителем истца, прилагается доверенность,

подтверждающая его полномочия на предъявление иска.

     К заявлению о понуждении заключить договор прилагается проект договора.

     Соединение и разъединение нескольких исковых требований регулируется

ст.105 АПК РФ.

     Истец вправе соединить в одном исковом заявлении несколько требований,

связанных между собой.

     Арбитражный суд вправе объединить несколько однородных дел, в которых

участвуют одни и те же лица, в одно производство.

     Арбитражный суд вправе выделить одно или несколько соединенных требований

в отдельное производство.

     Об объединении дел и о выделении требований в отдельное производство

арбитражный суд выносит определение.

     В статьях 106-107 АПК РФ установлены правила принятия искового заявления

и отказа в принятии его.

     Вопрос о принятии искового заявления судья решает единолично. Судья обязан

принять к производству арбитражного суда исковое заявление, поданное с соблюдением

требований, предусмотренных АПК РФ.

     О принятии искового заявления судья выносит определение. Содержание этого

определения может быть изложено в определении о подготовке дела к разбирательству

в заседании.

     Судья отказывает в принятии искового заявления:

     1) если спор не подлежит рассмотрению в арбитражном суде;

     2) если имеется вступившее в законную силу принятое по спору между теми

же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям решение или определение

о прекращении производства по делу либо об утверждении мирового соглашения

суда общей юрисдикции, арбитражного суда;

     3) если в производстве суда общей юрисдикции, арбитражного суда, третейского

суда имеется дело по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем

же основаниям;

     4) если имеется вступившее в законную силу принятое по спору между теми

же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям решение третейского суда,

за исключением случаев, когда арбитражный суд отказал в выдаче исполнительного

листа на принудительное исполнение решения третейского суда, возвратил дело

на новое рассмотрение в третейский суд, принявший решение, но рассмотрение

дела в том же третейском суде оказалось невозможным.

     Об отказе в принятии искового заявления судья выносит определение, которое

направляется лицам, участвующим в деле, не позднее пяти дней со дня его поступления.

К определению, направляемому истцу, прилагаются исковые материалы. Определение

об отказе в принятии искового заявления может быть обжаловано. В случае отмены

определения исковое заявление считается поданным в день первоначального обращения

в арбитражный суд.

     В соответствии со ст.108 АПК РФ судья возвращает исковое заявление и

приложенные к нему документы:

     1) если не соблюдены форма и содержание искового заявления, установленные

в статье 102 настоящего Кодекса;

     2) если исковое заявление не подписано или подписано лицом, не имеющим

права подписывать его, либо лицом, должностное положение которого не указано;

     3) если дело неподсудно данному арбитражному суду;

     4) если не представлены доказательства направления другим лицам, участвующим

в деле, копий искового заявления;

     5) если не представлены документы, подтверждающие уплату государственной

пошлины в установленных порядке и размере, а в случаях, когда федеральным

законом предусмотрена возможность отсрочки, рассрочки уплаты государственной

пошлины или уменьшения ее размера, отсутствует ходатайство об этом либо ходатайство

отклонено;

     6) если истец не представил документы, подтверждающие соблюдение досудебного

(претензионного) порядка урегулирования спора с ответчиком, когда это предусмотрено

федеральным законом для данной категории споров или договором;

     7) если в одном исковом заявлении соединены несколько требований к одному

или нескольким ответчикам, когда эти требования не связаны между собой;

     8) если не представлены доказательства обращения в банк или иное кредитное

учреждение за получением с ответчика задолженности, когда она согласно закону,

иному нормативному правовому акту или договору должна быть получена через

банк или иное кредитное учреждение;

     9) если до вынесения определения о принятии искового заявления к производству

от истца поступило заявление о возвращении искового заявления.

     О возвращении искового заявления судья выносит определение. Определение

о возвращении искового заявления может быть обжаловано. В случае отмены определения

исковое заявление считается поданным в день первоначального обращения в арбитражный

суд. Возвращение искового заявления не препятствует вторичному обращению с

ним в арбитражный суд в общем порядке после устранения допущенных нарушений.

