Общие выводы

 Характеризуя современное состояние уголовно-правовых норм об ответственности за налоговые преступления, нужно отметить постепенный, но очевидный прогресс в их развитии. Хотя развитие это еще далеко до своего завершения.

 Важное достижение - уточнение законодательного определения способов уклонения от уплаты налогов. Хотя Конституционный Суд РФ и не счел указание на "иной способ" в качестве обстоятельства, лишающего закон правовой определенности, такая формулировка закона влекла бесполезное расточение уголовной репрессии. На сегодняшний день в определении способов уклонения от уплаты налогов есть лишь одна неточность - указание на документы, "представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным". Обман при уклонении от уплаты налогов и сборов может быть овеществлен и в иных документах, представление которых является не обязанностью, а правом налогоплательщика. Отчасти проблема эта решена путем расширительного толкования закона в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64.

 Тем не менее, четко определив способ уклонения от уплаты налогов и сборов в ст. 198 и 199 УК РФ, законодатель не сделал этого в ст. 194 и 199.1 УК РФ. Сохраняется возможность необоснованного применения этих норм в случаях "иного способа" уклонения, в том числе и с сомнительной ссылкой на ст. 855 УК РФ. Внушает тревогу крайне широкое толкование "сокрытия денежных средств либо имущества" в ст. 199.2 УК РФ. Эти проблемы ждут своего решения.

 В качестве достижения можно рассматривать определение Верховным Судом РФ правил исчисления крупного размера уклонения от уплаты налогов и сборов. Ранее в практике отсутствовало единообразие в решении этого вопроса, теперь эта проблема решена. Но вызывает сомнения правильность и обоснованность закрепления в законе столь сложного критерия "крупного размера", не в полной мере согласованного с принципом вины.

 Остро стоит вопрос о вине и ошибке по делам о налоговых преступлениях. Эта проблема тесно связана с проблемой "неправильной" оптимизации налогообложения. Вопросы эти еще далеки от приемлемого решения, но и тут имеют место позитивные сдвиги. Важный прогресс в данной области - совокупность концептуальных положений, определяющих "необоснованную налоговую выгоду", в Постановлении Пленума ВАС РФ от 11.10.2006 N 53. Осталось только согласовать эти положения с законом либо закон согласовать с этими положениями. Кроме того, необходимо определиться с соотношением права и морали в данной области. И нельзя забывать, что основой морали является система социальных ценностей, причем в качестве высшей ценности ст. 2 Конституции РФ определяет не доходы бюджетов, а человека, его права и свободы.

 Необходимо учитывать, что важным фактором экономической преступности в России является несовершенство хозяйственного и финансового законодательства. Речь идет не только о внутренней противоречивости, множестве пробелов и бессмысленных обременении для бизнеса. Этого законодательства должно быть много меньше, и оно должно быть много проще, понятнее и прозрачнее. Федеральное Собрание России должно гордиться не валом принимаемых ежегодно законов, который давно уже превысил все разумные пределы, а количеством отмененных вредных, бесполезных, малополезных и малопонятных законов. Ведение бухгалтерского и налогового учета должно быть простым делом, доступным без особого труда любому грамотному россиянину, желающему начать свое дело (в большинстве случаев речь идет даже не о бизнесе, а о ремесле).

 В качестве долгосрочного прогноза на будущее есть основания ожидать обобщения нормы об уклонении от уплаты налогов, преодоление необоснованного дробления в законе этого по существу единого преступления, что позволит избавиться от многих искусственно созданных проблем квалификации. Это позволит сделать закон более логичным, понятным, эффективным и справедливым.

 По мере воспитания общественного правового и экономического сознания вряд ли удастся избежать усиления ответственности за уклонение от уплаты налогов. Почти во всех государствах с развитым рынком санкции и основания уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов мало отличаются от санкций и оснований уголовной ответственности за мошенничество. И это справедливо и правильно.

И.А. Клепицкий,

доцент Российской академии правосудия,

кандидат юридических наук

 "Закон", N 7, июль 2007 г.