Длящееся или продолжаемое преступление?

 К сожалению, Верховный Суд РФ так и не разъяснил вопрос о том, следует ли считать уклонение от уплаты налогов длящимся преступлением. Вопрос этот остается дискуссионным. Практика не склоняется к пониманию этого преступления в качестве длящегося, срок давности исчисляется с момента истечения срока уплаты налога за последний из налоговых периодов, избранных обвинением в пределах трех финансовых лет подряд.

 Уклонение от уплаты налогов - продолжаемое преступление, что не вызывает сомнений. Именно поэтому можно складывать суммы разных неуплаченных налогов за разные налоговые периоды. Но уклонение от уплаты налогов - продолжаемое преступление особого рода. Если для других продолжаемых преступлений характерно соединение эпизодов, охваченных единым умыслом без каких-либо временных рамок, то для уклонения от уплаты налогов закон вводит строгие временные рамки в пределах трех финансовых лет подряд. Суммирование неуплаченных налогов и (или) сборов допускается в рамках этого периода. При этом при сложении сумм неуплаченных налогов и сборов в практике не учитывается факт наличия или отсутствия единого умысла, направленного на уклонение налогов или сборов в крупном или особо крупном размере.

 При этом в качестве единого преступления рассматривается уклонение от уплаты налогов и (или) сборов только в отношении одного и того же налогоплательщика или налогового агента. Если лицо виновно в уклонении от уплаты налогов несколькими налогоплательщиками или налоговыми агентами - содеянное квалифицируется по совокупности преступлений. Не допускается также сложение неуплаченных налогов и сборов, если разные эпизоды уклонения от уплаты налогов и (или) сборов подлежат квалификации по разным статьям УК.

 Определенные трудности с исчислением срока давности связаны с тем, что период в течение трех финансовых лет подряд выбирается обвинением произвольно. Проблема эта решается довольно просто. Сначала определяется период в течение трех финансовых лет подряд, в течение которого лицо уклонялось от уплаты налогов в крупном размере. Затем определяется момент окончания преступления (тот факт, что лицо и в дальнейшем намерено уклоняться от уплаты налогов, при квалификации не учитывается и основанием квалификации содеянного как покушения не является, если уже имеются в наличии все признаки оконченного преступления). Момент окончания преступления - это дата истечения срока уплаты последнего из налогов, от уплаты которого лицо уклоняется в данном налоговом периоде.

 С этого момента и начинают течь сроки давности. То обстоятельство, что по ранним эпизодам в пределах избранного периода сроки давности уже истекли, игнорируется. На самом деле они не истекли и вообще не текли до момента окончания преступления. "Началом продолжаемого преступления надлежит считать совершение первого действия из числа нескольких тождественных действий, составляющих одно продолжаемое преступление, а концом - момент совершения последнего преступного действия. В соответствии с этим амнистия применяется к продолжаемым деяниям, вполне закончившимся до издания амнистии, и не применяется, если хотя бы одно из преступных действий, образующих продолжаемое деяние, было совершено после издания амнистии. Равным образом срок давности в отношении продолжаемых деяний исчисляется с момента совершения последнего преступного действия из числа составляющих продолжаемое преступление". *(32)