     Лицо, участвующее в деле, согласно ст.109 АПК РФ вправе направить арбитражному

суду отзыв на исковое заявление с приложением документов, подтверждающих возражения

против иска, в срок, обеспечивающий поступление отзыва ко дню рассмотрения

дела, и доказательства отсылки другим лицам, участвующим в деле, копий отзыва

и документов, которые у них отсутствуют.

     В отзыве указываются:

     1) наименование арбитражного суда, в который направляется отзыв;

     2) наименование истца и номер дела;

     3) в случае отклонения исковых требований мотивы полного или частичного

отклонения требований истца со ссылкой на законы и иные нормативные правовые

акты, а также на доказательства, обосновывающие возражения;

     4) перечень прилагаемых к отзыву документов.

     В отзыве могут быть указаны иные сведения, а также имеющиеся у ответчика

ходатайства. Отзыв подписывается лицом, участвующим в деле, или его представителем.

К отзыву, подписанному представителем, прилагается доверенность, подтверждающая

его полномочия на ведение дела.

     Комментарий к статье 105

     Действия судьи по подготовке дела к судебному разбирательству регламентируются

ст.112 АПК РФ. При подготовке дела к судебному разбирательству судья производит

следующие действия:

     1) рассматривает вопрос о привлечении к участию в деле другого ответчика

или третьего лица;

     2) извещает заинтересованных лиц о производстве по делу;

     3) предлагает лицам, участвующим в деле, другим организациям, их должностным

лицам выполнить определенные действия, в том числе представить документы и

сведения, имеющие значение для разрешения спора;

     4) проверяет относимость и допустимость доказательств;

     5) вызывает свидетелей;

     6) рассматривает вопрос о назначении экспертизы;

     7) направляет другим арбитражным судам судебные поручения;

     8) вызывает лиц, участвующих в деле;

     9) принимает меры к примирению сторон;

     10) решает вопрос о вызове руководителей организаций, участвующих в деле,

для дачи объяснений;

     11) принимает меры по обеспечению иска.

     Судья совершает и другие действия, направленные на обеспечение правильного

и своевременного разрешения спора.

     Согласно ст.113 АПК РФ о подготовке дела к судебному разбирательству

судья выносит определение, в котором указывается о действиях по подготовке

дела, назначении дела к судебному разбирательству, времени и месте его проведения.

     Определение направляется лицам, участвующим в деле, заказным письмом

с уведомлением о вручении.

     Срок рассмотрения дела установлен ст.114 АПК РФ. Дело должно быть рассмотрено

и решение принято в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления искового

заявления в арбитражный суд.

     В соответствии со ст.115 АПК РФ разбирательство дела происходит в заседании

арбитражного суда.

     Судья, председательствующий в заседании:

     открывает заседание арбитражного суда и объявляет, какое дело подлежит

рассмотрению;

     проверяет явку лиц, участвующих в деле, и иных участников арбитражного

процесса в заседание, их полномочия, извещены ли надлежащим образом лица,

не явившиеся в заседание, и какие имеются сведения о причинах их неявки;

     объявляет состав суда, сообщает, кто участвует в качестве эксперта, переводчика,

и разъясняет лицам, участвующим в деле, их право заявлять отводы;

     разъясняет лицам, участвующим в деле, и иным участникам арбитражного

процесса их процессуальные права и обязанности;

     предупреждает переводчика об ответственности за заведомо неправильный

перевод, эксперта - за дачу заведомо ложного заключения или отказ от дачи

заключения, свидетеля - за дачу заведомо ложных показаний и отказ или уклонение

от дачи показаний;

     удаляет из зала заседания явившихся свидетелей до начала их допроса;

     определяет порядок ведения заседания и исследования доказательств;

     руководит заседанием, обеспечивая выяснение обстоятельств, имеющих значение

для дела;

     принимает меры к обеспечению в заседании надлежащего порядка.